Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2013 по делу n А32-39729/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

руб., с/ф №32-1 от 12.03.2009г.-800334,00 руб., с/ф № 59 от 17.04.2009г. - 3 965 884,00, в т.ч. НДС - 360 534,00 руб., с/ф № 60 от 20.04.2009г. - 4 063 920,00, в т.ч. НДС - 369 447,00 руб., с/ф № 76 от 28.05.2009г. - 893568,00, в т.ч. НДС – 81 233,00 руб., с/ф № 86 от 23.06.2009г. - 2 700 000,00, в т.ч. НДС - 245 454,00 руб. с/ф № 96 от 10.07.2009г. - 577 040,00, в т.ч. НДС - 52 458,00 руб., с/ф № 99 от 15.07.2009г. - 572 416, 00, в т.ч. НДС - 52 037,00 руб., с/ф № 104 от 17.07.2009г. – 1 182 825,00, в т.ч. НДС - 107 529,00, с/ф № 107 от 21.07.2009г. - 1 938 795,00, в т.ч. НДС - 176 254,00, с/ф № 110 от 16.07.2009г. - 937 500,00, в т.ч. НДС - 85 227,00 руб., с/ф № 113 от 27.07.2009г. - 2 075 000,00, в т.ч. НДС - 188 636,00, с/ф № 120 от 04.08.2009г. - 367 518,00, в т.ч. НДС - 35 228,00 руб., с/ф№ 143 от 17.09.2009г.-775 920,00, в т.ч. НДС-70 538,00, руб., с/ф№ 140 от 14.09.2009г.-1 173 620,00, в т.ч. НДС- 106 692,00 Всего: 33189905,00, в т.ч. НДС 3 270 770,00 руб.

Судом установлено, что ООО «ТрансТТК» состоит на учете с 16.07.2008, руководителем является Матвиевская Е.В. (учредитель 11 организаций), по месту регистрации (адрес массовой регистрации) контрагент не располагается, транспортные средства, имущество отсутствуют, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность, собственник помещения Кретов B.C. (по адресу регистрации ООО «ТрансТТК») пояснил, что договора аренды не заключались (письмо ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 11-05/00185 от 19.01.2011г., № 11-25/06996 от 24.09.2010г., № 11-05/00074 от 20.01.2011).

Согласно выписке по движению денежных средств по расчетному счету ООО «ТрансТТК» основными покупателями сельскохозяйственной продукции является ООО «Экспрессагро», продавцами ООО «Каскад».

Расчеты между ООО «Экспрессагро» и ООО «ТрансТТК» осуществлялись в большей степени ценными бумагами.

Из содержания индоссамента векселей следует, что Обществом векселя переданы в уплату за сельскохозяйственную продукцию ООО «Транс ТТК», ООО «ТрансТТК» векселя переданы ООО «Каскад», ООО «Каскад» в уплату за сельскохозяйственную продукцию векселя переданы СПК «Орион». ООО «Экспрессагро» векселя также передавались ООО «Транс ТТК», которым они были переданы и предъявлены к уплате СПК «Кузнецово», ООО «Лидер»,

Согласно протоколу допроса свидетеля от 24.02.2011 № 11, руководитель СПК «Орион» пояснил, что организация находится на ЕСХН, документы представителя ООО «Каскад» гр. Даниленко В.В. не проверял, по ТТН грузополучателем числился ООО «Экспрессагро».

Руководители СПК «Кузнецово» и ООО «Лидер» в протоколах допроса свидетелей также пояснили, что организации находятся на ЕСХН, от имени 000 «Каскад» приезжали представители ООО «Экспрессагро», руководитель ООО Лидер» также пояснил, что документы по сделке с ООО «Каскад» оформлялись по адресу г. Кропоткин, ул. Московская, 156 (адрес регистрации ООО «Экспрессагро»).

Из содержания индоссамента (передаточной надписи) векселя следует, что ООО «Экспрессагро» векселя передавались также ООО «ТрансТТК», ООО «ТрансТТК» векселя переданы ООО «Каскад», ООО «Каскад» векселя переданы в уплату за сельхозпродукцию ООО АФ «Колос».

ИФНС России по Кореновскому району проведен допрос свидетеля -Бузынского А.А. (руководитель ООО АФ «Колос»), составлен протокол допроса свидетеля № 1 от 03.02.2011, из которого следует, что организация находится на ЕСХН. Продукция продана ООО «Каскад». От покупателя были представителями Боков Д. В. (руководитель ООО «Экспрессагро»), Войку И.И. (работник ООО   «Экспрессаго»).

