Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2009 по делу n А05-4965/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 ноября 2009 года

г. Вологда

Дело № А05-4965/2009  

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Осокиной Н.Н., судей Кудина А.Г. и Мурахиной Н.В.

при ведении протокола  судебного заседания секретарем Лущик Е.В.,

при участии от учреждения Парфеновой И.В. по доверенности от 22.09.2009, от налоговой инспекции Сынчикова Д.Н. по доверенности от 30.12.2008, Демидовой Н.В. по доверенности от 16.10.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Архангельску и государственного учреждения здравоохранения «Архангельская областная клиническая больница» на решение Арбитражного суда Архангельской области от 15 июля 2009 года по делу № А05-4965/2009 (судья Чурова А.А.),

у с т а н о в и л:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Архангельску (далее – налоговая инспекция, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с государственного учреждения здравоохранения «Архангельская областная клиническая больница» (далее – учреждение, ГУЗ «АОКБ») 5 815 036 руб. 01 коп. налогов, пеней, штрафов на основании решения от 04.08.2008 № 19/038763, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки. Делу присвоен номер               А05-14844/2008.

Учреждение в рамках данного дела заявило встречный иск о признании недействительными решений налоговой инспекции от 04.08.2008                        № 22-19/038763 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее – Управление) от 01.11.2008 № 19-10а/16055@), от 07.11.2008 № 22-19/054664 «О внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Определением Арбитражного суда Архангельской области от 15 апреля 2009 года по делу № А05-14844/2008 требование ГУЗ «АОКБ» о признании недействительными указанных решений выделено в отдельное производство       № А05-4965/2009.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 15 июля              2009 года по делу № А05-4965/2009 заявленные учреждением требования удовлетворены частично, признано недействительным решение налоговой инспекции от 04.08.2008 № 22-19/038763 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (с учетом изменений, внесенных решением от 01.11.2008 № 19-10а/16055@) в части:

1) доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пеней и штрафов по следующим эпизодам:

- по эпизоду, связанному с расхождением в размере расходов за 2006 год (стр. 10-13, 28-30 решения) в суммах: 1 652 140 руб. 31 коп. материальных расходов (КОСГУ 272), 397 717 руб. 63 коп. прочих расходов (КОСГУ 290), 344 350 руб. 71 коп. (принятых в ходе рассмотрений возражений налогоплательщика), 6000 руб. (арифметическая ошибка);

- по эпизоду занижения доходов в 2005 - 2006 годах на 1 697 467 руб.        40 коп. в связи с невключением в состав доходов сумм аренды имущества, являющегося федеральной собственностью (пункт 6.1.7.1, стр. 29-34 решения);

- по эпизоду непринятия на расходы сумм амортизации основных средств в 2005 году в размере 136 386 руб. 80 коп. (пункт 6.1.5.1, стр. 14-16 решения);

- по эпизоду завышения расходов в 2005 году на 257 843 руб. 49 коп. в результате необоснованного отнесения сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС), уплаченных за приобретенные коммунальные услуги по общежитию медицинских работников (пункт 3, стр. 17 решения);

- по эпизоду завышения расходов в 2006 году на 2 794 182 руб. 67 коп. в результате необоснованного включения расходов, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход (далее – ЕНВД) (транспортные услуги, ремонт автотранспортных средств, стоянка автотранспортных средств)            (стр. 26-27 решения);

- по эпизоду исключения из расходов в 2006 году расходов на рекламные услуги, оказанные в 2005 году в размере 54 030 руб. (пункт 3, стр. 24 решения);

2) доначисления НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов по следующим эпизодам:

- по эпизоду доначисления НДС за 2005 год с реализации услуг по содержанию и ремонту мест общего пользования, коммунальных услуг (пункт 7.1 стр. 36-38 решения) и доначисления НДС за 2005 - 2006 годы с авансовых платежей за услуги по содержанию и ремонту мест общего пользования, коммунальных услуг в сумме 299 030 руб. (пункт 7.3, стр. 40-41 решения);

- по эпизоду доначисления НДС за 2005 - 2006 годы на услуги по содержанию и ремонту мест общего пользования по договорам аренды жилых помещений в сумме 40 482 руб. 70 коп. (пункт 7.10, стр. 52-54 решения);

- по эпизоду доначисления НДС за 2005 - 2006 годы с доходов от реализации услуг по техническому осмотру, мойке автотранспортных средств, сервисным услугам в сумме 18 931 руб. 70 коп. (пункт 7.12, стр. 54-60 решения);

