Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.06.2013 по делу n А32-39729/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

а п. 12 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ от 26.11. 2008г. «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» было введено переходное положение, суть которого в следующем: при осуществлении с 1 января 2009г. зачетов взаимных требований суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008г. включительно, подлежат вычету в соответствии с гл.21 НК РФ в редакции, действующей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг) имущественных прав.

Обществом в рассматриваемом случае были нарушены абз.2 п.4 ст. 168 и п.2 ст. 172 НК РФ, п. 12 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ от 26.11. 2008г. Исходя из положений указанных статей при проведении зачета взаимных требований сумма НДС, предъявленная продавцом покупателю, должна быть уплачена продавцу на основании отдельного платежного поручения, и только тогда «входной» НДС предъявляется к вычету.

При осуществлении операции зачета взаимных требований 27.05.10г. ООО «Экспрессагро» за 2 квартал 2008г. налог на добавленную стоимость в сумме 408858,00 не скорректирован и уточненная декларация за соответствующий период не представлена, следовательно, сумма завышенного вычета за 2 квартал 2008г. составляет 408858,00 руб., что подтверждается п/п 1 п. 2.2.2. акта № 30 от 15.04.2011г., первичными документами, книгой покупок организации, налоговыми декларациями, сданными в инспекцию за 2008г., материалами встречных проверок.

Приведенные обстоятельства свидетельствуют о законности и обоснованности доначисления обществу НДС в сумме  408 858 руб.

 Налог на прибыль организаций

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В силу положений п. 2 ст. 9 вышеназванного Закона первичные документы принимаются к учету при наличии в них указания наименований должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, а также личных подписей указанных лиц.

Требования по надлежащему документальному оформлению расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль организации, считаются выполненными при наличии на соответствующих первичных документах подписей должностных лиц организации (руководителя и главного бухгалтера) или иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получение налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Основанием для признания налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг), необоснованной является подтверждение (установление) налоговым органом факта отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентами налогоплательщика товаров (работ, услуг), по которым получена налоговая выгода.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельность, а не созданных для оказания содействия в получении необоснованной налоговой выгоды (отсутствие отчетности, фактическое отсутствие руководителя, недействительность всех первичных документов исходящих от этих организаций).

В случае недобросовестности контрагентов покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты либо пользоваться льготным порядком исчисления налогооблагаемой базы ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.

Из материалов дела следует, что ООО «Экспрессагро» при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2007 - 2009 годы завысило сумму расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу, в том числе по финансово - хозяйственным правоотношениям с ООО «Мастертек», ООО «Каскад» в сумме 59 141 879 рублей.

ООО «Экспрессагро» указывает, что налогоплательщиком в ходе проведения выездной налоговой проверки документально доказан факт приобретения сельхозпродукции у ООО «Мастертек», ООО «Каскад».

В обоснование понесенных расходов, налогоплательщиком представлены счета-фактуры, ТТН на приобретение и доставку сельскохозяйственной продукции.

Вместе с тем, суд установил, что ООО «Мастертек», ООО «Каскад» на момент совершения финансово-хозяйственных правоотношений не обладали статусом юридических лиц.

Наличие недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком документах является основанием для признания налоговой выгоды налогоплательщика, под которой понимается также и уменьшение налогооблагаемой базы, необоснованной независимо от вида налога, по которому выгода получена.

Первичные учетные документы оформлены несуществующими юридическими лицами, что лишает права ООО «Экспрессагро» на принятие понесенных расходов при исчислении налога на прибыль по данным контрагентам.

В нарушение ст. 252, 253, абзаца 6 п. 1 ст. 257 Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» с июля 2007г. в состав расходов для целей налогообложения неправомерно включена сумма начисленной амортизации с учетом результата переоценки.

Глава 25 НК РФ содержит понятие «восстановительная стоимость» только в отношении основных средств, которые были введены в эксплуатацию до 01 января 2002г.

По   таким   основным   средствам   амортизация   начисляется   исходя   из восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость равна первоначальной     стоимости с учетом проведенных до 1 января 2002г. переоценок (абз.4 п.1 ст.257 НК РФ).

Результаты переоценок основных средств, которые организации провели после 1 января 2002г., не признаются доходом (расходом) для целей налогообложения налога на прибыль организаций, не изменяют восстановительную стоимость такого основного средства и, следовательно, не влияют на сумму начисленной амортизации (абз.6 п. 1 ст.257 НК РФ).

ООО «Экспрессагро» за июнь и июль 2007г. движения основных средств не было. В июне 2007г. организацией проведена переоценка имущества, сумма дооценки составила 21509350,00 руб., которая отражена в учете на счетах бухгалтерского учета 01 «Основные средства» и 83 «Добавочный   капитал».

С июля 2007г. в состав расходов для целей налогообложения неправомерно включена сумма начисленной амортизации с учетом результата переоценки: (главная книга счет. 02 «Амортизация основных средств», счет. 44 «Расходы на продажу»): сумма амортизации за июнь 2007г. - 60216,00 (до переоценки), сумма амортизации за июль 2007г. - 149642,0 (после переоценки), сумма завышенных расходов за один месяц (149642-60216) -89426,00 руб., сумма завышенных расходов по амортизации за июль-декабрь 2007г. (89426 х 6) = 536556,00 руб. Проверкой установлены завышенные расходы в сумме - 536556,00 руб. Сумма заниженного налога на прибыль составляет (536556x24%) - 128773,00 руб.