ООО «Мастертек» (НДС 2008: с/ф № 078 от 09.09.2008г. -2 526 064,00, в т.ч. НДС -385 331,00 руб., с/ф № 074 от 07.09.2008г. -479 386,00, в т.ч. НДС - 73 126,00, с/ф№ 106 от 13.1 1.2008г. -673 593,00, в т.ч. НДС-61 235,00 руб., с/ф№ 125 от 03.12.2008г.- 16 846 110,00, в т.ч. НДС- 1 531 464,00, с/ф № 94 от 21.10.2008г. - 63581,00, в т.ч. НДС - 5 780,00 руб., с/ф№ 108 от 17.11.2008г.- 134 937,00, в т.ч. НДС - 12 727,00 руб., с/ф № 98 от 05.11.2008г. - 1 900 000,00, в т.ч. НДС - 172 727,00 руб., с/ф№ 112 от 19.11.2008г.-4 760 427,00, в т.ч. НДС-432 766,00 руб., с/ф№ 127 от 05.12.2008г. -226319,00, в т.ч. НДС-20 574,00 руб., с/ф№ 104 от 07.11.2008г. -131 511,00, в т.ч. НДС-11 955,00 руб., с/ф № 105 от 13.11.2008г. - 59 000,00, в т.ч. НДС - 5 363,00 руб., с/ф № 96 от 31.10.2008г. - 166 004,00, в т.ч. НДС - 15 091,00 руб., с/ф № 95 от 25.10.2008г. - 203 469,00, в т.ч. НДС - 18 497,00 руб., с/ф№ 109 от 17.11.2008г. -35 000,00, в т.ч. НДС-3 181,00 руб., с/ф № 11 от 19.11.2008г. – 234 922,00, в т.ч. НДС - 21 356,00 руб., с/ф№ 115 от 21.11.2008г. -422 141,00, в т.ч. НДС-38 376,00, с/ф № 114 от 21.11.2008г. - 147 441,00, в т.ч. НДС - 13 403,00 руб., с/ф № 110 от 18.11.2008г. - 909 876,00, в т.ч. НДС - 82 716,00, с/ф № 116 от 21.11.2008г. - 3 705 883,00, в т.ч. НДС -336 896,00 руб., с/ф № 120 от 27.11.2008г. - 3 948 781,00, в т.ч. НДС - 358 980,00 руб., с/ф№ 118 от 27.11.2008г.- 142 731,00, в т.ч. НДС-12 975,00 руб., с/ф№ 122 от 27.11.2008г. -2041 974,00, в т.ч. НДС- 185634,00 руб., с/ф № 121 от 26.1 1.2008г. - 2 006 825,00, в т.ч. НДС - 182 438,00 руб., с/ф № 124 от 01.12.2008г. – 2 975 377,00, в т.ч. НДС - 270 488,00 руб., с/ф№ 107 от 13.11.2008г.-1 745 987,00, в т.ч. НДС - 158 726,00 Всего: 46 487 339,00, в т.ч. НДС 4 411 805,00 руб.

НДС 2009: с/ф № 01 от 14.01.2009г. - 1 500 000,00, в т.ч. НДС - 136 363,00 руб., с/ф № 14 от 02.02.2009г. - 6 075 000,00, в т.ч. НДС - 552 272,00 руб., с/ф № 15 от 04.02.2009г. - 622 061,00, в т.ч. НДС - 56 551,00, с/ф №14-1 от 02.02.2009г. -1 200 000,00 без НДС Всего: 9 397 061,00, в т.ч. НДС 745 186,00 руб.)

ООО «Каскад» (с/ф№67/1 от 08.09.2008г. -2 575 260,00, в т.ч. НДС-234 114,00 руб., с/ф№66/1 от 08.09.2008г.-6 680 150,00 в т.ч. НДС-607 286,00руб. Всего: 9 255 410,00, в т.ч. НДС 841 400,00 руб.).

ИФНС России № 5 по г. Москве представлена выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 11.10.2010 № 3801289, из которой следует, что ООО «Мастертек» ОГРН- 1037739913562 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц. Дата регистрации сведений о прекращении деятельности юридического лица 08.09.2008.

Из материалов дела следует, что ООО «Экспрессагро» по счетам-фактурам, выставленным в адрес налогоплательщика ООО «Мастертек» заявлены вычеты по НДС на общую сумму 5 156 531 руб. При этом, счета - фактуры датированы в период с 09.09.2008 по 02.02.2009, то есть после внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Мастертек».

ИФНС России № 5 по г. Москве представлена выписка из Единого государственного реестра юридических лиц № 3768292 от 29.09.2010, из которой следует, что ООО «Каскад» ОГРН 1047797000437 исключено из Единого государственного реестра юридических лиц. Дата регистрации сведений о прекращении деятельности юридического лица 12.07.2008.

ООО «Экспрессагро» по счетам-фактурам, выставленным в адрес налогоплательщика ООО «Каскад» заявлены вычеты по НДС на общую сумму 841 400 руб. При этом, счета -фактуры датированы 8.09.2008, то есть после внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО «Каскад».

В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками НДС являются организации, которыми в силу ст. 11 НК РФ признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 49 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее -ГК РФ) юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из Единого государственного реестра юридических лиц.

Определение понятия юридического лица и его правоспособности дано в ст. 48 и 49 ГК РФ.

В силу ст. 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Правоспособность юридического лица в силу ст. 49 ГК РФ возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 61 ГК РФ правовым последствием признания регистрации юридического лица недействительной является его ликвидация. Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим свое существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц, что следует из п. 8 ст. 63 ГК РФ.

