Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2008 по делу n А32-4499/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

от 26.10.2004 г. №3 на общую сумму 200.013,00 руб., в т.ч. НДС - 30.510,46 руб. Платежным поручением от 26.10.2004 г. №386 ООО "Промремстрой" перечисляет на расчетный счет ООО "Кубаньстройтех" 200.013,00 рублей.

Указанные материалы списаны ООО "Промремстрой" при выполнении капитального ремонта мягкой кровли дизельной электростанции, винохранилища №1 ООО "Крымский Винный Завод" (Акты приемки выполненных работ за сентябрь 2004 г., Отчет о расходе основных материалов за сентябрь 2004 г. по объекту "ООО "Крымский Винный Завод", Материальный отчет ООО "Промремстрой" за сентябрь 2004 г.).

При допросе 30.07.2007 г. свидетель Дроганов Александр Дмитриевич пояснил, что примерно в середине 2004 г. его знакомый Магомед Алиев попросил зарегистрировать фирму ООО "Кубаньстройтех". Кроме документов регистрации, Дроганов Л.Д. никакие другие документы не подписывал, расчетный счет указанной организации не открывал, от имени ООО "Кубаньстройтех" никаких договоров не заключал, переговоры ни с кем не вел, товары не поставлял, работы не выполнял. ООО "Промремстрой", со слов Дроганова А.Д., ему не известно.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 30.09.2007 г. №422) провести сравнительное исследование подписей от имени Дроганова А.Д.  и ответить на поставленные вопросы о принадлежности данных подписей Дроганову А. Д. в графах:

- "Директор Дроганов" договора подряда б/н от 10.11.2004 г., заключенного между ООО "Промремстрой" и ООО "Кубаньстройтех";                                                                    

-"Покупатель" договора на поставку товара б/н от 21.10.2004 г., заключенного ме- жду ООО "Промремстрой" и ООО "Кубаньстройтех";

- "Руководитель организации Дроганов А.Д." и "Главный бухгалтер." счетов-фактур ООО "Кубаньстройтех" от 26.10.2004 г. №3, от 22.12.2004 г. №0000012;

- "Выполненные работы сдал" акта о приемке выполненных работ за декабрь 2004 г. по капитальному ремонту производственной базы ООО "Промремстрой" по ул. Марша-ла Жукова (демонтаж, уборка, расчистка)";

- "Утверждаю Директор ООО "Кубаньстройтех" А.Д. Дроганов", "Составил" "Про-верил" локального ресурсного сметного расчета б/н по состоянию на 4-й квартал 2004 г. на капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой" по ул. Маршала Жукова;

-  "Подрядчик (субподрядчик)" справки о стоимости выполненных работ и затрат ООО  "Кубаньстройтех" по капитальному ремонту производственной базы ООО "Пром­ремстрой" по ул. Маршала Жукова (демонтажные работы, расчистка площадей, уборка)

не удалось по причине отсутствия свободных образцов подпи­сей Дроганова А.Д.

ООО "ЛайтСтрой-М" (ИНН 7719243742)

Сумма НДС, полученная от ООО "ЛайтСтрой-М" и включенная в налоговые выче­ты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 43.528,32 руб. (Книга покупок за сентябрь 2004 г.)

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 10.04.2007 г. №В 189655/2007:

1) ООО "ЛайтСтрой-М" зарегистрировано 04.04.2002 г. Московской регистрацион­ной палатой. Регистрационный номер - 002.086.426.

2) Учредитель ООО "ЛайтСтрой-М" - Беспалов Евгений Евгеньевич (паспорт гра­жданина СССР серии IX-ИР номер 541993 выдан 19.11.1996 г. ОВД г. Кирово-Чипецка).

3)  Руководитель ООО "ЛайтСтрой-М" - генеральный директор Миляев Дмитрий Валерьевич (паспорт гражданина РФ серии 4598 номер 322796 выдан 02.11.1998 г. ОВД "Марьино" г. Москвы).

4) ООО "ЛайтСтрой-М" зарегистрировано по адресу: 105318, г. Москва, ул. Щербаковкая, д.31, стр. 1.

5)  ООО "ЛайтСтрой-М" состоит на налоговом учете в ИФНС России №19 по г. Москве. ИНН 7719243742, КПП 771901001.

