Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2013 по делу n А32-18033/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

акта выездной налоговой про­верки от 12.01.2012 № 19-32/1.

Доводы общества о нарушении инспекцией порядка вручения указанных требований о предоставлении документов и об отсутствии доказательств вручения их заявителю исследованы судом первой инстанции и обоснованно отклонены как не­соответствующие фактическим обстоятельствам дела и представленным в дело доказатель­ствам.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют нало­говую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтер­ского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Хозяйственные опера­ции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последова­тельности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правиль­ность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Следовательно, первичные документы и регистры бухгалтерского учета являются основой для исчисления налогов, в том числе определения сумм расходов. В то же время на основании подпункта 7 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые орга­ны вправе определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них ин­формации о налогоплательщике в частности в случаях отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка приведшим к невозможности исчислить налоги.

Доводу общества о том, что расчет налоговых обязательств необходимо проводить на основании данных по аналогичным налогоплательщикам, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка. Возможность исчисления налогов на основании данных по аналогичным налогопла­тельщикам исследовалась инспекцией при проведении выездной налоговой проверки. Для применения расчетного метода должны сравниваться показатели деятельности налогопла­тельщика с показателями аналогичных налогоплательщиков, имеющих схожие количествен­ные и качественные условия ведения деятельности. Должны быть сопоставимы ассортимент реализуемой продукции, рынки сбыта, объем и условия реализации, численность работни­ков, производственные мощности. В связи с тем, что общество не представило к проверке документы, инспекция не располагала необходимыми данными для определения аналогич­ных налогоплательщиков, поэтому у инспекции отсутствовала возможность исчислить нало­ги на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Судом первой инстанции правильно установил со ссылкой на материалы дела, что инспекция использовала имеющиеся у нее данные о налогоплательщике, в том числе полученные ранее от самого на­логоплательщика и его контрагентов, которые в данном случае позволили установить доста­точно полную картину хозяйственной деятельности общества.

Суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что примененный инспекцией метод исчисления налогов при сло­жившихся обстоятельствах является обоснованным и применение этого метода в данном случае не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст.170 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогооб­ложения) операций.

В нарушение п. 4 ст. 170 НК РФ, ООО «Хай-Тек Сервис» не представило регистры, подтверждающие раздельный учет операций освобожденных от НДС, раздельный учет по сч. 19, 68.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгал­терском учёте» (с учётом изменений) (далее - Закон № 129-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными учётными) документами.

Пунктом 2 ст. 9 вышеуказанного Закона предусмотрено, что первичные учетные до­кументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Пунктом 2 ст. 172 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы налога, предъяв­ленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (выполнении работ, оказании услуг) на территории РФ, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и упла­ченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных то­варов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, при наличии соответствую­щих первичных документов.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона № 129-ФЗ все хозяй­ственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными до­кументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной опера­ции, в том числе о лицах, осуществивших операции по выполнению работ (услуг), должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счет-фактура является документом, служа­щим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, ус­луг), имущественных прав сумм налога к вычету.

Названные положения позволяют сделать следующий вывод: обязанность подтвер­ждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных по­ставщиком.

Поскольку обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета лежала на налогоплательщике, и он эту обоснованность не доказал, налоговой проверкой заявленные налогоплательщиком налоговые вычеты за 2008-2010 года не были приняты в части.

Данный факт подтверждается материалами выездной налоговой проверки (стр. 30, 34 и 39 решения о привлечении к налоговой ответственности от 29.02.2012 № 19-32/7).

Таким образом, в результате вышеизложенного, неуплата (неполная уплата) НДС за 2008 г. составила 2 288 007 руб., в том числе: за 1 квартал 2008 года - 589 957 руб., за 2 квар­тал 2008 г. - 357 705 руб., за 3 квартал 2008 г. - 755 327 руб., за 4 квартал 2008 г. - 585 018 руб.

Неуплата (неполная уплата) НДС за 2009 год составила 1 393 511 руб., в том числе: за 1 квартал 2009 года - 192 860 руб., за 2 квартал 2009 года - 426 712 руб., за 3 квартал 2009 года - 76 922 руб., за 4 квартал 2009 года - 697 017 руб.

Неуплата (неполная уплата) НДС за 2010 составила 2 357 594 руб. в том числе: за 1 квартал 2010 года - 407 494 руб., за 2 квартал 2010 года - 836 121 руб., за 3 квартал 2010 го­да - 793 337 руб., за 4 квартал 2010 года - 320 642 руб.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.01.2007 № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике- покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчис­лении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Приведенные выше обстоятельства имеют существенное значение, поскольку НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки произ­водства и обращения; НДС является косвенным налогом (налогом на потребление): реализа­ция товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога.

Суд первой инстанции, учитывая совокупность изложенных выше обстоятельств, пришел к обоснованному выводу о том, что доначисление НДС, соответ­ствующих пеней и штрафов налоговым органом произведено в связи с тем, что налогопла­тельщик в нарушение статей 169, 171, 172 НК РФ неправомерно уменьшил общую сумму налога на сумму не подтвержденных документально налоговых вычетов.

В нарушение ст. 65 АПК РФ обществом не доказана правомерность приме­нения налоговых вычетов по НДС за проверяемый период в связи с непредставлением документов, подтверждающих факт оприходования и использования товаров, работ, услуг в операциях, признаваемых объектом налогообложения НДС; счетов-фактур; товарных накладных; товарно-транспортных накладных; книг покупок.

Налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС и отнесения сумм, уплаченных за товар (работы, услуги), на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и под­тверждающих реальность хозяйственных операций. (Постановление Федерального арбит­ражного суда Северо-Кавказского округа от 02.02.2010 по делу № А32-25360/2008-46/431).

В соответствии со ст. 246 НК РФ, заявитель является плательщиком налога на при­быль организации.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с НК РФ.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком, а именно полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соот­ветствии с НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы. В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убыт­ки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами явля­ются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, до­кументально подтвержденными расходами являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуще­ствления деятельности, направленной на получение дохода.

Для целей обложения налогом на прибыль организации под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, ко­торые организация понесла: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав; 2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущест­венных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расче­тами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение (абз. 6 п. 1 ст. 248 НК РФ). К таким документам отно­сятся: первичные учетные документы; документы налогового учета; любые иные документы. 8 Первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведет­ся бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском уче­те»). Кроме того, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по утвержденной Госкомстатом России форме. Если форма документа не утверждена, то ор­ганизация может разработать ее самостоятельно, но такой документ должен содержать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 указанного Закона.

К иным документам, не являющимся первичными документами и документами нало­гового учета, могут быть отнесены, например, гражданско-правовые договоры, отчет комис­сионера (агента) перед комитентом (принципалом), расчетные документы, счет и др.

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообло­жения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержден­ные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документа­ми, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в ино­странном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расхо­ды, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направле­ний деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производст­вом и реализацией, и внереализационные расходы.

Для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требовани­ям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ): 1) расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных тре­бований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Как указал Конституционный суд РФ в Определении от 05.07.2005 № 301-О в соот­ветствии с подпунктами 3, 8 пункта 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны вести в ус­тановленном порядке учет своих