Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2013 по делу n А32-45077/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

завершении отчетного месяца экспедитор передает заказчику всю необходимую документацию, предусмотренную настоящим договором, а также акты выполненных работ.

Оплату за оказанные услуги предусмотрена в размере - 0,15 долл. США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течении 10 рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

- Выписка банка от 27.01.2011 на сумму 4501,50 долл. США (рубл. эквивалент 134040,27 руб.),  от 07.02.2011  на сумму 4501,50 Долл.  США (рубл.  эквивалент 132405,32,26 руб.), от 14.03.2011 на 3751,50 долл. США (рубл. эквивалент 107411,82 руб.).

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор от 14.01.2003 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО СП «Арман» (Республика Казахстан).

Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р-Южная Озереевка».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление, своевременно извещать компанию «Арман» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

Заказчик производит оплату услуг Экспедитора отдельно по каждому счету в течение 5 рабочих дней (по приложению № 2 - в течение 14 рабочих дней) с даты получения счета-фактуры.

Приложением № 5 от 20.11.2007 продлен срок действия контракта до 31.12.2009, а в части услуг - по 28.02.2010. Приложением № 7 от 08.12.2009 срок действия договора продлен до 31.12.2011.

Приложением № 6 от 25.12.2009 услуги Экспедитора оплачиваются в размере 0,12 дол. США за каждую тонну погруженного груза.

-   Выписка банка от 18.01.2011 на сумму 840,24 Долл. США (руб. эквивалент 25252,07 руб.), от на сумму 660,24 долл. США (руб. эквивалент - 19315,32 руб.), от 24.03.2011 на сумму 720,24 долл. США (руб. эквивалент - 20361,18 руб.), от 30.12.2010 на сумму 900,36 долл.США (руб. эквивалент - 27334,21 руб.).

-   копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-   ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-   копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор № 14/2008 от 11.04.2008 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО СП «Матин» Казахстан, г. Атырау (Республика Казахстан) по приложению № 5 от 01.12.2009 срок действия договора продлен до 31.12.2010, в части расчетов до 28.02.2011. Приложением № 3 от 23.12.2008 за услуги Экспедитора Заказчик оплачивает - 0,12 долл. США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Приложением № 4 от 14.09.2009 изменены банковские реквизиты.

Договор № Т-7 от 01.02.2011 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО СП «Матин» Казахстан, г. Атырау (Республика Казахстан) сроком действия до 31.12.2011, в части расчетов до 28.02.2011.

Приложением № 1 от 01.02.2011 за услуги Экспедитора Заказчик оплачивает -0,12 долл. США, за каждую тонну (брутто) погруженной нефти.

Предметом указанных договоров являются транспортно экспедиторские услуги и таможенное оформление грузовых документов, связанных с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский трубопроводный Консорциум - Р «Южная Озереевка».

Согласно договоров ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление, своевременно извещать компанию ТОО СП «Матин» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получение проб от нефтебазы, расписка капитана в получении грузовых документов. Оформление других необходимых документов.

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 10-ти рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

-   Выписка банка от 17.01. 2011 на сумму 1560,60 долл. США (руб. эквивалент 46746,21 руб.), от 11.02.2011 на сумму 1440,48 долл. США (руб. эквивалент 42283,13 руб.), от 11.03.2011 на сумму 1440,60 Долл. США (руб. эквивалент 40964,33 руб.).

- копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-  ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-  копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Договор № 215 от 16.08.2006 на транспортно-экспедиторское обслуживание, заключенный ООО «Транспорт и услуги» с ТОО «Саутс Ойл» (Республика Казахстан) сроком действия по приложению № 10 до 31.12.2010.

Предметом договора являются транспортно-экспедиторские услуги и таможенное оформление, связанное с отгрузкой сырой нефти морским транспортом на морском терминале ЗАО «Каспийский Трубопроводный Консорциум».