Согласно представленным документам, установлено, что 01 июля 2004 г. между ООО "ЛайтСтрой-М" в лице генерального директора Миляева Д.В. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключен договор аренды автокрана КАМАЗ КС-35719 на период с 01.07.2004 г. по 01.10.2004 г. Арендная плата по указанному договору составляет 285 352,32 руб.

ООО "ЛайтСтрой-М" выставлена в адрес ООО "Промремстрой" счет-фактура от  23.09.2004 г. №254 на сумму 285 352,32 руб., в т.ч. НДС – 43 528,32 рублей. В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказание услуг)" указано: "Аренда автокрана КАМАЗ КС-35719 за июль, август, сентябрь 2004 г."

ООО "Промремстрой" платежным поручением от 22.09.2004 г. №332 перечисляет на расчетный счет ООО "ЛайтСтрой-М" денежные средства в размере 285 352,32 руб.

Согласно   письму   ИФНС   России   №19   по   г.   Москве   №22-03-01/424дсп   от . 13.04.2007 г. последний бухгалтерский баланс представлен ООО "ЛайтСтрой-М" за 9 ме­сяцев 2006 г.

В своем объяснении от 10.09.2007 г. Миляев Денис Валерьевич пояснил, что ранее он являлся владельцем паспорта серии 4598 номер 322796, выданный 02.11.1998 г. ОВД "Марьино" г. Москвы. Кроме этого, Миляев Д.В. пояснил, что предприятие ООО "Лайт­Строй-М" ему не известно, руководителем, учредителем, представителем указанной ор­ганизации не являлся, расчетные счета ООО "ЛайтСтрой-М" не открывал, предприятие ООО "Промремстрой" г. Крымска Краснодарского края, а также Гаджиев Абакар Усманович, Кайтмесов Юрий Хасанович Миляеву Д.В. не знакомы, никаких документов, отра­жающих финансово-хозяйственную деятельность ООО "ЛайтСтрой-М" Миляев Д.В. не подписывал, переговоры не вел. Почему в выписке из ЕГРЮЛ вместо имени "Денис" ука­зано "Дмитрий" Миляев Д.В. пояснить не смог.

Допрошенный в качестве свидетеля Миляев Д.В. подтвердил данные ранее объяс­нения.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 05.09.2007 г. №385) установлено, что подписи от имени Миляева Д.В. в левом нижнем уг­лу договора аренды от 01.07.2004 г. на аренду автокрана КАМАЗ КС-35719, заключенный между ООО "ЛайтСтрой-М" и ООО "Промремстрой" и графах "Руководитель организа­ции" и "Главный бухгалтер" счета-фактура ООО "ЛайтСтрой-М" от 23.09.2004 г. №254 выполнены не Миляевым Д.В., а другим человеком.

ООО "Люкс" (ИНН 3664065360)

Сумма НДС, полученная от ООО "Люкс" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 554.949,00 руб. (Книга покупок за август 2005 г.).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 04.07.2005 г. №1948-05/1:

1) ООО "Люкс" зарегистрировано 04.07.2005 г. Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области. ОГРН 1053600267159.

2) Учредитель и руководитель ООО "Люкс" - Сошников Сергей Александрович (паспорт гражданина РФ серии 20 04 номер 463990 выдан 27.05.2005 г. Центральным РОВД г. Воронежа).

3) ООО "Люкс" зарегистрировано по адресу: 394030, г. Воронеж, ул. Свободы, 73.

4)  ООО "Люкс" состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Воро­нежа с 04.07.2005 т. ИНН 3664065360.

Согласно представленным документам установлено, что 08 августа 2005 г. между ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. и ООО "Люкс" в лице директора Сошникова С.А. заключен договор субподряда №58/8, в соответствии с которым ООО "Промремстрой", выступая в качестве генподряд­чика, поручает ООО "Люкс" (субподрядчик) выполнить на объекте "Офисное здание со столовой на территории площадки Береговых сооружениях Морского Терминала ЗАО "КТК-Р" в районе пос. Южная Озереевка" работы по монтажу электрооборудования, пусконаладочные работы электрооборудования. Стоимость работ по указанному договору составляет 7.276.000,00 руб., в т.ч. НДС - 1.109.898,31 руб.

В соответствии с п. 3.1 Договора №58/8 субподрядчик приступает к выполнению работ сразу же после подписания договора и зачисления аванса на расчетный счет суб­подрядчика.

