Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.06.2010 по делу n А53-30303/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

снято с учета в инспекции с 26.12.2006 г. в связи с прекращением деятельности организации в результате реорганизации в форме слияния в ООО «Константа» ОГРН 1066168066423. По месту регистрации вновь созданного юридического лица по адресу: 344091, г. Ростов-на-Дону, ул. Рихарда Зорге 3, общество в ИФНС России по Советскому району на учете не состоит.

Согласно декларации, представленной в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону по ЕСН за 2006 год численность предприятия составляла 1 человек. В декларации по налогу на прибыль за 2006 год сумма налога на прибыль составила 7 тыс. руб. Анализ налоговых деклараций, балансов ООО «Технотрейд» отражает отсутствие основных средств, оборотных активов, численность предприятия 1 человек. Согласно движению денежных средств по банковскому счету установлено отсутствие оплаты за отработанное время за выполнение работниками производственных обязанностей, отсутствует оплата за аренду помещения и транспортных средств, так же за их содержание, незначительная налоговая нагрузка (0,00001)

Общество имело расчетный счет в ОАО КБ «Центр-Инвест». За период действия расчетного счета с 25.11.2005г. по 21.11.2006 г. на него поступило 474 млн. руб. списано со счета 474 млн. руб. На момент закрытия счета денежные средства отсутствовали.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Технотрейд», предоставленным КБ Центр-Инвест, налоговым органом установлено, что денежные средства с расчетного счета ООО «Технотрейд» перечислялись не на выполнение проектных работ по исполнению договоров с ООО ИТЦ «Монолит», перечислись на другие предприятия с другим назначением платежа. Согласно анализу банковской выписки денежные средства ООО «Технотрейд» поступали от разных организаций с различными назначениями платежа а именно «за выполненные строительные работы», «за комплектующие», «оплата за песок», «оплата за датчик», «оплата за монтаж», «работы по бурению», «оплата за специи», «оплата за мебель». Перечислялись денежные средства различным организациям с назначением платежа: оплата за карты «Мегафон», «оплата за молочную продукцию», «оплата за мясную продукцию», за консервную продукцию», «оплата за строительные материалы», «оплата за специи», «оплата за рыбные консервы», оплата за шифер», «оплата за окорок», «оплата за кап ремонт», «оплата за крышки металлические».

Единственным учредителем и директором ООО «Технотрейд» с 07.10.2005 г. является Рагрина Дарья Васильевна. Опрошенная в качестве свидетеля по уголовному делу №2008827002 Рагрина Д.В. показала, что никогда не являлась учредителем и директором какой-либо организации. Об ООО «Технотрейд» ей ничего неизвестно, об этой организации она узнала от сотрудников милиции, которым пояснила, что никакого отношения к деятельности ООО «Технотрейд» не имела, никаких документов этой организации никогда не подписывала, к ее учреждению, финансово-хозяйственной деятельности не имеет никакого отношения, ни в какие государственные органы, суды, налоговые инспекции, в банки, к нотариусам по вопросам подписания или заверения копий документов ООО «Технотрейд» никогда не ходила, никакие банковские документы не подписывала и не заполняла, к сдаче налоговой отчетности не имеет никакого отношения.

ООО «Арбат» состояло на налоговом учете с 02.11.2006 г. в Инспекции ФНС России по Ленинскому району, г. Ростова-на-Дону. Согласно выписке из ЕГРН единственным учредителем и директором ООО «Арбат» ИНН 6164257430 являлась Крылова Виктория Владимировна. Общество, было снято с учета в инспекции с 05.12.2007 г. в связи с изменением места нахождения и перевелось в ИФНС по Ленинскому району г. Владивостока.. Новый адрес общества: 643,690109, Приморский край, г. Владивосток, ул. Нейбута 2,2 . Согласно ответу ИФНС России по г. Владивостоку ООО «Арбат» 03|09.2008 г. реорганизовано при слиянии в ООО «Промостингрупп» ИНН 2536208269 и переведено в ИФНС России по г. Кирову.

При анализе налоговых деклараций, балансов ООО «Арбат» установлено отсутствие основных средств, оборотных активов, численность работников 1 человек. Согласно выписке о движении денежных средств по банковскому счету, установлено отсутствие выплаты заработной платы работникам, оплаты налогов, отсутствует оплата за аренду помещения и транспортные средства, так же за их содержание. В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 г. отражен убыток, налог на прибыль организацией не исчислялся.

