Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2013 по делу n А32-49331/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

отдельного товара к общей стоимости товаров полученных по данной ГТД.

Таким образом, по ГТД 10318030/240107/00002010:

- на стоимость апельсинов отнесены таможенная пошлина и таможенный сбор на общую сумму 18235,17 руб. = 16473,79 + 1761,38 (1761,4 = 5500 ?0,320255);

- на стоимость мандарин отнесены таможенная пошлина и таможенный сбор на общую сумму 22326,23 руб. = 20496,47 + 1829,76 (1829,8= 5500 ?0,332691);

- на стоимость лимонов отнесены таможенная пошлина и таможенный сбор на общую сумму 26835,73 руб. = 24927,57 + 1908,8 (1908,8= 5500 ?0,347055);

1761,4+1829,8+1908,8=5500 (руб.).

Аналогичные расчеты и по ГТД 10318030/300707/П002133.

При получении товара по ГТД 10318030/300707/П002133 Белоусовым С.Г. уплачены: таможенные пошлины за виноград 28396,50 руб., за черешню в сумме 2560,47 руб., а также уплачен сбор за таможенное оформление в сумме 2000 руб.:

- на стоимость винограда отнесены таможенная пошлина и таможенный сбор на общую сумму 30231,08 руб. = 28396,50+1834,58 (1834,58=2000?0,91729);

- на стоимость черешни отнесены таможенная пошлина и таможенный сбор на общую сумму 2725,89 руб. = 2560,47+165,42 (165,42= 2000?0,08271);

1834,58 + 165,42= 2000 (руб.).

Установленные факты подтверждаются непосредственно самими ГТД, в которых указана информация об уплате таможенной пошлины и таможенного сбора, в раздел 47 строка 10 – таможенный сбор, раздел 47 строка 20 - таможенная пошлина и квитанциями об уплате таможенной пошлины и таможенного сбора.

По остальным наименованиям полученного товара согласно грузовым таможенным декларациям информация аналогична.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ суммы таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством порядке, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Применительно к 2008 году в дополнительных пояснениях налоговым органом не приведено никаких доводов о том, какие из документов, подтверждающие расходы только непосредственно по оплате плодоовощной продукции в сумме 10170049,08 руб., являются необоснованными.

Из материалов проверки и оспариваемого ненормативного акта, невозможно установить, какие расходы из 10170049,08 руб. платежей осуществленных заявителем в 2008 году за поставленную продукцию признаются обоснованными, а какие нет.

Из приложения «Оплата, поступившая за товар и реализация товара в период 2007-2009г.г. предпринимателем Белоусовым С.Г.» можно определить отсутствие оплаты российским поставщикам, осуществленной в 2008 году.

Между тем, материалами дела подтверждено, что платежным поручением № 12 от 07.04.2008г. произведена оплата за товар предпринимателю Власову Е.В. на сумму 500000 руб.

Какие иные расходные операции, осуществленные предпринимателем Белоусовым в 2008 году, не учитываются налоговым органом из приложения «Оплата, поступившая за товар и реализация товара в период 2007-2009г.г. предпринимателем Белоусовым С.Г.» установить невозможно.

Претензии к нарушению порядка ведения учета доходов и расходов не являются основанием для определения налоговых обязательств без учета фактически понесенных и документально подтвержденных расходов, что следует из содержания п. 1 ст. 31, ст. 221 Налогового кодекса РФ. Положения ст. 221 НК РФ не позволяют отказывать в праве на получение профессионального вычета, со ссылкой на ненадлежащую организацию порядка учета хозяйственных операций.

Налоговый орган в ходе выездной проверки проверяет правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты налога за весь период, охваченный проверкой. В силу чего в ходе проверки должны быть выявлены не только факты занижения облагаемой налогом базы за определенные налоговые периоды, но и факты ее завышения.

Проводя выездную налоговую проверку, налоговый орган не воспользовался своими полномочиями, направленными на установление фактической обязанности налогоплательщика по уплате НДФЛ. Инспекцией не осуществлен анализ соответствующих расходов предпринимателя и не исследованы обстоятельства хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Также некорректны ссылки налогового органа на анализ бухгалтерского счета 41.1. Прежде всего, необходимо учесть, что согласно ст. 4 Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действие законодательства о бухгалтерском учете не распространяется на индивидуальных предпринимателей.

Поскольку индивидуальные предприниматели не ведут бухгалтерский учет, юридическими фактами, подлежащими отражению в учете, согласно Порядку, будут доходы и расходы.

К предпринимателям, согласно требованиям учета доходов и расходов по НДФЛ, не применимы понятия – приходование товара и отгрузка (отпуск) товара. В частности товар может прийти в 2006 году, но оплата его стоимости поставщику и получение дохода с реализации товара произойдет в 2007году, в тетради учета доходов-расходов данные по товару (доход-расход) отразятся исключительно в 2007 году, а по бухгалтерскому учету он должен быть оприходован в 2006 году.

Данные бухгалтерского счета 41.1 к предпринимателю не применимы, не могут надлежащим образом отражать реальные хозяйственные операции, подлежащие учету, согласно требованиям Порядка. Анализ счета 41.1 составлен аудитором, восстанавливающим учет доходов и расходов для собственных нужд, и не может быть признан ни официальным документом, ни источником информации.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному и неподлежащему переоценке выводу о том, что налоговым органом действительные обстоятельства в ходе проверки не установлены.

Расходы по приобретению плодоовощной продукции у российских и иностранных поставщиков, подтверждаются счетами-фактурами, платежными документами, заявлениями на перевод в иностранной валюте, мемориальными ордерами, ГТД, инвойсами, паспортами сделок, внешнеэкономическими контрактами, квитанциями, ведомостями банковского контроля, справками о валютных операциях, выписками банков и т.д.

Налоговый орган также не указал в решении, в результате каких взаимоотношений и с какими именно контрагентами возникло неверное отражение данных о сумме налоговой базы по НДФЛ.

Судом установлено, что в нарушение норм Налогового кодекса Российской Федерации в решении налогового органа, вывода о невозможности учета спорных расходов ни в каком из налоговых периодов в силу положений статьи 221 Налогового кодекса РФ в мотивировочной части решения не содержится.

Доводы налогового органа, обосновывающие доначисление ЕСН, идентичны доводам относительно доначисления НДФЛ.

Обязанность по доказыванию соответствия ненормативного правового акта закону и иному нормативному акту возлагается согласно статье 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ на налоговый орган.

Налоговым органом не представлены доказательства, позволяющие с достоверностью установить соответствие оспариваемого решения налоговому законодательству.

Позицию налогового органа о возможности включения предпринимателем в расходы стоимости приобретенных товаров исключительно в том налоговом периоде, в котором фактически получены доходы от реализации именно этих товаров, нельзя признать правомерной.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно статье 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статья 252 Налогового кодекса РФ определяет, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно статье 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль.

Расходами в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, под экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога необходимо исходить из того, подтверждают ли представленные налогоплательщиком документы, произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены. При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-94/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.

В силу пункта 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

При этом согласно подпункту 1 пункта 15 Порядка стоимость приобретенных материальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Трактуя подпункт 1 пункта 15 Порядка налоговые органы придерживаются точки зрения, что стоимость приобретенной продукции включается в расходы того налогового периода, в котором фактически были получены доходы от реализации этих товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Прежде всего, диспозиция подпункта 1 пункта 15 Порядка не содержит словосочетание «этих товаров», исходя из принципа п.7 ст.3 НК РФ расширительное толкование нормы против налогоплательщика не допускается.

Поэтому, исходя из положений п. 15 Порядка следует, что в качестве условия для учета расходов в целях налогообложения предусмотрено получение дохода (в целом) от указанной деятельности, а не дохода от реализации конкретного товара, поскольку налоговая база исчисляется за определенный налоговый период, а не по отдельным хозяйственным операциям.

Применение налоговым органом положения о необходимости в качестве связи расходов с доходами дополнительного условия определяющее момент признания расходов и обусловливающее этот момент датой получения дохода также противоречит правовой позиции Конституционного суда РФ.

Законоположения о допустимости включения тех или иных затрат в состав расходов, а также пределы проверки правоприменительными органами связи таких расходов с доходом и их экономической целесообразности уже неоднократно являлись предметом анализа Конституционного Суда Российской Федерации (определения от 4 июня 2007 года N 320-О-П, от 4 июня 2007 года N 366-О-П, от 16 декабря 2008 года N 1072-О-О и от 1 октября 2009 года N 1270-О-О).

Налоговый кодекс РФ устанавливает определенную соотносимость доходов и расходов, и связь последних именно с деятельностью по получению дохода. Так, перечень затрат, подлежащих включению в состав расходов, связанных с производством и реализацией, содержит материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (статьи 253 - 255, 260 - 264 Налогового кодекса Российской Федерации). Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации как основное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Такой же позиции придерживается Пленум Высшего Арбитражного