- по эпизоду непринятия к вычету НДС за 2005 - 2006 годы в сумме            55 779 руб.  (пункты 7.14 «а», «б», стр. 60-61 решения);

3) доначисления земельного налога за 2005 год в сумме 18 490 руб., за 2006 год в сумме 2 776 907 руб., соответствующих сумм пени и штрафов по следующим эпизодам:

- по эпизоду доначисления налога за 2005 год в связи с неправомерным применением льготы по налогу в отношении земельного участка, занятого платной автостоянкой (стр. 65-66 решения);

- по эпизоду доначисления налога за 2005 год в связи с неправомерным применением льготы по налогу в отношении земельного участка, занятого зданием проходной будки, расположенной около инфекционной больницы (стр. 65-66 решения);

- по эпизоду доначисления налога за 2006 год (стр. 62-65, 66-67 решения);

4) доначисления ЕНВД для отдельных видов деятельности в сумме           126 331 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов по эпизоду применения системы налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности «автотранспортные услуги» (пункт 9.3.2, стр. 73 - 76 решения);

5) привлечения к ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в виде штрафа в сумме 21 375 руб.;

6) привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление запрашиваемых в ходе проверки документов в виде штрафа в сумме 6133 руб.

Также суд признал недействительным решение инспекции 07.11.2008                 № 22-19/054664 «О внесении изменений в решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

В удовлетворении остальной части требований отказано.

Учреждение не согласилось с решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным оспариваемого решения налоговой инспекции по эпизодам исключения из состава расходов за 2005 год суммы 75 605 руб. 07 коп. стоимости услуг по предоставлению авиации 2-м авиаотрядом (подпункт «в» пункта 4 решения), включения в налогооблагаемые доходы за 2005 год суммы 361 557 руб. 46 коп. внереализационных доходов, доначисления НДС в сумме 177 823 руб. 91 коп. за 2005 и 2006 годы со стоимости оказанных немедицинских услуг (пункт 7.9.1 решения). В обоснование жалобы ссылается на неправильное применение судом норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Налоговая инспекция с доводами учреждения, изложенными в его апелляционной жалобе, не согласилась по основаниям, указанным в отзыве на нее.

Налоговая инспекция также частично не согласилась с решением суда и обратилась в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд с соответствующей жалобой, в которой просит его отменить в части признания недействительным решения инспекции от 07.11.2008 № 22-19/054664 и признания недействительным решения от 04.08.2008 № 22-19/038763 по следующим эпизодам:

- эпизоду, связанному с расхождением в размере расходов 2006 года  в сумме 1 652 140 руб. 31 коп. материальных расходов (КОСГУ 272) и                    397 717 руб. 63 коп. прочих расходов (КОСГУ 290),

- эпизоду занижения доходов в 2005 - 2006 годах на                                        1 697 467 руб. 40 коп. в связи с невключением в состав доходов сумм аренды имущества, являющегося федеральной собственностью (пункт 6.1.7.1, стр. 29-34 решения);

- эпизоду непринятия на расходы сумм амортизации основных средств в 2005 год в размере 136 386 руб. 80 коп. (пункт 6.1.5.1, стр. 14-16 решения); - эпизоду завышения расходов в 2005 году на 257 843 руб. 49 коп. в результате необоснованного отнесения сумм НДС, оплаченных за приобретенные коммунальные услуги по общежитию медицинских работников (пункт 3,           стр. 17 решения);

- эпизоду завышения расходов в 2006 году на 2 794 182 руб. 67 коп. в результате необоснованного включения расходов, подлежащих обложению ЕНВД (транспортные услуги, ремонт автотранспортных средств, стоянка автотранспортных средств) (стр. 26-27 решения);

- эпизодам доначисления НДС за 2005 год с реализации услуг по содержанию и ремонту мест общего пользования, коммунальных услуг (пункт 7.1, стр. 36-38 решения) и доначисления НДС за 2005 - 2006 годы с авансовых платежей за названные услуги в сумме 299 030 руб. (пункт 7.3 стр. 40-41 решения);

- эпизоду доначисления НДС за 2005 - 2006 годы на услуги по содержанию и ремонту мест общего пользования по договорам аренды жилых помещений в сумме 40 482 руб. 70 коп. (пункт 7.10, стр. 52-54 решения);

- эпизоду доначисления НДС за 2005 - 2006 годы с доходов от реализации услуг по техническому осмотру мойке, сервисным услугам в сумме 18 931 руб. 70 коп. (пункт 7.12, стр. 54-60 решения);

- эпизоду непринятия к вычету НДС за 2005 - 2006 годы в сумме                   55 779 руб. (пункт 7.14 «а», «б», стр. 60-61 решения);

- эпизоду доначисления налога за 2005 год в связи с неправомерным применением льготы по земельному участку, занятому платной автостоянкой (стр. 65-66 решения);

- эпизоду доначисления налога за 2005 год в связи с неправомерным применением льготы по налогу в отношении земельного участка, занятого зданием проходной будки, расположенной около инфекционной больницы (стр. 65-66 решения);

- эпизоду доначисления налога за 2006 год (стр. 62-65, 66-67 решения);

- эпизоду доначисления ЕНВД для отдельных видов деятельности в сумме 126 331 руб., соответствующих сумм пеней и штрафов по эпизоду применения системы налогообложения в виде ЕНВД по виду деятельности «автотранспортные услуги» (пункт 9.3.2, стр. 73 - 76 решения).

Учреждение с доводами налоговой инспекции, изложенными в ее апелляционной жалобе, не согласилось по основаниям, указанным в отзыве на апелляционную жалобу налоговой инспекции.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав доказательства по делу, суд  апелляционной инстанции считает, что апелляционные жалобы налоговой инспекции и учреждения подлежат частичному удовлетворению в связи с неправильным применением норм материального права и неполным выяснением обстоятельств, имеющим значение для дела.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка учреждения по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, по результатам которой составлен акт от 30.06.2008 № 22-19/113ДСП и принято решение от 04.08.2008 № 22-19/038763.

Не согласившись с решением налогового органа по результатам выездной проверки, учреждение обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу.

Решением руководителя Управления от 01.11.2008 № 19-10а/16055@, принятым по итогам рассмотрения апелляционной жалобы, решение инспекции от 04.08.2008 № 22-19/038763 изменено в части исчисления налога на прибыль за 2005 - 2006 годы в связи с наличием арифметической ошибки в расчете, инспекции поручено произвести перерасчет соответствующих сумм пеней и штрафов и информацию об измененных суммах представить налогоплательщику в 5-дневный срок со дня получения данного решения.

Решение от 04.08.2008 № 22-19/038763 утверждено с учетом изменений, внесенных решением Управления, и вступило в силу с даты его принятия Управлением.

Налоговый орган во исполнение требования Управления письмом от 07.11.2008 № 22-19/054664 внес изменения в решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, пересчитав суммы пеней и штрафов по налогу на прибыль за 2005-2006 годы.

Не согласившись частично с решением налоговой инспекции от 04.08.2008 № 22-19/038763 с учетом решения Управления от 01.11.2008              № 19-10а/16055@, а также с решением налоговой инспекции от 07.11.2008         № 22-19/054664, учреждение обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Как следует из оспариваемого решения, налоговой инспекцией установлено, что расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, в целях налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой за           2006 год были указаны учреждением в размере 12 290 600 руб. согласно строке 20 листа 02 представленной налоговой декларации по налогу на прибыль.

При проверке налоговым органом сделан вывод о занижении учреждением расходов за 2006 год на сумму 18 192 161 руб. 69 коп., при этом расходы в целях налогообложения определены налоговой инспекцией в размере 30 482 761 руб. 69 коп. (39 328 716 руб. 20 коп. расходов по главной книге +777 484 руб. амортизации – 6 239 762 руб. 92 коп. перенос остатков заработной платы с начислением – 344 350 руб. 71 коп. (КОСГУ 290) –                      78 836 руб. 60 коп. рекламных услуг – 166 305 руб. 61 коп. (пластиковые карточки) – 2 794 182 руб. 67 руб. расходов по ЕНВД).

Учреждение частично не согласилось с данным выводом налогового органа, указав, что инспекцией необоснованно определены расходы в              2006 году в указанной сумме. По мнению учреждения, инспекцией при определении расходов за 2006 год необоснованно не приняты в расходы               1 652 140 руб. 31 коп. стоимости расходных материальных запасов, отраженных по КОСГУ 272.

Также  учреждение посчитало, что налоговая инспекция необоснованно уменьшила расходы за 2006 год на сумму 397 717 руб. 63 коп. прочих расходов, которая отражена по КОСГУ 290 как перенос остатков.

Суд первой инстанции посчитал данные доводы учреждения