Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 по делу n А53-8098/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

уплата НДС поставщику не является условием для вычета этой сумм НДС.

Вместе с тем, суд указал, что для доначисления налога на прибыль не подтверждение данных расходов должно учитывается. В таком случае завышение расходов, принятых в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, в связи с их не подтверждением составляет: 49 891,07 руб. + 23494,28 руб. + 1145,04 руб. + 746,56 руб. = 75276,95 рублей; доначисляемый налог на прибыль должен составлять 75411,34 х 24 % = 18 066,47 руб., в связи с чем оспариваемая сумма доначисления налога на прибыль уменьшена обществом и составила 955 915 руб. - 18066,47 руб. = 937 848,53руб. Суд первой инстанции указал, что по указанным выше основаниям заявитель уточнил требование в порядке статьи 49 АПК РФ. Уточнение принято судом. В виду этого, указанные документы не подлежат исследованию судом, поскольку не связаны с предметом спора.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка доводу инспекции о том, что налогоплательщик не подтвердил документально расходы арендодателя на оплату коммунальных расходов, и сделан  вывод о его безосновательности. По мнению суда первой инстанции обоснованно и документально подтвержденно право общества на налоговый вычет по НДС и на принятие расходов по хозяйственным операциям, оформленным нижеследующими счетами-фактурами ООО «Стройлюкс»: №5 от 30.04.2005, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/000875/1058 от 28.04.2005, платежное поручение №224 от 11.05.2005 №7 от 31.05.2005, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/000875/1058 от 28.04.2005, платежное поручение №311 от 07.06.2005 №11 от 30.06.2005 счет-фактура снабжающей организации № 9/1/001620/1058 от 30.06.2005, платежное поручение №379 от 13.07.2005 №14 от 29.07.2005счет-фактура снабжающей организации №9/1/001891/1058 от 29.07.2005, платежное поручение № 445 от 08.08.2005 №18 от 31.10.2005, счет-фактура снабжающей организации №9/1/002165/1058 от 31.10.2005, платежное поручение №520 от 13.09.2005г., №25 от 30.11.2005, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/003100/1058 от 30.11.2005, платежное поручение №685 от 06.12.2005 №30 от 31.12.2005, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/003379/1058 от 30.12.2005, платежное поручение № 12 от 11.01.2006, №35 от 23.01.2006 №3 от 31.01.2006, счет-фактура снабжающей организации №9/1/000254/1058 от 31.01.2006, платежное поручение № 94 от 22.02.2006 №9 от 01.03.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/000539/1058 от 28.02.2006, платежное поручение № 94 от 22.02.2006 №10 от 01.03.2006, счет-фактура снабжающей организации 09-16/2369 от 28.02.2006 №00054205.11 001573-РТК от 28.02.2006, платежное поручение № 172 от 22.03.2 006, №16 от 31.03.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/000817/1058 от 31.03.2006, платежное поручение №245 от 10.04.2006 №17 от 31.03.2006, счет-фактура снабжающей организации №09-16/3605 от 31.03.2006, платежное поручение №245 от 10.04.2006 №19 от 30.04.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-16/4840 от 30.04.2006, платежное поручение №359 от 15.05.2006 №30 от 31.05.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/001364/1058 от 31.05.2006, платежное поручение № 534 от 20.06.2006 №31 от 31.05.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-16/6096 от 31.05.2006, платежное поручение №508 от 14.06.2006 №34 от 30.06.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/001639/1058 от 30.06.2006, платежное поручение № 662 от 20.07.2006 №34 от 30.06.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-16/7327 от 30.06.2006, №00054205.11 003717-РТК от 30.06.2006, платежное поручение №606 от 11.07.2006, №38 от 01.08.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1 /001916/1058 от 31.07.2006, платежное поручение № 734 от 08.08.2006 №39 от 31.08.2006, счет-фактура снабжающей организации № 911 /002193/1058 от 31.08.2006, платежное поручение №811 от 21.08.2006 №40 от 31.08.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-16/9786 от 31.08.2006 № 00054205.11 004940-РТК от 31.08.2006, платежное поручение №901 от 12.09.2006 №45 от 30.09.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/002472/1058 от 29.09.2006, платежное поручение №952 от 21.09.2006, №46 от 30.09.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-16/11076 от 30.09.2006 №00054205.11 005613-РТК от 30.09.2006, платежное поручение № 1059 от 17.10.2006, № 49 от 31.10.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-16/12369 от 31.10.2006 № 00054205.11 006247-РТК от 31.10.2006, платежное поручение №1162 от 14.11.2006 № 50 от 01.11.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/002750/1058 от 31.10.2006, платежное поручение № 1074 от 20.10.2006, №53 от 30.11.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09-751/13105 от 30.11.2006 № 00054205.11 006868-РТК от 30.11.2006, платежное поручение № 1280 от 14.12.2006, №54 от 01.12.2006, счет-фактура снабжающей организации № 9/1/003032/1058 от 30.11.2006, платежное поручение №1186 от 20.11.2006, №57 от 31.12.2006, счет-фактура снабжающей организации №09-751/13943 от 31.12.2006 № 00054205.11 007443-РТК от 31.12.2006, платежное поручение № 1273 от 13.12.2006, №58 от 31.12.2006, счет-фактура снабжающей организации №9/1/003318/1058 от 29.12.2006 , платежное поручение №1314 от 21.12.2006.

