Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2010 по делу n А32-2079/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

применяются в том налоговом периоде, в котором реализована произведенная из этого сырья продукция (подакцизная), и часть суммы акциза приходящаяся на объем сырья, использованного для выработки реализованной продукции. Причем, к этому моменту сумма акциза по сырью должна быть уплачена налогоплательщиком своему поставщику. Если на момент реализации продукции, выработанной из приобретенного подакцизного сырья, акциз еще не уплачен поставщику сырья, то вычет применяется после уплаты акциза поставщику.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции, обществом в марте, апреле 2007г. у ООО «Родник-К» был приобретен коньяк обработанный для последующего розлива в потребительскую тару и в октябре, ноябре 2007г. был реализован, что налоговым органом не оспаривалось. Таким образом, судом первой инстанции правомерно установлено, что спорные налоговые вычеты относятся к спорным налоговым периодам.

Согласно пункта 1 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 1-4 статьи 200 Кодекса, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров.

Из названной нормы следует, что одним из обязательных условий получения права на налоговый вычет является наличие расчетных документов.

Следовательно, налогоплательщик вправе получить вычет сумм акциза, уплаченных продавцу за поставленный подакцизный товар, при наличии двух видов документов, указанных в статье 201 Кодекса, а именно: расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами.

Понятие расчетных документов дано в Положении о безналичных расчетах в РФ (ЦБ РФ № 2-П от 03.10.02 г., далее по тексту Положение 2-П), согласно пункту 2.2 которого расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

-    распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

-    распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Пунктом 2.3 Положения 2-П предусмотрены следующие виды платежных документов: платежные поручения; аккредитивы; чеки; платежные требования; инкассовые поручения.

Таким образом, исходя из приведенных норм Кодекса сумма акциза, предъявляемая поставщиком товара, уплачивается покупателем этого товара на основании платежного поручения или иных предусмотренных расчетных документов, свидетельствующих о перечислении налогоплательщиком денежных средств, в том числе при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований (постановление Президиума ВАС РФ от 23.01.2007 №11251/06).

Налогоплательщик-покупатель вправе произвести оплату стоимости товаров без суммы акциза любым не запрещенным законом способом, в том числе зачетом встречных денежных обязательств продавца, но для принятия к вычету суммы акциза, эта сумма должна быть уплачена с использованием расчетного документа, который служит основанием для принятия сумм акциза к вычету.

Как видно из решения налогового органа основанием для отказа в предоставлении вычетов по акцизам в оспариваемой сумме явились обстоятельства, указанные инспекцией при отказе в предоставлении вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО «Родник-К» (отсутствие лицензии на реализацию спорной продукции, продукция находилась в нелегальном обороте), а  также отсутствие расчетных документов, подтверждающих уплату акциза в октябре 2007 г. по счетам-фактурам № 97 от 22.03.2007 г. акциз в сумме 825 228 руб., № 107 от 03.04.2007 г. акциз в сумме 293 177 руб., счет-фактура № 98 от 22.03.2007 г. акциз в сумме 792 055 руб., в ноябре 2007 г. по счетам-фактурам № 98 от 22.03.2007 г. акциз в сумме 70 625 руб., № 107 от 03.04.2007 г. акциз в сумме 1 127 211 руб., № 109 от 24.04.2007 г. акциз в сумме 307 900 руб. Налоговый орган не принял в качестве доказательств оплаты представленные обществом платежные поручения, поскольку оплата не соответствует назначению платежа. Налоговый орган также указал на отсутствие согласия другой стороны в договоре для изменения назначения платежа. Иные доводы в оспариваемом решении налогового органа отсутствуют.

