Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2013 по делу n А32-39729/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

от 02.08.2010 № 21-05/24391, от 11.11.2010 № 21-05/33039, от 22.11.2010 № 21-05/34204, ИФНС России № 31 по г. Москва сообщила, что ООО «Экопром» состоит на учете с 29.11.2006, зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Беловежская д. 79, организация относится к категории фирм - «однодневок» (адрес массовой регистрации), по адресу регистрации не располагается и деятельности не ведет, руководитель Гумнин И.Н. является учредителем 5 организаций, численность 1 человек, имущество, транспортные средства отсутствуют, последняя отчетность  представлена за 1 квартал 2009 года «нулевая». Согласно письму Управления внутренних дел от 19.03.2009 № 21-06/084 руководитель ООО «Экопром» Гумнин И.Н. по месту регистрации не проживает, установить местонахождение не представляется возможным.

ООО «Экопром» в 2007 году в налоговых декларациях по НДС отражены обороты в значительно меньшем размере, чем заявлено ООО «Экспрессагро» к вычету по НДС. В налоговой декларации за 3 квартал 2007 года ООО «Экопром» заявлен НДС с реализации товаров (работ, услуг) в сумме 5 054 руб., при том, что налогоплательщиком предъявлены к вычету счета - фактуры по финансово - хозяйственным правоотношениям с ООО «Экопром» НДС в сумме 3 246 399 руб., за 4 квартал 2007 годаконтрагентом заявлен НДС с реализации в сумме 5 918 руб., ООО «Экспрессагро» заявлены вычеты в сумме 108 726 руб. В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год ООО «Экопром» отражены доходы от реализации в сумме 81 326 руб., тогда как сумма по финансово-хозяйственным правоотношениям с ООО «Экспрессагро» составляет 33 551 288 руб.

Согласно выписке по движению денежных средств, на расчетный счет ООО «Экопром» в 2007 году поступали денежные средства за биологически активные добавки, продукты питания, сельхозпродукцию. Обороты составили 365 755 240 руб., в том числе за пшеницу - 12 919 010 руб.

Судом установлено, что на расчетный счет ООО «Экопром» денежные средства поступали от ООО «Экспрессагро» в сумме 4 137 000 руб. и ООО «Агроинком» в сумме 1 000 000 руб. перечисление с расчетного счета контрагента за сельскохозяйственную продукцию осуществляется в адрес ЗАО «Рассвет», КФХ «Григорьева», КФХ «Казакова», КФХ «Пчелка», СПК «Растениевод», СПК «АФ Новобатайская», СПК «Кавказ». При этом, перечислениям от ООО  «Экспрессагро»  на счет ООО «Экопром» предшествовала оплата вышеназванным сельхозпроизводителям. Иные расходы по ведению финансово -хозяйственной деятельности ООО «Экопром» через расчетный счет не осуществлялись.

Из материалов дела следует, что общество кроме оплаты по безналичному расчету, осуществляло оплату товаров в адрес ООО «Экопром» ценными бумагами.

Так, ООО «Экспрессагро», в уплату за сельхозпродукцию, преданы ООО «Экопром» ценные бумаги (векселя Сбербанка) на сумму 29 400 000 руб.

Из содержания индоссамента векселей следует, что полученные ООО «Экопром» векселя от налогоплательщика в последствии были переданы СПК «Кавказ», ООО «Сокол», СХ «артель им СМ. Кирова», ЗАО «им Т.Г. Шевченко», ЗАО «Рассвет» и предъявлены к уплате.

В материалы дела налоговым органом представлен протокол допроса свидетеля от 21.02.2011 № 4 гр. Юдт Ю.В. (руководитель ООО «Сокол»), где последний пояснил, что оформление документов на реализацию пшеницы осуществлялось по адресу: г. Кропоткин, ул. Московская 156 (юридический адрес ООО «Экспрессагро»). гр. Юдт Ю.В. были переданы реквизиты организации заместителю руководителя ООО «Экспрессагро», руководителя или представителя ООО «Экопром» не видел, кто подписал договор от имени ООО «Экопром» не знает, ТТН и счет-фактура были переданы в бухгалтерию ООО «Экспрессагро», пшеница хранилась на складе ООО «Сокол» и его же транспортом вывезена в элеватор п. Гирей, который принадлежит ООО «Экспрессагро».

