Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 по делу n А32-49331/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А32-49331/2011

28 июня 2013 года                                                                              15АП-7193/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июня 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 июня 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Винокур И.Г.

судей Н.В. Сулименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Л.В. Михалицыной

при участии:

от Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю: представитель не явился,

от ИП Белоусова Станислава Геннадьевича: Васькова В.В., представитель по доверенности от 02.12.2013

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18.03.2013 по делу № А32-49331/2011 об оспаривании решения налогового органа по заявлению ИП Белоусова Станислава Геннадьевича

(ИНН 232000365000, ОГРНИП 304232023800012, г. Сочи) к заинтересованному лицу Межрайонной ИФНС России №7 по Краснодарскому краю (ИНН 2319037129, ОГРН 1062319004472, г. Сочи) принятое в составе судьи Боровика А.М.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Белоусов Станислав Геннадьевич (далее – предприниматель, заявитель) обратился с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 08.09.2011г. № 18-29/59 (далее – налоговый орган, инспекция) о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В процессе рассмотрения дела заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ заявил ходатайство о частичном отказе от заявленных требований и просил прекратить производство в части оспаривания:

- подпункта 1.3 пункта 1 решения о привлечении индивидуального предпринимателя Белоусова С.Г. к налоговой ответственности по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление налоговым агентом НДФЛ в 2009 году в виде штрафа в сумме 437 руб.;

- подпункта 3 пункта 2 решения о начислении пени в сумме 364 руб. в связи с не перечислением налоговым агентом НДФЛ в 2009 году;

- подпункта 3.1. подпункта 3.1. пункта 4 решения о начислении НДФЛ в сумме 2184 руб. не перечисленного налоговым агентом в 2009 году;

- подпункта 3.2. подпункта 3.1. пункта 4 решения о наложении штрафа по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление налоговым агентом НДФЛ в 2009 году в сумме 437 руб.;

- подпункта 3.3. подпункта 3.1. пункта 4 решения о начислении пени в сумме 364 руб. в связи с не перечислением налоговым агентом НДФЛ в 2009 году.

Отказ от указанной части заявленных требований принят судом первой инстанции в силу ст. 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 18.03.2013 по делу № А32-49331/2011 принят от заявителя частичный отказ от требований.

Прекращено производство по делу в части оспаривания:

- подпункта 1.3 пункта 1 решения о привлечении к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление налоговым агентом НДФЛ в 2009 году в виде штрафа 437 рублей;

- подпункта 3 пункта 2 решения о начислении пени в сумме 364 рубля в связи с не перечислением налоговым агентом НДФЛ в 2009 году;

- подпункта 3.1 подпункта 3.1 пункта 4 решения о начислении НДФЛ в сумме 2184 рублей не перечисленного налоговым агентом в 2009 году;

- подпункта 3.2. подпункта 3.1 пункта 4 решения о наложении штрафа по ст.123 НК РФ за неправомерное не перечисление налоговым агентом НДФЛ в 2009 году в сумме 437 рублей;

- подпункта 3.3 подпункта 3.1 пункта 4 решения о начислении пени в сумме 364 рубля в связи с не перечислением налоговым агентом НДФЛ в 2009 году.

Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 08.09.2011 № 18-29/59 в части:

- пункта 1 (за исключением п.п.1.3);

- пункта 2 (отказ в привлечении к ответственности);

- пункта 2 (начисление пени) за исключением п.п.3;

- пункта 4 подпункта 3.1 (за исключением п.п.3.1, 3.2, 3.3);

- пункта 5.

Не согласившись с решением суда от 18.03.2013 по делу № А32-49331/2011 Межрайонная ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю обратилась в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить и признать оспариваемое решение инспекции законным и обоснованным.