Оценивая правомерность заявленных вычетов при исчислении и уплате акциза за октябрь, ноябрь 2007г., суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Как видно из материалов дела и установлено судом первой инстанции ООО «Родник-К» выставило обществу счета-фактуры №000098 от 22.03.2007 на сумму 1 901 855,32 руб., в т.ч. акциз в сумме 862 679,16 руб., №000097 от 22.03.2007 на сумму 1 846 569,66руб., в т.ч. акциз в сумме 825 228руб., №000107 от 03.04.2007 на сумму 4 468 200,74 руб., в т.ч. акциз в сумме 2 014 090,92 руб., №000108 от 24.04.2007 на сумму 3 801 910,64 руб., в т.ч. акциз в сумме 1 724 541,84 руб., №000109 от 24.04.2007 на сумму 4 379 422,31 руб., в т.ч. акциз в сумме 1 957 154,40 руб. Всего сумма  акциза составила 7 383 694,32 руб.

Как видно из материалов дела обществом в декларации за октябрь месяц 2007г. был заявлен вычет по акцизу по счетам-фактурам №97 от 22.03.2007 на сумму 825 228 руб., №107 от 03.04.2007 на сумму 293 177 руб., №98 от 22.03.2007 на сумму 792 055руб. Всего на сумму 1 910 460руб.

Обществом в декларации за ноябрь месяц 2007г. был заявлен вычет по акцизу по счетам-фактурам №98 от 22.03.2007 на сумму 70 625 руб., №107 от 03.04.2007 на сумму 1 127 211 руб., №109 от 24.04.2007 на сумму 307 900 руб. Всего на сумму 1 505 739руб.

В подтверждение оплаты товара обществом в материалы дела представлены платежные поручения №6346 от 08.10.2007 на сумму 200 000 руб., где сумма акциза указана в сумме 90 719,75 руб. по счету-фактуре №000098 от 22.03.07, №6360 от 09.10.07 на сумму 200 000руб., где сумма акциза указана в сумме 90 719,75руб. по счету-фактуре №000098 от 22.03.07, №6387 от 10.10.07 на сумму 200 000руб., где сумма акциза указана в сумме 90 719,75руб. по счету-фактуре №000098 от 22.03.07, №6435 от 11.10.07 на сумму 200 000руб., где сумма акциза указана в сумме 90 719,75руб. по счету-фактуре №000098 от 22.03.07, №6483 от 15.10.07 на сумму 1 101 855,33руб., где сумма акциза указана в сумме 499 800руб. по счету-фактуре №000098 от 22.03.07, №6484 от 15.10.07 на сумму 1 846 569,66руб., где сумма акциза указана в сумме 825 228руб. по счету-фактуре №000097 от 22.03.07, №6485 от 15.10.07 на сумму 842 946руб., где сумма акциза указана в сумме 376 710,75руб. по счету-фактуре №000107 от 03.04.07, №6518 от 17.10.07 на сумму 1 000 000руб., где сумма акциза указана в сумме 446 897,84руб. по счету-фактуре №000107 от 03.04.07, №7301 от 15.11.07 на сумму 2 000 000руб., где сумма акциза указана в сумме 907 197,46руб. по счету-фактуре №000107 от 03.04.07, №7251 от 16.11.07 на сумму 1 000 000руб., где сумма акциза указана в сумме 453 598,73руб. по счету-фактуре №000108 от 24.04.07, №7254 от 16.11.07 на сумму 1 000 000руб., где сумма акциза указана в сумме 453 598,73руб. по счету-фактуре №000108 от 24.04.07, №7314 от 19.11.07 на сумму 1 000 000руб., где сумма акциза указана в сумме 453 598,73руб. по счету-фактуре №000108 от 24.04.07.

Также обществом по платежному поручению №1990 от 06.03.2008 был приобретен вексель Сбербанка РФ на сумму 5 806 588,68руб. Данный вексель по акту №1 приема-передачи векселя был передан по доверенности №22 от 05.03.2008 в счет оплаты за товар по контракту №1 от 01.02.2007. В акте приемки-передачи указано, что вексель передан в счет оплаты товара по контракту №1 от 01.02.07 поставленному по счетам-фактурам №108 от 25.04.07 №109 от 24.04.07 на общую сумму 5 806 588,68руб. в т.ч. акциз в сумме 2 604 184, 89коп.