Согласно договору ООО «Транспорт и услуги» предоставляет услуги: таможенное оформление груза, своевременно извещать компанию «Саутс Ойл» о требованиях действующего таможенного законодательства РФ, выдавать экспортное поручение на погрузку, оформлять и подписывать необходимые товарно-транспортные документы: коносамент, грузовой манифест, сертификат качества, сертификат количества, акт учета стояночного времени, сертификат происхождения, акт замера пустот в грузовых танках, сертификат осмотра грузовых танков, расписка капитана в получении проб от нефтебазы, расписка капитана в получении документов. Оформление других необходимых документов.

При завершении отчетного месяца экспедитор передает заказчику всю необходимую документацию, предусмотренную настоящим договором, а так же акты выполненных работ. Заказчик обязан в 5-ти дневный срок подписать акты и один экземпляр направить экспедитору или предоставить мотивированный отказ.

Заказчик производит оплату услуг экспедитора отдельно по каждому счету в течение 10 рабочих дней с даты получения счета-фактуры и подписанного акта выполненных работ.

Приложением № 6 от 25.12.2008 предусмотрена ставка - 0,15 долл. США за каждую тонну (брутто) погруженной нефти. Приложение вступает в силу с 01.01.2009. Приложением № 10 от 03.12.2009 срок действия договора продлевается до 31.12.2010, в части оплаты услуг по 28.02.2011, приложением № 19 от 06.12.2010 - до 31.12.2011 (в части оплаты услуг до 28.02.2012).

Приложениями № 16-18 предусмотрена предоплата услуг в сумме от 3000 до 5000 дол. США.

- Выписка банка от 29.11. 2010 на сумму 5000,00 долл. США (руб. эквивалент 156769,50 руб.),  от 29.03.2011  на сумму  9500,15  долл.  США (руб.  эквивалент 269904,50руб.),

-  копии коносаментов с указанием иностранных портов разгрузки, с оттиском печатей капитанов т/х о принятии товара на борт судна и вывозе в режиме экспорта.

-  ГТД, подтверждающие ввоз нефтепродуктов из Казахстана на территорию РФ и вывоз с территории РФ с отметками Центральной энергетической таможни «Выпуск разрешен», «Товар вывезен»,

-  копии поручений на погрузку с отметками Центральной энергетической таможни «Погрузка разрешена».

Также обществом представлены иные документы:

- инвойсы, счета-фактуры, выставленные в адрес Заказчиков услуг.

-   акты выполненных работ, с указанием количества обслуживаемого груза и стоимости услуг, заверенные двумя Сторонами.

- книга продаж за 1 квартал 2011 года.

Нормой подпункта 2.5. пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено применение НДС по ставке 0% в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации.

Под перевалкой для целей указанной статьи понимается погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.

Таким образом, ООО «Транспорт и услуги» за период декабрь 2010 года, 1 квартал 2011 года осуществило услуги в отношении товара (сырой нефти) на сумму 12 496 938,53 руб. Представленные выписки Юго-Западный Банк Сбербанка РФ № 68 с приложениями свифт-посланий и отметками банка, подтверждают поступление денежных средств в сумме 12 510 174,65 руб. от иностранных компаний под конкретные инвойсы и договора, без участия третьих лиц. Данные выписки сверены с ведомостью валютного контроля на соответствие идентификации назначения платежа под отгруженный товар.

Из представленных документов следует, что заявитель, выступая в качестве экспедитора, осуществлял транспортно-экспедиционное обслуживание груза в морском терминале ЗАО «КТК-Р», документальное оформление организации перевалки грузов, информационное сопровождение погрузочно-разгрузочных работ и т.д.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2011) налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при выполнении услуг по международной перевозке товаров.

В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения настоящего подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При этом подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит каких-либо оговорок, ограничивающих применение его норм в случае, если договором транспортной экспедиции при организации международной перевозки предусмотрено выполнение (оказание) только отдельных видов работ (услуг), предусмотренных абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

В связи с чем, с учетом положений статьи 11 Налогового кодекса, следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленных Национальным стандартом РФ ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Согласно названному ГОСТ в целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов,   обслуживание   и   ремонт   универсальных   контейнеров   грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию Российской Федерации до таможенного органа в месте убытия с территории Российской Федерации), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Согласно статье 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные данным Федеральным законом, другими федеральными законами или иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, принятыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, определяются сторонами договора транспортной экспедиции (экспедитором и клиентом).

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной