Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 по делу n А32-45077/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

договоры об организации перевозок. По договору об организации перевозки грузов перевозчик обязуется в установленные сроки принимать, а грузовладелец - предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме. В договоре об организации перевозки грузов определяются объемы, сроки и другие условия предоставления транспортных средств и предъявления грузов для перевозки, порядок расчетов, а также иные условия организации перевозки». Заключение подобного договора подчеркивает длительные хозяйственные связи сторон, участниками договоров об организации перевозок являются перевозчик и грузовладелец - лицо, принимающее на себя обязанность систематически предъявлять к перевозке грузы в обусловленном объеме и в обусловленные сроки.

Таким образом, предмет договора транспортной экспедиции и предмет договора организации перевозок не совпадают, но как было отмечено выше, договором транспортной экспедиции могут (а не должны) быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза (абз.2 пункта 1 статьи 801 ГК РФ).

Буквальное толкование нормы, содержащейся в абз. 5 подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ во взаимосвязи с вышеуказанными нормами ГК РФ, позволяет суду сделать следующие выводы: (1) в пункте 1 статьи 164 НК РФ законодатель установил для налогообложения НДС по ставке 0% закрытый перечень работ (услуг) в отношении товаров, ограниченный только необходимостью наличия непосредственной связи таких работ (услуг) с перемещением указанных товаров через таможенную границу Российской Федерации; (2) в отношении ТЭУ - налогоплательщик вправе применить ставку 0% при оказании таких услуг, если они: оказываются на основании договора транспортной экспедиции и связаны с международной перевозкой товаров, по поводу которых оказывается услуга экспедитором; (3) если бы законодатель имел в виду иное, то в статье 164 НК РФ было бы указание на ТЭУ по организации международной перевозки, а в пункте 3.1 ст. 165 НК РФ среди подлежащих предоставлению в налоговый орган документов был бы упомянут договор, заключенный экспедитором «от своего имени или от имени клиентов, на перевозку товара между двумя пунктами, один из которых находится за пределами территории Российской Федерации».

Таким образом, для подтверждения правомерности применения налогоплательщиками-экспедиторами нулевой ставки по НДС до 01.01.2011 года существенное значение имел факт помещения товара, в отношении которого оказывалась услуга под таможенный режим экспорта и вывоза этого товара за пределы Российской Федерации, а после 01.01.2011 года - существенным условием для применения этими же налогоплательщиками нулевой ставки по НДС в отношении ТЭУ является оказание их на основании договора транспортной экспедиции в связи с международной перевозкой товара.

Как правильно указал суд первой инстанции, связь оказанных Заявителем услуг в отношении товаров с их международной перевозкой доказана представленными в материалы настоящего дела документами.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, обществом представлены:

-   договор № 07CSL2Yd9 от 22.12.2009 сроком действия до 31.12.2010 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Казахойл Актобе» (Республика Казахстан), дополнительным соглашением № 1 от 28.04.2010, внесены изменения по банковским реквизитам, дополнительным соглашением № 2 от 11.01.2011 срок действия договора продлен до 31.01.2011.

-   договор № 04CSL2Ydll от 16.02.2011 сроком действия до 31.12.2011 (в части оплаты услуг по 28.02.2012) на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Казахойл Актобе» (Республика Казахстан).

Предметом указанных договоров являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка».

Согласно договоров ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Казахойл Актобе» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов, оформление других необходимых документов.

За выполненные услуги Заказчик выплачивает Экспедитору вознаграждение 0,12$ США за каждую тонну погруженного груза в течение 10 рабочих дней.

-  Выписка банка от 14.12.2010 на сумму 1200,48 Долл.США (рубл. эквивалент 37095,55руб.),   от   12.01.2011   на   сумму   7262,52   долл.США   (рубл.   эквивалент 222416,13 руб.), от 08.02.2011 на сумму 8403,12 долл.США (рубл. эквивалент 246790,39 руб.), от 10.03.2011 на сумму 7683,00 долл.США (рубл. эквивалент 217386,64 руб.).

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Контракт № 746398 от 01.01.2010 сроком действия до 31.12.2011, заключенный ООО «Транспорт и услуги», г. Новороссийск с ТОО «Тенгизшевройл» (Республика Казахстан).

В соответствии с условиями договора о подрядных услугах, подрядчик ООО «Транспорт и услуги» предоставляет полный объем портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление всего объема сырой нефти и других нефтепродуктов, отправляемых на экспорт морским путем через порт Новороссийск.

По письменному запросу ТОО «Тенгизшевройл» подрядчик организует перевалку сырой нефти через ОАО «Новороссийский Морской Торговый Порт» и морской терминал

ЗАО КТК-Р, включая следующее: организацию, представление и осуществление оплаты всех необходимых портовых услуг и сборов для обеспечения перевалки груза ТОО «Тенгизшевройл» на морские суда, представленные ТОО «Тенгизшевройл.