С учетом вышеизложенного судом первой инстанции установлено, что обществом первоначально по платежным поручениям была произведена оплата в сумме:

- 1 901 855,33руб. по счету-фактуре №000098 от 22.03.07, где сумма акциза составила 862 679,16руб.,

- 1 846 569,66руб. по счету-фактуре №000097 от 22.03.07, где сумма акциза составила 825 228руб.,

- 3 842 946руб. по счету-фактуре №000107 от 03.04.07, где сумма акциза составила 1 730 806,05руб.,

- 3 000 000руб. по счету-фактуре №000108 от 24.04.07, где сумма акциза составила 1 360 796,19руб.,

а также произведена оплата векселем на сумму 5 806 588,68руб. по счетам-фактурам №000108 от 25.04.07 №000109 от 24.04.07, в т.ч. акциз в сумме 2 604 184, 89коп.

В связи с обнаружением обществом частичным несоответствием сумм акцизов предъявленных к вычету за октябрь, ноябрь 2007г. указанных в декларациях и в расчетных документах общество обратилось 11.03.2008г. с письмами №269-276 в Темрюкское ОСБ №1803 об изменении назначений платежа:

-      по платежному поручению №7314 от 19.11.07 на сумму 1 000 000руб., считать правильным назначение платежа: оплата акциза по счету-фактуре №109 от 24.04.2007 в сумме 1 000 000руб. за коньяк 3-х лет,;

-      по платежному поручению №6485 от 15.10.07 на сумму 842 946руб., считать правильным назначением платежа оплата по счету-фактуре №107 от 03.04.07 в сумме 63 983,65руб., за коньяк 3-х летний, оплата акциза по счету-фактуре №107 от 03.04.07 в сумме 778 962,35руб. за коньяк 5-ти лет;

-   по платежному поручению 7254 от 16.11.2007 на сумму 1 000 000руб., считать правильным назначение платежа: оплата акциза по счету-фактуре №109 от 24.04.2007 в сумме 957 154,40 руб. и НДС 42 845,60 руб. за коньяк 3-х лет;

-   по платежному поручению 7251 от 16.11.2007 на сумму 1 000 000руб., считать правильным назначение платежа: оплата НДС по счету-фактуре №109 от 24.04.2007 в сумме 625 201,87руб. за коньяк 3-х лет, оплата акциза по счету-фактуре №108 от 24.04.2007 в сумме 374 798,13руб. за коньяк 5-ти лет;

- по платежному поручению  7301 от 15.11.2007 на сумму 2 000 000руб., считать правильным назначение платежа: оплата акциза по счету-фактуре №108 от 24.04.2007 в сумме 1 349 743,71руб. и НДС в сумме 579 952,47руб. за коньяк 5-ти лет, оплата акциза по счету-фактуре №107 от 03.04.2007 в сумме 70 303,82руб. за коньяк рос. 3-х лет;

- по платежному поручению 6518 от 17.10.2007 на сумму 1 000 000руб., считать правильным назначение платежа: оплата акциза по счету-фактуре №107 от 03.04.2007 в сумме 775 336,18руб. и НДС в сумме 224 663,82руб. за коньяк рос. 3-х лет;

- по платежному поручению №6484 от 15.10.07 на сумму 1 846 569,66руб., считать правильным назначением платежа оплата акциза по счету-фактуре №107 от 03.04.2007 в сумме 389 488,57руб. и НДС в сумме 392 942,63руб. за коньяк рос. 5-ти лет, оплата акциза по счету-фактуре №97 от 22.03.2007 в сумме 825 228руб. и НДС в сумме 238 910руб. за коньяк рос. 3-х лет;

- по платежному поручению №6483 от 15.10.07 на сумму 1 101 855,33руб., считать правильным назначением платежа оплата НДС по счету-фактуре №97 от 22.03.2007 в сумме 42 769,66руб. за коньяк рос. 3-х лет, оплата акциза по счету-фактуре №98 от 22.03.2007 в сумме 499 800,16руб. и НДС в сумме 290 113,52руб.. за коньяк рос. 5-ти лет.