В нарушение ст. 252, 253, абз. 6 п.1 ст. 257 НК РФ Главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» в 2008г. в состав расходов для целей налогообложения неправомерно включена сумма начисленной амортизации с учетом результата переоценки. Переоценка ОС проведена организацией в июне 2007г. После переоценки имущество с баланса организации не списывалось. Сумма завышенных расходов по амортизации за 2008г.     1073112,00 руб.

ООО «Экспрессагро» в состав расходов не правомерно включена стоимость транспортных услуг, оказанных ООО «ТрансТТК» в сумме - 800 334,00 руб. (без НДС).

Из материалов дела следует, что проведенными контрольными мероприятиями получены сведения по взаимоотношениям ООО «Экспрессагро» с поставщиками, из которых следует, что ООО «Транс-ТТК» - дата постановки на учет и внесения в ЕГРНЮЛ - 16.07.2008г. ИФНС России по Советскому г. Воронежа, в соответствии с поручением об истребовании документов, в адрес организации направлено требование о предоставлении документов № 10393 от 26.07.2010г. Документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Экспрессагро», ООО «Транс-ТТК» до настоящего времени не представлены.

С 16.07.2008г. руководителем ООО «ТрансТТК» является Матвиевская Елена Валерьевна ИНН- 366605201976 (адрес: 396037 Воронежская область, Рамонский р-н, с Скляево, ул. Центральная 41).

На основании поручения начальника ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 355 от 21.12.2009г. произведено обследование адреса места нахождения юридического лица ООО «ТрансТТК» ИНН- 3665069706 , расположенного по адресу г. Воронеж, ул. Любы Шевцовой, 19, офис 7. Составлен акт обследования адреса места нахождения юридического лица № 740 от 21.12.2009г. из которого следует, что по данному адресу юридическое лицо ООО «ТрансТТК» не находится, отсутствует постоянно действующий исполнительный оран данного предприятия и его имущество, а также отсутствовали какие-либо реквизиты ООО «ТрансТТК». Вышеуказанный адрес является адресом массовой регистрации юридических лиц. В инспекцию представлено объяснение собственника не жилых встроенных помещений по адресу: г. Воронеж, Советский р-н, ул. Любы Шевцовой 19 (св-во серия 36-АБ № 754000) Кретова Владимира Степановича. Он сообщил, что не заключал договор аренды с ООО «ТрансТТК» (ИНН- 3665069706) и не давал разрешения на аренду своих помещений, в представленном договоре подпись не его.

Сведения о регистрации транспортных средств и объектов недвижимости в инспекции отсутствуют. Декларация по налогу на имущество за 2009 г. в инспекцию не представлена.

Проанализировав совокупность собранных материалов по данному юридическому лицу, суд пришел к выводу, что ООО «ТрансТТК» относится к фирмам «однодневкам», поскольку имущества не имеет в том числе и транспортных средств, уставный капитал - 10000,00 руб., юридический адрес - адрес массовой регистрации.

Из содержания выписки по счету ООО «ТрансТТК» № 40702810800080000172 в Воронежском филиале ОАО «Русь-Банк» за 2009г. следует, что организацией не оплачивались: услуги аренды транспортных средств и услуги грузоперевозок сторонним организациям. ООО «ТрансТТК» реально осуществить свою деятельность по оказанию транспортных услуг в объемах, указанных ООО «Экспрессагро» (не имея в собственности транспортных средств, не арендуя транспортные средства, не оплачивая услуги грузоперевозок сторонних организаций, не имея управленческого и технического персонала) не имело возможности фактического   исполнения сделок.

ООО «Экспрессагро» в расходы включены суммы стоимости товаров, услуг полученных от ООО «ТрансТТК» по следующим документам счет- фактура № 32-1 от 12.03.2009г. - 800334,00 руб. (акт № 32-1 от 12.03.2009г.)

В представленных для проверки ТТН в строке «грузоотправитель» - значится ООО «ТрансТТК». Указанные в ТТН водители: Тупикин А.А., Букреев В.И., Цыбро B.C., Горягинов А.А. в протоколах допроса свидетелей показали, что организация ООО «Транс ГТК» им неизвестна (протоколы допроса свидетелей от 17.12.10г., от 20.12.10г.). Все водители показали, что транспортные услуги они оказывали ООО «Экспрессагро».

Таким образом, суд признал, что обществом для проверки представлены документы, содержащие недостоверные сведения. Документы не соответствуют требованиям п.2 ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в связи с чем не могут являться основанием для отражения данных финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете так как содержащие в них сведения     недостоверны.

Перечисленные требования Закона касаются не только полноты заполнения всех реквизитов в первичных документах, но и достоверности содержащих в них сведений.

Произведенные расходы по приобретению услуг у ООО «ТрансТТК» не соответствуют критериям п.1 ст. 252 НК РФ. Затраты по сделке с ООО «ТрансТТК» в сумме - 800334,00 руб. являются не обоснованными, документально не подтвержденными.

Всего проверкой за 2009г. установлено завышение расходов в сумме - 10 525 321,00 руб.(1073112,00 + 8651875,00 + 800334,00). За 2009год сумма заниженной налоговой базы для исчисления налога на прибыль - 10 525 321,00 руб.

Требования общества о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Краснодарскому краю № 42 от 08.06.2011 (в части доначисления налога на прибыль, соответствующих пени и штрафных санкций) заявлены неправомерно и   подлежат отклонению судом.

   НДФЛ

Согласно статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ч. 1 ст. 207 НК РФ)

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и