Счета-фактуры ООО «МВВМ»: №6 от 28.02.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/9-2955 от 31.01.2005, платежное поручение №57, №58 от 07.02.2005 №8 от 31.03.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/9-12043 от 28.02.2005, платежное поручение № 64 от 11.02.2005, № 77 от 24.02.2005, № 82 от 28.02.2005, № 123 от 23.03.2005, № 128 от 24.03.2005, № 159 от 12.04.2005, №10 от 30.04.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/9-17886 от 31.03.2005, платежное поручение № 216, 217, 218 от 04.05.2005, №15 от 31.05.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/ -24025 от 30.04.2005, №31599 от 26.04.2005, № 09-05/31505 от 30.04.2005, платежное поручение № 265 от 20.05.2005, № 297 от 02.06.2005 №18 от 30.06.2005, счет-фактура снабжающей организации №18 от 30.06.2005, платежное поручение № 336 от 15.06.2005, № 357 от 30.06.2005, № 360 от 04.07.2005, №20 от 29.07.2006, счет-фактура снабжающей организации № 12/9-38072 от 30.06.2005 № 12/0-46210 от 29.07.2005 № 47879 от 24.06.2005 №09-05/3173 от 31.07.2004 № 09-05/51673 от 30.06.2005, платежное поручение № 368 от 07.07.2005, № 392 от 14.07.2005, № 403 от 19.07.2005, № 414 от 25.07.2005, №23 от 31.08.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/0-53081 от 31.08.2005 №56164 от 31.07.2005 №09-05/61413 от31.07.2005, платежное поручение № 428 от 28.07.2005, № 470 от 12.08.2005, № 481 от 16.08.2005, № 486 от 19.08.2005, №522 от 14.09.2005, № 24 от 30.09.2005, счет-фактура снабжающей организации №78143 от 10.08.2005 №8144 от 31.08.2005 № 19486 от 30.09.2005 № 09-05/71034 от 31.08.2005, платежное поручение № 543 от 21.09.2005, № 544 от 22.09.2005, №564 от 06.10.2005, №27 от 31.10.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/0-60236 от 30.09.2005, №27886 от 31.10.2005, № 09-05/81022 от 30.09.2005, платежное поручение № 590, № 591 от 19.10.2005, №592 от 20.10.2005, №29 от 30.11.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/0-67883 от 31.10.2005 № 09-05/90837 от 31.10.2005, платежное поручение № 618 от 07.11.2005, № 632 от 10.11.2005, №644 от 15.11.2005, №31 от 20.12.2005, счет-фактура снабжающей организации № 12/9-79545 от 30.11.2005, №36789 от 30.11.2005, № 09-05/100816 от 30.11.2005, платежное поручение № 676 от 02.12.2005, № 696 от 13.12.2005, № 715 от 22.12.2005, № 40 от 25.01.2006, №3 от 28.02.2006, счет-фактура снабжающей организации №09/01-2367 от 31.01.2006 №2660 от 31.01.2006 № 09-05/2342 от 31.01.2006 №09-05/363 от 31.01.2006 №00054205.01 001246-РТК от 31.01.2006, платежное поручение № 715 от 22.12.2005, № 40 от 25.01.2006, №5 от 31.03.