Из   содержания   протокола   допроса   свидетеля   от   22.02.2011   №   7   Бенощенко   Г.А. (главный   бухгалтер   ЗАО   «Рассвет»)   следует,   что   документы, удостоверяющие личность представителя ООО «Экопром», не представлялись, вывоз продукции с мехтока ЗАО «Рассвет» осуществлялся транспортом покупателя.

Оценив представленные ООО «Экспрессагро» ТТН, свидетельствующие о перемещении сельскохозяйственной продукции, суд признал, что они заполнены с нарушениями (содержат исправления в графах «грузоотправитель», «пункт погрузки», «пункт разгрузки»), отсутствуют подписи, расшифровки подписей; не указаны должности лиц в графах: отпуск разрешил, сдал, принял.

Также в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведены опросы водителей, указанных в ТТН, представленных ООО «Экспрессагро», в подтверждение факта получения сельхозпродукции, согласно которых организация ООО «Экопром» водителям им неизвестна, транспортные услуги ООО «Экопром» не оказывались, услуги оказывались ООО   «Экспрессагро».

ООО «ТриалИнвест»

Как следует из материалов дела, в обоснование правомерности применения вычета по   НДС по данному   контрагенту заявителем   представлены:

НДС 2007: с/ф № 045/09 от 18.09.2007г. - 872 160,00, в т.ч. НДС - 79 287,00 руб., с/ф№ 049/09 от 21.09.2007г.- 136 874,00, в т.ч. НДС- 12 443,00 руб., с/ф № 048/09 от 20.09.2007г. -1369368,00, в т.ч. НДС - 124 488,00 руб., с/ф № 53/10 от 05.10.2007г. - 875 099, в т.ч. НДС -79 554,00 руб., с/ф№ 56/10 от 17.10.2007г. -382 280,00, в т.ч. НДС-34 752,00 руб., с/ф № 55/10 от 17.10.2007г. - 850 000,00, в т.ч. НДС - 77 272,00 руб., с/ф №59/10 от29.10.2007г.- 147 842,00, в т.ч. НДС- 13 440,00 руб., с/ф № 60/10 от 30.10.2007г. - 250 005,00, в т.ч. НДС - 22 727,00 руб., с/ф №58/10 от 24.10.2007г.-3 345 160,00, в т.ч. НДС-304 105,00 руб., с/ф №57/10 от 18.10.2007г.-35 120,00, в т.ч. НДС -31920,00 руб., с/ф №66/12 от 14.12.2007г.-2 360 000,00, в т.ч. НДС-214 545,00 Всего: 10 939 908,00, в т.ч. НДС 994 533,00

НДС 2008: с/ф № 13/01 от 10.01.2008г. - 842 250,00, в т.ч. НДС-76 568,00 руб., с/ф №12/01 от 24.01.2008г.-3 017 662,00, в т.ч. НДС -274 330,00 руб., с/ф № 16/01 от 31.01.2008г. - 567 560,00, в т.ч. НДС - 51 593,00 руб., с/ф № 20 от 18.03.2008г. - 1 899 000,00, в т.ч. НДС -172 636,00 руб., с/ф № 19 от 07.03.2008г. - 1 480 000,00, в т.ч. НДС -134 545,00 руб., с/ф №22 от 26.03.2008г.-796 162,00, в т.ч. НДС-72 378,00 руб., с/ф №24 от 09.04.2008г.-15 791 725,00, в т.ч. НДС-1 435 611,00 Всего: 24 394 359,00, в т.ч. НДС 2 217 661,00 руб.

Всего за 2007г и 2008 г : НДС 3 212 194,00 руб.

Судом установлено, что письмами от 18.11.2010 № 23-22/15641 и от 19.08.2010 № 23/4845 ИФНС России № 33 по г. Москве сообщила, что ООО «ТриалИнвест» состоит на учете с 01.11.2006, адрес регистрации г. Москва, ул. Мещерякова, 9, генеральный директор Кузеева Э.Р.(учредитель 264 организаций), зарегистрированная в Ульяновской области, расчетный счет открыт 25.12.2006, операции приостановлены 15.04.2008, организация обладает 4 признаками «фирмы - однодневки», численность 1 человек, по адресу регистрации не располагается.

Судом проведен анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТриалИнвест», сведения об открытии которого в Инспекцию по месту постановки на налоговый учет контрагентом не заявлялись.

Перечисление на расчетный счет ООО «ТриалИнвест» за сельскохозяйственную продукцию осуществляется от ООО «Экспрессагро» и Крахмальный Гулькевичский завод, ООО «ТриалИнвест» осуществляет перечисление денежных средств за сельскохозяйственную продукцию в адрес ООО «ДиКом» ООО «Релит» ООО «Ювента» ООО «МаксиЛайн».

