Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.05.2013 по делу n А01-1513/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

соответствии с пунктом 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

На основании пункта 8 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

Решение начальника инспекции № 69 о проведении выездной налоговой проверки вынесено 30.12.2011г. Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена 29.02.2012г.

В соответствии с пунктом 5 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Таким образом, срок окончания проверки в отношении ИП Лесной Н.Л. -29.02.2012г.

Таким образом, доводы налогоплательщика в указанной части необоснованны и не соответствуют действующему налоговому законодательству.

Суд отклоняет довод предпринимателя о том, что решение является недействительным, так как принято не в день рассмотрения материалов 21.05.2012 г., а позднее - 28.12.2012 г., так как процедура принятия решения, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдена.

Акт проверки от 20.04.2012 вручен налогоплательщику 24.04.2012 г.; возражения налогоплательщиком представлены в налоговую инспекцию 21.05.2012 г.; дополнительных возражений у налогоплательщика не появилось; возражения и материалы проверки рассмотрены в присутствии представителей, что подтверждено протоколом.

Суд отклоняет довод налогоплательщика о том, что в протоколе рассмотрения материалов проверки от 21.05.2012 имеется отметка предпринимателя о том, что им будут представлены дополнительные материалы 22.05.2012 г. В суде первой инстанции подтверждено налоговой инспекцией и самим предпринимателем, что указанные дополнительные материалы, а именно документы, подтверждающие перечисление НДФЛ, представлены налогоплательщиком 21.05.2012 г.

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из названной правовой нормы не следует, что данное решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Данный подход соответствует позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2009 № 14645/08 по делу № А08-4026/07-25, в котором содержится вывод о том, что из статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки или в иной день с извещением налогоплательщика о времени и месте вынесения решения.

Таким образом, судебной коллегией установлено, что инспекцией соблюдена процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренная статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Лесная Н.Л. в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам (5 человек).

Согласно пункту 4 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками Единого налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных НК РФ обязанностей налоговых агентов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом согласно ст.216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Согласно статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы Документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьей 119 и статьей 129.4 Н Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что учет сумм доходов, выплаченных физическим лицам в налоговом периоде, и удержанных сумм налогов велся Лесной Н.Л. по форме, установленной ФНС России (форма 2-НДФЛ).

Вместе с тем, установлено, что в нарушение статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации, сведения о выплаченных физическим лицам доходах за проверяемые налоговые периоды и суммах начисленных и удержанных в этих налоговых периодах налогов налогоплательщиком представлялись в налоговый орган не в полном объеме, за 2010 год на двух работников - Фролова В.Н. и Конюхова В.Я., в виду чего, в соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, инспекция правомерно привлекала налогоплательщика к ответственности, в связи с непредставлением сведений о доходах физических в размере 400 рублей.

Согласно пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Вместе с тем, в нарушение пункта 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не перечислен исчисленный и удержанный НДФЛ за период с 01.01.2008г. по 30.12.2011г., вследствие чего инспекция правомерно, в соответствии со статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации привлекла Лесную Н.Л. к ответственности в размере 5 110 рублей 40 копеек и доначислила соответствующую сумму пени.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления предпринимателя в данной части.

Как следует из материалов дела, основанием для принятия оспариваемого решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя, послужил вывод инспекции о неправомерном включении в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, затрат по приобретению молочной продукции у общества с ограниченной ответственностью "ИМАН" и следующих физических лиц: Подгорный С.И., Игнатенко О.В., Мирошниченко В.Ю., Бондаренко С.А., Саприна В.В., Семенов Г.К., Пономаренко П.С., Антонов Ф.И. , поскольку они не существуют. В связи с чем, налоговой инспекцией не были приняты расходы на 6 522 273 рубля 42 копейки, в 2008 году - 3 535 121 рубль  80 копеек (УСНО - 530 269 рублей), в 2009 году - 2 367 981 рубль 62 копейки (УСНО-260 479 рублей), в 2010 года- 619 170 рублей (УСНО - 68 109 рублей).

В соответствии со статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации Лесная Н.Л. является плательщиком единого налога. Основным видом предпринимательской деятельности является оптовая торговля молочными продуктами.

В качестве объекта налогообложения Лесная Н.Л. в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации избрала доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка по которым в соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 НК РФ установлена в размере 15 процентов в 2008г., в размере 11 процентов в 2009-2010гг.

Пунктом 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Расходами в соответствии со ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав при знается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных

Согласно п.2 ст.346.17 Налогового кодекса Российской Федерации расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

В соответствии со статьей 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Согласно Приказу Минфина России от 31.12.2008г. №154н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения» налогоплательщики ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологическом последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, необходимо исходить из того, что расходы подтверждаются представленными налогоплательщиком документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах: наименование документа (формы); дату составления документа; при оформлении документа от имени: юридических лиц - наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН; индивидуальных предпринимателей - фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН; физических лиц -фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется; содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц); личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В подтверждение расходов по приобретению молочной продукции у физических лиц заявителем в материалы дела представлены закупочные акты, составленные от имени Лесной Н.Л. с указанием паспортных данных и места жительства продавцов.

Согласно имеющимся закупочным актам, налогоплательщик в 2008­-2010гг. приобрела у:

-     Игнатенко Ольги Владимировны, проживающей по адресу: Абинский район, х.Веселый, ул. Колхозная,15 (паспорт 03 04 №176129 выдан 15.04.04. ОВД г.Абинск) сыр на сумму 55 489 рублей 50 копеек.

Однако, согласно информации ИФНС по Абинскому району Краснодарского края (исх.№08-12/0036 ДПС от 24.01.2012г.), Игнатенко О.В. в базе данных не значится.

-     Мирошниченко Виталия Юрьевича, проживающего по адресу: х.Макарьевский, ул. Федоренко, 22, (паспорт 79 03 №414218 выдан 06.02.2005г. Шовгеновским РОВД) сыр. Сумма покупки составила в 2008г. 241 129 рублей 76 копеек, в 2009 г.- 303 401 рубль 50 копеек.

По данным территориального пункта ОФМС РФ по РА в Шовгеновском районе (исх.№40 от 20.01.2012г.) Мирошниченко В.Ю. не значится зарегистрированным или снятым с регистрационного учета по месту жительства на территории Шовгеновского района, паспорт РФ серии 7903 №414218 от 06.02.2005г. не документировался.

-     Бондаренко Светланы Анатольевны, проживающей по адресу: с. Белое,