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01-14644 от 28.02.2006 № 2546 от 28.02.2006, платежное поручение № 54 от 06.02.2006, № 74 от 14.02.2006, №7 от 30.04.2006, счет-фактура снабжающей организации №09/01-18051 от 31.03.2006 №45185 от 31.12.2005 от 31.03.2006 № 09-05/111087 от 31.12.2005, платежное поручение № 114 от 02.03.2006, № 244 от 10.04.2006, № 281 от 20.04.2006, № 284 от 21.04.2006, №9 от 31.05.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01-26687 от 29.04.2006 № 28845 от 30.04.2006, платежное поручение №333 от 02.05.2006, №11, 12 от 30.06.2006, счет-фактура снабжающей организации №09/01-36519 от 31.05.2006, №37526 от 31.05.2006, платежное поручение №333 от 18.05.2006, №450, №453 от 01.06.2006, №14, 15 от 31.07.2006, счет-фактура снабжающей организации № 12/9-84602 от 31.12.2005 № 09/01-43580 от 30.06.2006 № 46620 от 30.06.2006 № 50896 от 30.06.2006, платежное поручение № 512 от 14.06.2006, № 576 от 03.07.2006, №608 от 11.07.2006 №16 от 01.08.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01-48822 от 31.07.2006, платежное поручение № 641 от 17.07.2006, № 727 от 07.08.2006, № 740 от 09.08.2006, №20 от 31.08.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01 -61192 от 31.08.2006 №67119 от 31.08.2006, №72288 от 31.08.2006, платежное поручение №904 от 12.09.2006, №22, 24 от 20.10.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01-64622 от 30.09.2006, платежное поручение № 1001 от 03.10.2006, №26 от 24.11.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01 -76119 от 31.10.2006 №81618 от 30.09.2006 №94137 от 31.10.2006, платежное поручение № 1024 от 12.10.2006, № 1057 от 17.10.2006, № 1069 от 19.10.2006, № 117 от 01.11.2006, №27 от 30.11.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01 -76119 от 31.10.2006 №81618 от 30.09.2006 №94137 от 31.10.2006, платежное поручение № 1024 от 12.10.2006, № 1057 от 17.10.2006, № 1069 от 19.10.2006, № 117 от 01.11.2006, №28 от 31.12.2006, счет-фактура снабжающей организации № 09/01 -90567 от 31.12.2006 №113100 от 31.12.2006, платежное поручение № 1254 от 11.12.2006, № 152 от 19.02.2007.