Мотивируя апелляционную жалобу, налоговый орган указал, что предпринимателем не подтверждены материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН на сумму 7829924 руб. в 2007 году и на сумму 680522,0 руб. в 2008 году. Недостаток данных в отдельных документах предъявленных в банки на перевод средств за приобретенные овощи и фрукты не позволили в результате проверки установить их связь с расходами. Кроме того, предпринимателем завышены в учете расходы по товарам, полученным по ГТД 10318030/240107/00002010, по ГТД 10318030/300707/0002133, по ГТД 10318030/240707/0002117. Кроме того, решение суда принято с нарушением норм процессуального права, поскольку дело рассмотрено в отсутствие представителя налоговой инспекции, не извещенного надлежаще об отложении рассмотрения  дела на указанную дату. Также безосновательно не рассмотрено судом ходатайство инспекции об обязании предпринимателя направить в ее адрес копии представленных в материалы дела документов,  в результате чего инспекция не имела возможности сопоставить документы, представленные при проведении проверки и в ходе рассмотрения дела. Таким образом, налоговый орган считает, что судом нарушен процессуальный принцип состязательности, что является основанием для отмены решения суда.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 18.03.2013 по делу № А32-49331/2011 проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебное заседание представитель налогового органа не явился, через канцелярию направил дополнение к апелляционной жалобе, которое приобщено судом к материалам дела.

Представитель ИП Белоусова Станислава Геннадьевича  поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя предпринимателя, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Белоусова С.Г. по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2007г. по 31.12.2009г.

По результатам налоговой проверки согласно ст. 89 НК РФ составлен акт выездной налоговой проверки от 04.08.2011г. ДСП № 20-23/45.

Согласно акту выездной налоговой проверки от 04.08.2011г. ДСП № 20-23/45 налоговый орган пришел к выводу о том, что Белоусовым С.Г. не подтверждены материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ и ЕСН на сумму 7829924 руб. в 2007 году и на сумму 680522,0 руб. в 2008 году.

В связи с несогласием с выводами, сделанными проверяющим в акте выездной налоговой проверки от 04.08.2011 № 18-23/45 предпринимателем 26.08.2011 представлены возражения на указанный акт проверки с приложением расходных и других документов на 293 листах.

Представляемые к акту документы, подтверждающие факт несения расходов по приобретению реализуемой в дальнейшем плодоовощной продукции (первичные бухгалтерские, платежные и д.р.) сформированы отдельными группами вместе с отчетами по оплате, являющимися, по сути, перечнем расходных операций, сгруппированных следующим образом:

2007год

1. Расходные документы, по приобретению у российских поставщиков плодоовощной продукции с отчетом по оплате (перечнем расходных операций) по расчетному счету в ООО КБ «Сочигазпромбанк» на сумму 20421849 руб. в т.ч.:

- по 6-ти расходным операциям по оплате стоимости плодоовощной продукции предпринимателю Власову Е.В. на сумму 20237103 руб.;

- по 1-й расходной операции по оплате стоимости плодоовощной продукции предпринимателю Леоновой Ю.М. на сумму 184746 руб.

2. Расходные документы, по приобретению у иностранных поставщиков плодоовощной продукции с отчетом по оплате (перечнем расходных операций) по расчетному счету в ООО КИИБ «Сочи» на сумму 28707289,81 руб. в т.ч.:

- по 8-ми расходным операциям по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому контракту №1 от 11.11.2006г. с фирмой “DOGUS GIDA NAK.VE TIC.LTD.STL” на сумму 5891865,95 руб.;

- по 10-ти расходным операциям по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому контракту № 3 от 23.11.2006г. с фирмой “AHMET OZAL ERTEN SEB.MEY.UR.AMB. ITH.IHR.NAK.SAN.TIC.VE PAZ.LTD.STI” на сумму 3422805,01 руб.;

- по 6-ти расходным операциям по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому договору купли-продажи № 1 от 11.11.2006г. с фирмой “GOLDEN TARIM URUNLERI NAK VE DIS TIS LTD STI” на сумму 19392618,84 руб.

3. Расходные документы, по приобретению у иностранных поставщиков плодоовощной продукции с отчетом по оплате (перечнем расходных операций) по расчетному счету в ООО КБ «Сочигазпромбанк» на сумму 162489143,71 руб. в т.ч.:

- по 41-ой расходной операции по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому договору купли-продажи № 5 от 15.12.2006г. с фирмой “GOLDEN TARIM URUNLERI NAK. VE DIS TIC. LTD. STI. ” на сумму 128804243 руб.;

- по 8-ми расходным операциям по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому контракту № 4 от 18.08.2005г. с фирмой “ТОЯША ТАРИМ УРУН.- НАРЕНСИЙНЕ - АМБАЛАЙЛАМА ПАЗ ИТХ. - ИХР. САН. ТИДЖ. ЛТД. ШТИ.” на сумму 24732679,39 руб.;

- по 1-ой расходной операции по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому договору купли-продажи №16 от 16,06,2006г. с фирмой “AHMET OZAL ERTEN SEB.MEY.UR.AMB. ITH.IHR.NAK.SAN.TIC.VE PAZ.LTD.STI” на сумму 5663590,31 руб.

2008 год

1. Расходные документы, по приобретению у иностранных поставщиков плодоовощной продукции с отчетом по оплате (перечнем расходных операций) по расчетному счету в ООО КИИБ «Сочи» на сумму 9378753,88 руб. в т.ч.:

- по 11-ти расходным операциям по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому договору купли-продажи № 7 от 10.01.2007г. с фирмой “ULUKAN INC TIC LTD STI” на сумму 7807980,70 руб.;

- по 1-ой расходной операции по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому договору купли-продажи № 1 (контракт) от 11.11.2006г. с фирмой “DOGUS GIDA NAK.VE TIC.LTD.STL” на сумму 775402,13 руб.;

- по 1-ой расходной операции по оплате стоимости плодоовощной продукции по внешнеэкономическому договору купли-продажи № 5 от 15.12.2006г. с фирмой “AHMET OZAL ERTEN SEB.MEY.UR.AMB. ITH.IHR.NAK.SAN.TIC.VE PAZ.LTD.STI” на сумму 795371,06 руб.

2. Расходные документы, по приобретению у российских поставщиков плодоовощной продукции с отчетом по оплате (перечнем расходных операций) по расчетному счету в ООО КИИБ «Сочи» на сумму 791295,20 руб. в т.ч.:

- по 1-ой расходной операции по оплате стоимости плодоовощной продукции предпринимателю Власову Е.В. на сумму 500000 руб.;

- по 11-ти расходным операциям связанных оплатой аренды помещений и транспорта ООО «РОСИН» на сумму 211295 руб.;

- по 2-м расходным операциям связанных с оплатой ЗАО «КУБАНЬГРУЗСЕРВИС» аренды помещений и транспорта на сумму 80000 руб.;

Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю по итогам рассмотрения материалов проверки Белоусова С.Г. принято решение от 08.09.2011г. № 18-29/59 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которое вручено Белоусову С.Г. 15.09.2011.

Принимая решение от 08.09.2011г. № 18-29/59 налоговый орган осуществил дополнительные начисления НДФЛ и ЕСН, пеней и штрафов в полном объеме, на основании акта выездной налоговой проверки 04.08.2011г. № 18-23/45.

Предпринимателем Белоусовым С.Г. в соответствии с п.5 ст.101.2 НК РФ на не вступившее в законную силу решение от 08.09.2011г. № 18-29/59 подана апелляционная жалоба б/н. от 28.09.2011.

Решением от 03.11.2011г. № 20-13-1064 УФНС России по Краснодарскому краю в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателю Белоусову С.Г. отказано, решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю от 08.09.2011г. № 18-29/59 утверждено в полном объеме.

Согласно решению от 08.09.2011г. № 18-29/59 Межрайонной ИФНС России № 7 по Краснодарскому краю общая сумма налоговых платежей (налоги, пени, штрафы) предъявленных индивидуальному предпринимателю Белоусову С.Г., составила 1921241 руб., состоящих из:

1. дополнительных начислений налогов в сумме 1333790 руб., в том числе:

- налога на доходы физических лиц в сумме 1106358 руб. (в т.ч. 1017890 руб. за 2007 год, 88468 руб. за 2008г.);

- единый социальный налог в сумме 225248 руб.;

- предъявлен к уплате удержанный, но не перечисленный НДФЛ в сумме 2184 руб.

2. дополнительных начислений пени в размере 561094 руб., в том числе:

- пени по налогу на доходы физических лиц (по доначислениям за 2007 и 2008год) в размере 476670 руб.;

- пени по ЕСН в размере 84060 руб.;

- пени по предъявленному к уплате удержанному, но не перечисленному в 2009 году НДФЛ в сумме 364 руб.

3. штрафных санкций в сумме 26357 руб., в том числе:

- штраф по ст.122 НК РФ за неуплату НДФЛ в сумме 17694 руб.;

- штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату ЕСН в сумме 8226 руб.;

- штраф по ст.123 НК РФ за ненадлежащее исполнение обязанностей налогового агента по своевременному перечислению НДФЛ в сумме 437 руб.