Согласно ст. 48, 49, 51 ГК РФ, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со ст. 153 ГК РФ.

В соответствии с нормами ст. 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» отражение хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятием должно производиться на основании формирования полной и достоверной информации о его деятельности, которая является базой для правильного применения налогового законодательства.

Счета-фактуры, содержащие недостоверные сведения о поставщиках, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ним ст. 169 НК РФ, и не могут служить основанием для произведения налоговых вычетов в порядке ст. 171, 172 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, а также тот факт, что ООО «Мастертек» и ООО «Каскад», на момент совершения финансово - хозяйственных правоотношений с ООО «Экспрессагро», не обладали правоспособностью юридических лиц, Общество приняло на себя риск негативных последствий в виде невозможности применить налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Вышеизложенные факты свидетельствуют о невозможности реального осуществления спорными организациями операций по реализации товара с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, отсутствия персонала, основных средств. Купля-продажа товаров не сопровождалась действительным перемещением товара, а лишь отражалась в бухгалтерских документах. Представленные ООО «Экспрессагро» первичные документы не могут достоверно подтверждать реальность продажи товаров ООО «ДиКом», ООО «Экопром», ООО «ТриалИнвест», ООО «Илона», ООО «СитиТорг», ООО «ТрансТТК», ООО «Мастертек» и ООО     «Каскад».

В данном случае в результате совокупной оценки представленных в материалы дела доказательств, доводов участвующих в деле лиц и установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу о том, что налоговая инспекция доказала, что сведения, содержащиеся в документах, представленных обществом в подтверждение права на вычет НДС по операциям с ООО «ДиКом», ООО «Экопром», ООО «ТриалИнвест», ООО «Мастертек», ООО «Каскад», ООО «Илона», ООО «СитиТорг», ООО «ТрансТТК» ООО «Мастертек» и ООО «Каскад» неполны, недостоверны и противоречивы.

Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 г. №10963/06 также предусмотрено, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В нарушение статьи 65 АПК РФ и вышеуказанного Постановления ВАС РФ общество не предоставило доказательств, опровергающих обстоятельства, установленные налоговой инспекцией, в ходе проверки.

Учитывая, что названные поставщики являются проблемными и недобросовестными налогоплательщиками, не уплачивающими в бюджет НДС, а ООО «Мастертек» и ООО «Каскад» исключены из реестра юридических лиц, принимая во внимание правоприменительные выводы, содержащиеся в постановлении Пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, и тот факт, что общество не привело доводы в обоснование выбора спорных контрагентов с учетом их деловой репутации, платежеспособности, возможностей исполнения обязательств без риска, наличия у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта, суд признал, что инспекция правомерно отказала ООО «Экспрессагро» в применении вычета по НДС по финансово-хозяйственным правоотношениям с вышеназванными контрагентами.

Установленный НК РФ порядок уплаты НДС влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестных действий его контрагента по сделке.

Негативные последствия выбора недобросовестного контрагента не могут быть переложены на бюджет при реализации права на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования общества в данной части (НДС, пени, штрафы) удовлетворению не подлежат.

При сопоставлении данных учета Общества согласно выписок главной книги по сч. 90.3, сч. 68.2 и данных деклараций, представленных Обществом в налоговый орган, выявлена ошибка при составлении декларации. В результате чего в нарушение ст. 154 НК РФ с учетом возражений к акту, дополнительно представленных с возражениями документов, пп. 1 п. 2.1.2 акта, сумма заниженного налога за декабрь 2007 года составляет 78 719 руб., что не отрицается Обществом и обоснованно квалифицировано Инспекцией в качестве налогового правонарушения с производством доначисления НДС в сумме 78 719 руб.

          Из материалов дела следует, что Общество по счету-фактуре № 123 от 03.04.2008г.  приобретена продукция у ООО «Югтранзитсервис-Агро», НДС в сумме 408858,00 поставлен к вычету в 2 квартале 2008г. В 2010 году стороны пришли к соглашению провести зачет взаимных требований путем зачета задолженностей по акту зачета взаимных требований между Обществом и ООО «Югтранзитсервис-Агро» № б/н от 27.05.2010г., при этом контрагенты перечислили 27.05.2010г. друг другу суммы НДС - 408858,00 платежными поручениями.

Согласно ст. 168, ст. 172 НК РФ в 2008г. - в период оформления акта зачета взаимных требований покупатель товаров терял право на принятие к вычету НДС по ним в обычном порядке, так как необходимо было соблюсти дополнительное условие о перечислении НДС отдельным платежным поручением. В связи с этим ранее принятый налог подлежал восстановлению. В том налоговом периоде, когда требования п.2 ст. 172 НК РФ в части перечисления НДС отдельным платежным поручением было выполнено, налогоплательщик вновь получал право на вычет НДС.

С 01.01.2009г. абз.2 п.4 ст. 168 и п.2 ст. 172 НК РФ были отменены,