При анализе движения средств по расчетному счету ООО «Арбат», предоставленным КБ Центр-Инвест, установлено, что денежные средства с расчетного счета ООО «Арбат» перечислялись не на выполнение проектных работ по исполнению договоров с ООО ИТЦ «Монолит», а денежные средства в тот же день затем перечислялись ООО «СКС-Дон» ИНН 6168006444 с назначением платежа «за кап ремонт», ООО «Бриз-Торг» ННН 6162036202, с назначением платежа «оплата за товар», ООО «Фортуна-М» ИНН 235009229 «оплата за стройматериалы», ИП Дадыка А.С. «оплата за строительные материалы», ООО «Альт» «оплата за выполненные работы», ООО «Мобайл Глобал» ИНН 6161043172 с назначением платежа «оплата за (кап)».

Из приговора Первомайского районного суда Ростовской области от 02.10.2007 г. в отношении Москаленко Д.В. установлено, что Москаленко Д.В. 02.11.2006 г. организовал регистрацию через «подставное лицо» Крылову В.В. в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону коммерческую организацию ООО «Арбат» ИНН 6164257430, с целью уклонения от уплаты налогов.

Согласно приговору: «Москаленко Д.В. в г. Ростове-на-Дону, действуя умышленно, по предварительному сговору с неустановленными следствием лицами, с целью незаконного личного обогащения, не имея намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, в целях обеспечения своего преступного умысла, направленного на возмездное выведение из налогообложения денежных средств различных организаций, находящихся на счетах в банках, путем обмана и злоупотребления доверием Крыловой В.В. организовал регистрацию ООО «Арбат». ООО «Арбат», используемое в качестве орудия преступления, не обладало фактическими функциями и признаками юридического лица, предусмотренными статьями 48-50 Гражданского кодекса РФ».

Управлением ФНС России по Ростовской области в связи с возбуждением уголовного дела по статье 173 УК РФ «Лжепредпринимательство» ООО «Арбат» ИНН 6164257430 было включено в информационную базу.

ООО «Рассвет» ИНН 6164264518 зарегистрировано в качестве юридического лица в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону 04.05.2007 года и состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону. Общество было снято с учета в инспекции с 19.12.2007 г. в связи с изменением места нахождения и перевелось в МРИ №24 территориальный участок 6162 по Железнодорожному району г. Ростова-на-Дону, с 24.01.2008 г. перевелось в ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска. Согласно ответу ИФНС России по Кировскому району г.Новосибирска, с 17.06.2008 г. переведено в ИФНС по г. Добрянке Пермского края путем слияния в ООО «Ривьера» ИНН 5914023899 . ООО «Ривьера» по заявленному адресу: Пермский край, пгт. Полазна, пер. Транспортный, 1 в результате осмотра помещения и территории отсутствует. Корреспонденция, направляемая в адрес директора ООО «Ривьера» Телкова В.А., возвращается с пометкой «адресат по указанному адресу не проживает».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Рассвет», предоставленным КБ Центр-Инвест установлено, что денежные средства с расчетного счета ООО «Рассвет» перечислялись не на выполнение проектных работ по исполнению договоров с ООО ИТЦ «Монолит», а перечислялись другим контрагентам с различными назначениями платежа. ООО «Рассвет» перечислялись денежные средства ИП Ястребцов «оплата за мясопродукцию», ООО «Мегаполис» с назначением платежа оплата за продукты питания», ООО ТД «Каскад» с назначением платежа «оплата за ЗПУ Спрут», ЗАО ТД Электроагрегат» с назначением платежа «оплата за кабель», ИП Котикова О.А. с назначением платежа «оплата за мясопродукцию», ООО «Акцент» с назначением платежа «оплата за офисную технику», ООО «Алекс-Ростов» «оплата за продукты питания». Согласно анализу банковской выписке денежные средства ООО «Рассвет» поступали от разных организаций с различными назначениями платежа в т.ч. «оплата за зап. части к сельхозтехнике», «оплата за асфальт», «оплата за выполненные работы», «оплата за строительные материалы», «оплата за металлоконструкции», «оплата за датчики», «оплата за дорожные плиты», оплата за кабель», «оплата за теплообменную батарею», «за изготовление технологического оборудования»

Проведенным налоговым органом анализом налоговых деклараций, балансов ООО «Рассвет» установлено отсутствие основных средств, оборотных активов, численность работников - 1 человек.