Экспедиторское и таможенное оформление включает: выполнение таможенного оформления груза ТОО «Тенгизшевройл», своевременно оповещать ТОО «Тенгизшевройл» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать морскому терминалу ЗАО КТК-Р, экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Оплата производится в течение 30 банковских дней со дня получения ТОО «Тенгизшевройл» счетов-фактур, выставленных Подрядчиком. Оплата производится в течении десяти банковских дней со дня получения ТОО «Тенгизшевройл» месячного суммарного счета подрядчика.

Экспортная выручка по настоящему договору должна быть зачислена на расчетный счет продавца по реквизитам, указанным в контракте.

Подрядчику за услуги по контракту № 746398 от 01.01.2010 оплата - 0,05$ за каждую тонну (брутто) погруженного груза, согласно судового коносамента.

- Выписка банка от 14.01. 2011 на сумму 70283,55 Долл. США (руб. эквивалент 2115014,76 руб.), от 11.02.2011 на сумму 73106,35 долл. США (руб. эквивалент 2145927,24 руб.), от 10.03.2011 на сумму 59219,00 долл. США (руб. эквивалент 1675572,00 руб.).

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор № 468-20 от 31.03.2010 сроком действия до 31.12.2010 в части взаиморасчетов до 28.02.2011 о закупках транспортно-экспедиторских услуг, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с АО «Разведка Добыча «КазМунайГаз» (Республика Казахстан).

Приложениями № 1 от 31.03.2010 АО «РД «КазМунайГаз» оплачивает 0,10$ США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Дополнительными соглашениями внесены изменения по банковским реквизитам, общей стоимости контракта.

Договор № 2745-20 от 14.12.2010 сроком действия до 31.12.2011 (в части взаиморасчетов до полного их завершения) о закупках транспортно-экспедиторских услуг, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с АО «Разведка Добыча «КазМунайГаз» (Республика Казахстан).

Приложениями № 1 от 14.12.2010 АО «РД «КазМунайГаз» оплачивает 0,10$ США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

Предметом указанных договоров являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию АО «РД «КазМунайГаз» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов, оформление других необходимых документов.

Оплата услуг поставщика производится в течение 5 рабочих дней с момента получения оригинала счета-фактуры и акта оказанных услуг, подписанного и скрепленного печатями сторон. Окончательный расчет производится в дол. США в течение 30 рабочих дней со дня предоставления Поставщиком акта сверки, подписанного уполномоченными представителями сторон.

- Выписка банка от 14.12. 2010 на сумму 3446,20 долл. США (рубл. эквивалент 106489,65 руб.), от 29.12.2010 на сумму 8497,50 долл. США (рубл. эквивалент 257236,32 руб.), от 14.01.2011 на сумму 11596,60 долл. США (рубл. эквивалент 348971,85  руб.),  от  09.02.2011   на сумму  24239,60  долл.США  (рубл.  эквивалент 709129,50 руб.), от 11.03.2011 на сумму 20090,80 долл. США (рубл. эквивалент 571293,95 руб.).

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

- Договор №AP/Y/07/1631 от. 15.10.2007 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги», г.Новороссийск с компанией «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» (Республика Казахстан).

Предметом договора является предоставление объема портовых услуг по перевалке и экспедированию, включая таможенное оформление груза. В рамках договора ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы. расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

По условиям оплаты подрядчик ООО «Транспорт и услуги» должен направить в адрес компании «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» счет, выставленный в валюте по контракту, за услуги, выполненные в течение предыдущего месяца в течение 15 дней после окончания каждого календарного месяца. В течение 30 календарных дней после получения ежемесячного Счета по указанному адресу, компания «Карачаганак Петролиум Оперейтинг Б.В.» оплатит в соответствии с любыми применяемыми операциями. Срок действия контракта 5 лет после даты начала предоставления услуг. Дополнением № 01, 02 предусмотрена ставка за оказанные услуги - 0,0482$ США за МТ брутто, действующая до 17.10.2010. Дополнением № 03 ставка за оказанные услуги - 0,0548$ США за МТ брутто, действующая до 17.10.2011.

- Выписка банка от 27.01.2011 на сумму 37341,17 долл. США (рубл. эквивалент 1111900,55 руб.), от 24.02.2011 на сумму 34515,39 Долл. США (рубл. эквивалент 1010814,26 руб.),  от  18.03.2011  на 34832,41  долл.  США (рубл.  эквивалент 1001160,09 руб.).

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

- Договор № 44 от 29.12. 2010 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Арнаойл» г. Атырау (Республика Казахстан) сроком действия до 31.12.2011 (в части расчетов до 28.02.2012). Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум - Р «Южная Озереевка»).

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию ТОО «Арнаойл» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

При