Выявлено, что ООО «Ювента» обладает 4 признаками «фирмы-однодневки», учредитель и руководитель Кузеева Э.Р., расчетные счета не заявлены, транспортные средства, имущество отсутствуют, численность «О» человек (письма ИФНС России № 1 по г. Москве № 16-17/41592 от 17.09.2009, № 16-17/41592 от 17.09.2009, № 16-17/31837 от 15.07.2009).

Согласно протокола допроса свидетеля Залукаевой К.В. (собственник помещения по адресу г. Москва, пер. Девяткин д. 2, адрес регистрации ООО Ювенкта») договор аренды помещения с ООО «Ювента» не заключался.

В ходе проведения контрольных мероприятий Инспекцией направлен запрос в Райффайзен Банк филиал Московский дополнительный офис «Земляной Вал» № 15-41/03074 03.06.2009г. о движении средств на расчетном счете ООО «Ювента», получен ответ № 554 от 15.06,2009г.

Согласно выписки о движении денежных средств поступление в 2007 год на счет ООО «Ювента» осуществляется за сельхозпродукцию (пшеница, кукуруза) от ООО «Лира» и  ООО «ТриалИнвест», перечисления осуществляются в адрес сельхозтоваропроизводетелей без НДС.

Также из материалов дела следует, что ООО «МаксиЛайн» по месту регистрации не располагается «адрес массовой регистрации», имущество организации отсутствует, установить местонахождение руководителя не представляется возможным (Письмо ИФНС России № 22 по г. Москве от 28.01.2011 № 16312).

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТриалИнвест» установлено, что поступившие от ООО «Экспрессагро» денежные средства не позднее следующего дна перечислялись в адрес ООО «Релит», ООО «Ювента».

Общество кроме оплаты по безналичному расчету, осуществляло оплату товаров в адрес ООО «ТриалИнвест» ценными бумагами.

Из содержания индоссамента векселей следует, что ООО «Экспрессагро» переданы векселя ООО «ТриалИнвест», ООО «ТриалИнвест» в свою очередь переданы векселя ООО «ДиКом», которые впоследствии переданы и предъявлены банку к оплате КХ Попова Н.В. и физическим лицом.

В представленных ТТН, подтверждающих доставку сельхозпродукции (ячмень, соя, пшеница, кукуруза) не указано конкретное место погрузки продукции.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией проведены опросы водителей, указанных в ТТН, представленных ООО «Экспрессагро», в подтверждение факта получения сельхозпродукции.

Согласно протоколов допроса свидетелей, водители пояснили, что организация ООО «ТриалИнвест» им неизвестна, транспортные услуги оказывались не ООО «ТриалИнвест», а ООО «Экспрессагро».

Следовательно, суд пришел к выводу, что доначисление инспекцией суммы НДС по данному поставщику, а также соответствующих пеней и налоговых санкций правомерно.

ООО«Илона» (счет-фактура № 01 от27.10.2009г. - 1 267 133,00, в т.ч. НДС-115 193,00 руб.)

В ходе встречных проверок данного контрагента установлено следующее.

ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа сообщило, что ООО «Илона»- состоит на налоговом учете с 02.04.2009, последняя отчетность по НДС предоставлена за 2 квартал 2010 года, операции по расчетному счету приостановлены, численность составляет 1 человек, по адресу регистрации не располагается, руководитель ООО «Илона» Токарев Ю.И. состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Белгородской области (письма от 24.02.2011 № 14-12/00850, от 28.01.2011 № 14-12/01440, от 09.02.2011 № 14-12/00587, от 14.02.2011 № 15-08/02276).

Согласно протоколу допроса свидетеля от 28.03.2011 № 1, проведенному Межрайонной ИФНС России № 1 по Белгородской области, гр. Токарев Ю.И. пояснил, что директором ООО «Илона» является с июля 2009 года, деятельность не осуществлял, документов не подписывал, с руководителем ООО «Экспрессагро» не знаком, Токарев Ю. И. является учредителем 7 организаций.

Из материалов дела следует, что Общество кроме оплаты по безналичному расчету, осуществляло оплату товаров в адрес ООО «Илона» ценными бумагами.