При совокупности приведенных обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно указал, что счета-фактуры ООО «МВВМ» и ООО «Стройлюкс» соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ, доказательств иного не представлено. От имени руководителя и бухгалтера организации счета- фактуры подписаны уполномоченными лицами, полномочия Манченко А.П. в качестве директора подтверждены приказом №1 от 03.01.2001г. о назначении Манченко А.П. на должность генерального директора ООО «Стройлюкс»;полномочия Зверева В.М. на подписание счетов-фактур от имени ООО «Стройлюкс» подтверждены приказом №4-к от 12.04.2004г. Полномочия Моисенко В.Н. в качестве директора ООО «МВВМ» подтверждены протоколом общего собрания учредителей общества от 26.11.2002г. об избрании его на должность директора ООО «МВВМ». Полномочия Моисеева В.Н. в качестве директора ООО «МВВМ» подтверждены протоколом №4 от 20.12.2005г. общего собрания участников общества, на котором он избран на должность директора сроком на 3 года.

Наименование и сумма коммунальных платежей, указанные в счетах-фактурах, предъявленных арендодателями обществу, соответствуют наименованию и сумме коммунальных платежей в счетах-фактурах, предъявленных энергоснабжающими организациями и «Ростовэлектросвязь» в адрес арендодателей – ООО «МВВМ» и ООО «Стройлюкс». Оплата спорных счетов-фактур подтверждена налогоплательщиком платежными поручениями.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно указал, что общество документально подтвердило размер оплаченных им коммунальных платежей и платежей за электросвязь, а также обосновало связь этих расходов с осуществлением хозяйственной деятельности общества. Вместе с тем, суд счел необходимым исключить из состава вычетов НДС в размере 3 135,01 руб. по счету-фактуре ООО «Стройлюкс» №7 от 31.05.2005г. на сумму 20 555,01 руб., НДС – 3 135,51 руб., поскольку указанный счет-фактура не подписан руководителем организации, а, следовательно, не соответствует требованиям статьи 169 НК РФ и не может служить основанием для налогового вычета по НДС. Из решения налоговой инспекции №66 от 24.10.2008г. следует, что инспекция не приняла налоговый вычет по НДС по эпизодам, связанным с оплатой заявителем счетов-фактур ООО «Стройлюкс» и ООО «МВВМ», в общей сумме 513 693,50 руб. Из указанной суммы налогоплательщик не оспаривает правомерность отказа в принятии вычета НДС в размере 13 565,58 руб. Суд пришел к выводу о неправомерности вычета в размере 3 135,51 руб. по счету- фактуре №7 от 31.05.2005г. Исходя из этого, инспекция неправомерно отказала обществу в вычете НДС по спорному эпизоду в размере 496  992,41 руб. (513 693,50 руб. – 13 565,58 руб. – 3 135,51 руб.), и необоснованно доначислила в связи с этим налог, пени и налоговые санкции.

Налоговой инспекцией по эпизодам, связанным с оплатой заявителем счетов-фактур ООО «Стройлюкс» и ООО «МВВМ» не приняты расходы за 2005 год – в размере 1 149 376 руб., налог на прибыль составляет 275 850,24 руб. (1 149 376 руб. х 24 %); за 2006 год не приняты расходы в размере 1 594 793 руб., налог на прибыль составляет 382 750,32 руб. (1 594 793 руб. х 24 %). Общая сумма доначисленного налога на прибыль по эпизоду составляет 658 600, 56 руб. Обществом не оспаривается доначисление 18 066,47 руб., учитывая выводы о неправомерности отказа налогоплательщику в принятии вычетов по спорному эпизоду, неправомерным является доначисление налога на прибыль в размере 640 534,09 руб.

Налоговая инспекция на основании решения №66 от 24.10.2008г. отказала в принятии налогового вычета по счету-фактуре Сердюк В.И. №00000003 от 15.12.2004г. на сумму 603 250,21 руб., НДС - 92 014,98 руб. Оплата по счету-фактуре произведена на основании актов взаимозачета №1 от 31.01.2005 года в сумме 100 074,74 руб., №2 от 28.02.2005 года в сумме 120 000 руб., №4 от 30.06.2005 года в сумме 383 175,47 руб.

По результатам проведенной встреченной проверки поставщика налоговой инспекцией установлено, что Сердюк В.И. снят с налогового учета 01.01.2005 года, поскольку не прошел перерегистрацию. Отчетность Сердюк В.И. за 2005 год в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону не представил, НДС в бюджет не уплатил. На этом основании инспекция отказала в принятии налогового вычета по спорному счету-фактуре.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании