Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 по делу n А32-45077/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-45077/2011

22 марта 2013 года                                                                             15АП-2127/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 марта 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Т.Г. Гуденица, А.Н. Герасименко

при ведении протокола судебного заседания секретарем Емельяновой А.Н.

при участии:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску: Селихов М.Ю., представитель по доверенности от 19.04.2012, Шевцова О.Ю., представитель по доверенности от 18.01.2013,

от ООО "Транспорт и услуги": Воронина Н.В., представитель по доверенности от 14.08.2012, Акимова И.С., представитель по доверенности от 14.08.2012, директор ООО "Транспорт и услуги" Коржов Р.П.: лично, по паспорту,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 17.12.2012 по делу № А32-45077/2011 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транспорт и услуги" к заинтересованному лицу –

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску о признании недействительным решения, принятое в составе судьи Шкира Д.М.,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Транспорт и услуги», г. Новороссийск ИНН 2315076952 ОГРН 10223002387667 (далее также - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее также - налоговый орган) с требованием признать недействительным и нарушающем права заявителя решение от 28.09.2011 № 52047 в части относящейся к предложению взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Транспорт и услуги» налог на добавленную стоимость в сумме 1 484 141 руб., уплатить штрафы и пени и привлечь к налоговой ответственности и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и налоговый учет - ввиду их несоответствия пункту 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и пункту 2 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 17.12.2012 признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Новороссийску Краснодарского края от 28.09.201 №52047 №05.09.2011 о привлечении ООО «Транспорт и услуги» к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога в размере 70 094,50рублей, недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 1 484 141рублей, пени за несвоевременную уплату налога в размере 24 349,38рублей, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Открытое акционерное общество "Сбербанк России" Армавирское отделение (на правах управления) Краснодарское отделение №8619 обжаловало  решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл.  34 АПК РФ, и просило отменить судебный акт.

Суд огласил, что через канцелярию от ООО "Транспорт и услуги" поступил отзыв на апелляционную жалобу и письменные пояснения по делу. Отзыв на апелляционную жалобу и письменные пояснения по делу приобщены к материалам дела.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску заявил ходатайство о приобщении к материалам дела копии решения ФНС России по жалобе ООО "Транспорт и услуги".

Представитель ООО "Транспорт и услуги" не возражал против удовлетворения ходатайства.

Копия решения ФНС России по жалобе ООО "Транспорт и услуги" приобщена к материалам дела.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представитель ООО "Транспорт и услуги" поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 18.05.2011 по 18.08.2011 налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка поданной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за 1 квартал 2011 года налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки от 22.08.2011 № 38704.

Рассмотрев акт камеральной налоговой проверки от 22.08.2011 № 38704, налоговый орган вынес решение от 28.09.2011 № 52047, которым общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 70 094,50 руб.; установлена неуплата НДС в сумме 1 484 141 руб.; начислены пени по НДС в сумме 24 349,38 руб.

Основанием вынесения указанного решения и доначисления НДС послужил вывод налогового органа о необоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации услуг в сумме 8 245 228 руб., о неправомерности применения налоговых вычетов, предъявленных к возмещению в соответствии со статьей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 55 539 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю.

Управлением отказано в рассмотрении апелляционной жалобы.

Не согласившись с указанным решением Управления и решением инспекции  от 28.09.2011 № 52047 общество обжаловало их в Федеральную налоговую службу.

Федеральной налоговой службой решением от 03.04.2012 № СА-4-9/5518@ отказано в удовлетворении жалобы общества.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску от 28.09.2011 № 52047, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогообложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов производится, в том числе при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежнофинансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.

В соответствии пунктом 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы:

-   контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;

- выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных услуг на счет налогоплательщика в российском банке;

-   копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

В силу прямого указания в подпункте 2.1 пункта 1 «под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации».

Положения вышеуказанного подпункта распространяются также на услуги «по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок» и на ТЭУ, «оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки». При этом в целях указанного подпункта к ТЭУ относятся «участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора».

Таким образом, в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в спорном периоде (1 квартал 2011 года) помимо услуг по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок было закреплены еще два вида услуг в качестве основания для применения налоговой ставки 0% по НДС - это непосредственно услуги по международной перевозке товаров и ТЭУ, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. Соответственно, и в первом, и во втором случаях основанием для оказания данных услуг являются отдельные договоры — перевозки и транспортной экспедиции.

В первом случае - договор перевозки, на основании которого «перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату» (статья 785 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ). Однако НК РФ в статье 164 ограничивает возможность применения налоговой ставки 0 процентов только случаями международной перевозки, как указано выше.

Во втором случае - договор транспортной экспедиции, на основании которого «одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой». В соответствии с абз.3 пунктом 1 статьи 801 ГК РФ в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции «может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором». При этом, согласно пункту 1 статьи 805 ГК РФ, если «из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц». Однако НК РФ также ограничивает возможность применения налоговой ставки 0% по НДС только к ТЭУ, оказываемым на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Кроме этого, в пункте 2 статьи 801 ГК РФ законодатель разделил понятия «экспедитор» и «перевозчик», указав, что правила главы 41 ГК РФ распространяются и на случаи, когда в соответствии с договором обязанности экспедитора исполняются перевозчиком.

Необходимо также иметь ввиду, что ГК РФ установлен специальный вид договоров - договоры об организации перевозок (статья 798 ГК РФ). В соответствии с указанной статьей «Перевозчик и грузовладелец при необходимости осуществления систематических перевозок грузов могут заключать долгосрочные