Из содержания индоссамента векселей следует, что приобретенные в Сбербанке ООО «Экспрессагро» указанные векселя переданы в уплату за сельскохозяйственную продукцию ООО «Илона», ООО «Илона» векселя переданы в уплату за сельскохозяйственную продукцию ФГУП «Гулькевичское».

Согласно протоколу допроса свидетеля от 04.02.2011 № 145 и объяснениям от 03.02.2011 № 24, директор ФГУП «Гулькевичское», гр. Хожай Г.В. пояснил, что сделка с ООО «Илона» была разовой, проводилась по доверенности выданной на имя менеджера Ворсина В.П., оплата произведена векселями Сбербанка, товар перевозился транспортом покупателя, пункт разгрузки Ходжай Г.В. неизвестен.

Согласно протоколу допроса свидетеля от 18.03.2011 № 11/1 гр. Ворсин В.П. указал, что между ООО «Экспрессагро» и гр. Ворбиным В.П. существует договоренность на оказание разовых услуг, в том числе по отгрузке зерна, гр. Ворсин В.П. получал доверенность от ООО «Илона» уже подписанную, кем ему неизвестно. Ворсин В. П. проводил контроль отгрузки. Услуги оказанные Ворсиным В.П., ООО «Илона» не оплачивала, несколько раз Ворсину В.П. выдавал аванс Боков Д. В. (руководитель ООО «Экспрессагро») по расписке.

ООО «СитиТорг» (с/ф№ 188 от 14.12.2009г.-15 075 000,00, в т.ч. НДС 1 370 454,00 руб., с/ф№200от 16.12.2009г.-6 525 000,00, в т.ч. НДС 593 181,00 Всего: 21 600 000,00, в т.ч. НДС 1 963 635)

Согласно письму от 17.12.2010 № 22-10/6289 ИФНС России № 19 по г. Москве ООО «СитиТорг» состоит на учете с 01.09,2009, учредитель, руководитель Новикова М.М. (учредитель 5 организаций), имущество отсутствует, среднесписочная численность «О» человек, декларация по НДС за 4 квартал 2009 года «нулевая».

Суд     установил,     что     движения     денежных     средств    по     расчетному счету ООО «СитиТорг» в период с 22.09.2009 по 31.12.2009 не осуществлялось.

Расчеты между ООО «Экспрессагро» и ООО «СитиТорг» осуществлялись посредством векселей Сбербанка.

Из содержания индоссамента векселей следует, что приобретенные в Сбербанке ООО «Экспрессагро» векселя переданы в уплату за сельскохозяйственную продукцию ООО «СитиТорг», ООО «СитиТорг» векселя переданы ООО «Илона», ООО «Илона» в уплату за сельскохозяйственную продукцию переданы ЗАО «Агрофирма «Полтавская».

Согласно протоколу допроса свидетеля от 02.02.2011 гр. Антонов А.В. (руководитель ЗАО «Агрофирма Полтавская»), пояснил, что работает в должности генерального директора ЗАО «Агрофирма Полтавская» с 02.02.2010, организация до 01.01.2011 применяло спец. режим по ЕСХН, в 2009 году ООО «Илона» рассчиталась векселями, соя отгружалась со складов ЗАО «АФ Полтавская», транспортом покупателя.

ИФНС России по Красноармейскому району Краснодарского края представила копии ТТН, затребованные у ЗАО «АФ Полтавская» (письмо от 04.02.2011 № 10-57/00283).

Представленные в рамках проведения контрольных мероприятий копии ТТН, заполненных рукописным способом, при том, что ООО «Экспрессагро» представлены на проверку ТТН выполненные с применением компьютерной техники, в графах «заказчик» указано ООО «Экспрессагро» (в ТТН, представленных ЗАО «АФ Полтавская» указано ООО «Илона»). Также содержатся расхождения в остальных графах ТТН.

ООО «ТрансТТК» (с/ф № 25 от 17.02.2009г. - 80 000,00, в т.ч. НДС - 7 272,00 руб., с/ф №32 от 12.03.2009г.-3 801 588,00, в т.ч. НДС-345 598,00 руб. с/ф №31 от 10.03.2009г.-897 940,00, в т.ч. НДС- 81 630,00 руб., с/ф № 28 от 26.02.2009г. – 27 567,00, в т.ч. НДС - 2 506,00 руб. с/ф № 36 от 20.03.2009г. - 1 638 000,00, в т.ч. НДС - 148 909,00 руб., с/ф № 56 от 17.03.2009г. - 8 289 470,00, в т.ч. НДС - 753 588,00