В свою очередь, Темрюкское ОСБ №1803 обратилось с письмами об изменении назначений платежа в Филиал ОАО «МИНБ» в г. Нальчике, куда поступали платежи на расчетный счет ООО «Родник-К», что подтверждается документальными доказательствами, представленными в материалы дела.

При таких обстоятельствах квалифицируя действия заявителя по направлению письма в банк и действия банка по направлению писем в банк получателя суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно статье 140 ГК РФ платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

В соответствии с частью 1 статьи 862 ГК РФ, пункта 1.2 Положения 2-П одной из форм безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке (п. 3.1 Положения 2-П, статья 863 ГК РФ).

Таким образом, следует различать «платежное поручение» (вид расчетного документа) и «платеж» (оплата, т.е. передача денег).

Назначение платежа (основание передачи денег) указывается в одноименной графе документа, именуемого платежным поручением.

Следовательно, следует различать «изменение назначения платежа» (изменение основания передачи денег) и «исправление содержания графы "назначение платежа" в платежном поручении» (техническое действие по внесению исправлений в документ на бумажном носителе или в электронный документ).

В силу пункта 2.11 Положения 2-П исправления в расчетных документах (в том числе в платежных поручениях) не допускаются.

Однако правило о недопущении внесения технических исправлений в расчетные документы не означает права плательщика либо получателя (в случае какой либо ошибки в назначении платежа) изменить назначение платежа по обоюдному согласию сторон участвующих в расчетах.

Таким образом, вышеуказанные письма заявителя и письма банка не могут рассматриваться как исправления в графу «назначение платежа» платежных поручений.

Изменение назначения произведенного платежа, т.е. изменение основания передачи денег, возможно, но в рамках отношений между плательщиком и получателем, а не путем технических действий банка.

В данном случае основаниями передачи денег являются взаимоотношения заявителя с другим хозяйствующим субъектом (ООО «Родник-К»), т.е. гражданско-правовые взаимоотношения заявителя с другим лицом.

Следовательно, передача денег может носить характер исполнения денежных обязательств заявителем или же являться неосновательным платежом, влекущим возникновение у получателя денег обязательства по возврату неосновательного обогащения.

Таким образом, если указанный в графе «назначение платежа» платежного поручения счет-фактура действительно существует и подлежал оплате заявителем, то платеж по такому платежному поручению является исполнением обязательства по оплате товаров по этому счету-фактуре.

С учетом писем общества судом апелляционной инстанции установлено, что оплата акциза была произведена следующими платежными поручениями:  № 6346 от 08.10.2007 г. - акциз 90 719,75 руб.; № 6360 от 09.10.2007 г. - акциз 90 719,75 руб., № 6387 от 10.10.2007 г. - акциз 90 719,75 руб.;  № 6435 от 11.10.2007 г. - акциз 90 719,75 руб.,  № 6483 от 15.10.2007 г. - акциз 499 800,16 руб., НДС 332 883,18 руб.; № 6484 от 15.10.2007 г. - акциз 1 214 716,57 руб., НДС 631 853,09 руб.; № 6485 от 15.10.2007 г. - акциз 778 962,35 руб., НДС 63 983,65 руб.; № 6518 от 17.10.2007 г. - акциз 775 336,18 руб., НДС 224 663,82 руб.; № 7301 от 15.11.2007 г. - акциз 1 420 047,53 руб., НДС 579 952,47 руб.; № 7251 от 16.11.2007 г. - акциз 374 798,13 руб., НДС 625 201,87 руб.; № 7254 от 16.11.2007 г. - акциз 957 154,40 руб., НДС 42 845,60 руб.;