Согласно выписке движения денежных средств по банковскому счету установлено отсутствие выплаты заработной платы работникам, оплаты налогов, отсутствует оплата за аренду помещения и транспортные средства, так же за их содержание, низкая налоговая нагрузка (0,0001), Последняя дата представления отчетности 19.12.2007 г.

Опрошенный органами внутренних дел Иванов Владимир Александрович, числящийся директором и учредителем ООО «Рассвет» ИНН 6164264518 показал, что никогда не являлся директором и учредителем ООО «Рассвет», ни директором, ни учредителем, ни бухгалтером каких-либо организаций. Никаких доверенностей на осуществление финансово-хозяйственной деятельности каких-либо организаций, в том числе ООО «Рассвет» ИНН 6164264518, не выдавал. Банковские карточки ни в каких банках он не подписывал. Никакие финансово-хозяйственные документы (договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты выполненных работ) по деятельности каких-либо организаций‚ в т.ч. ООО «Рассвет» ИНН 6164264518, не подписывал, никакой предпринимательской деятельности не осуществлял.

Согласно информационной базе удаленного доступа, под идентификационным номером налогоплательщика ООО «Максима Плюс» ИНН 6168048130 числится ООО «ДУБЛЬ-К». ООО «ДУБЛЬ-К» снято с учета по решению учредителей 08.04.2004 г. В счетах-фактурах, представленных ООО «Максима Плюс» числится ИНН 6164264518, однако этот ИНН соответствует организации ООО «Рассвет». I

Согласно информационной базе удаленного доступа под идентификационным номером налогоплательщика ООО «Торговый дом «Донской» числится ООО «РОСТОВХИМОПТТОРГ». В договоре ООО «Торговый дом «Донской» указан адрес: г. Ростов-на-Дону‚ ул. Литвинова,4

Опрошенный в качестве свидетеля директор филиала ОАО «ЮИЦЭ Ростовсетьэнергопроект» Семка Валерий Митрофанович показал (Протокол допроса №22), что в 2007 году ОАО «ЮИЦЭ Ростовсетьэнергопроект» являлось собственником здания, расположенного по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Литвинова, 4, к.711. ООО «Торговый дом «Донской» никогда не находился в здании по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Литвинова, 4, к.711, в т.ч. и в 2007 году. Письмо о выделении помещения под аренду ООО «Торговый дом «Донской» не предоставлялось.

Под идентификационным номером налогоплательщика ООО «СевКавСнаб» ИНН 6167204524 в информационной базе удаленного доступа ИНН 6167204524 не значится. Идентификационного номера налогоплательщика ООО «СевКавСнаб» ИНН 6167204524 не существует.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что налоговым органом правомерно не приняты к вычету суммы налога на добавленную стоимость и не отнесены на расходы затраты по документам, представленным от контрагентов ООО «Технотрейд»‚ ООО «Арбат»‚ ООО «ТД «Донской»‚ ООО «Максима Плюс» и ООО «СевКавСнаб»

Суд первой инстанции правильно указал, что общество не представило доказательств того, что его контрагенты ООО «ТД «Донской»‚ ООО «Максима Плюс» и ООО «СевКавСнаб» являются действующими хозяйствующими субъектами, зарегистрированы в установленном законом порядке, а ИНН, указанные в представленных документах, соответствуют тем, что присвоены поставщикам налоговым органом при государственной регистрации.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 № 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Предпринимательская деятельность в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации осуществляется на свой риск, поэтому лицо должно проявить достаточную осмотрительность и проверить правоспособность контрагента.

В гражданско-правовые отношения субъекты хозяйствования вступают по своей воле и в своем интересе, руководствуясь принципом свободы договора, установленным статьей 421 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом заявитель должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия.

В отношении налога на добавленную стоимость такими последствиями являются признание факта его уплаты в составе платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Установленный законодательством РФ порядок уплаты налога – в составе платежа поставщику товаров (работ, услуг) влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестных действий от его контрагента по сделке.

Вступая в правоотношения, избирая партнера по сделке, налогоплательщик свободен и по этому должен проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений. Негативные последствия выбора недобросовестного партнера не могут быть переложены на бюджет.

Как следует из материалов дела, общество не воспользовалось свом правом запросить сведения о контрагентах из Единого государственного реестра юридических лиц.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде (ст.48 ГК РФ). Правоспособность юридического лица в силу статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

В силу ст.51 ГК РФ юридическое