ООО "Промремстрой" платежным поручением от 17.08.05 г. №426 перечисляет на расчетный счет ООО "Люкс" 3 638 000,00 рублей. В назначении платежа указано: "Предоплата 50% согласно договора №58/8 от 08.08.05 г. по объекту "Восстановление защитных сооружений и устранение разрушений от осеннего паводка МН "Тензиз-Новороссийск", согласно счета 55/8 от 08.08.05 г."

ООО "Люкс" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счет-фактуру от 31.08.2005г. №00000023 на сумму 3 638 000,00 руб., в т.ч. НДС - 554.949,00 рублей. В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" данного счета-фактуры указано: "Восстановление защитных сооружений и устранение разрушений от осеннего паводка МН "Тенгиз-Новороссийск".

 Допрошенный в качестве свидетеля Сошников Сергей Александрович пояснил, что не является директором ООО "Люкс", деятельность от имени ООО "Люкс" не осуществ­лял, ничего про данную организацию не знает, в Краснодарском крае никогда не был, ООО "Промремстрой" ему не знакомо.

Согласно Письму ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 12.04.2007 г. №05-12/3299дсп ООО "Люкс" не отчитывается, декларации по НДС предос­тавляет "нулевые", открытых расчетных счетов не имеет.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 15.09.2007 г. №424) установлено, что подписи в графах:

- "Директор Сошников С.А." договора подряда б/н от 07.07.2005 г.;

-"Директор ООО "Люкс" Сошников С.А." договора субподряда №58/8 от 08.08.2005 г.;

- "Директор ООО "Люкс" Сошников С.А." письма от 03.10.2005 г. №174 исх.;

-"Руководитель организации Сошников С.А." счета-фактуры №00000023 от 31.08.2005 г.;

-"Директор ООО "Люкс" справки б/н от 31.08.2005 г.;

- "Составил" ведомости актов выполненных работ (КС №2) за период с 01.08.2005г. по 30.08.2005 г.;

- "Сдал" пятнадцати актах о приемке выполненных работ за август, все под №1 от 30.08.2005 г.

выполнены не Сошниковым С.А.

ООО "Партнер-регион" (ИНН 2310095704)

Сумма НДС, полученная от ООО "Партнер-регион" и включенная в налоговые вы­четы ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 167.412,74 руб., а именно:

- Книга покупок за сентябрь 2004 г. -90.870,18 руб.;

- Книга покупок за октябрь 2004 г. -50.262,56 руб.;

- Книга покупок за ноябрь 2004 г. -26.280,00 руб.                        

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 21.01.2007 г.:

1) ООО "Партнер-регион" зарегистрировано 20.08.2004 г. ИМНС России №2 по г. Краснодару. Регистрационный номер- 1042305703054.

2) Учредитель и руководитель ООО "Партнер-регион" - Петрий Татьяна Валерьев­на (паспорт гражданина РФ серии 0302 номер 950827 выдан 27.07.2001 г. Лазаревским РОВД г. Сочи Краснодарского края).

4) ООО "Партнер-регион" зарегистрировано по адресу: 350000, г. Краснодар, ул. Орджоникидзе, д. 93.

5)  ООО "Партнер-регион" состоит на налоговом учете в ИФНС России №2 по г. Краснодара с 20.08.2004 г. ИНН 2310095704, КПП 231001001.

Согласно представленным документам установлено, что 01 июля 2004 г. между ООО "Партнер-регион" в лице директора Петрий Т.В. и ООО "Промремстрой" в лице Гаджиева А.У. заключён договор аренды, согласно которому ООО "Партнер-регион", выступая в качестве арендодателя, обязуется сдать и аренду ООО "Промремстрой" (арендатор) в период с 01.07.2004 г. до 30.09.2004 г. автокран МАЗ-533 702. Арендная  плата за  весь  период составляет 240 000,00  руб.(п. 1.1 Договора аренды от 01.07.04 г.).

ООО "Партнер-регион" выставило в адреса ООО "Промремстрой" счет-фактуру от 30.09.2004 г. №303 на сумму 240 000,00 руб., в т.ч. НДС – 36 610,00 руб. ООО "Промремстрой" платежным поручением от 30.09.04 г. №341 перечислило на расчетный счет ООО "Партнер-регион" 240 000,00 руб.

Согласно представленным документам, установлено, что 01 августа 2004 г. между ООО "Партнер-регион" в лице директора Петрий Т.В. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключен договор оказания услуг, в соответствии с которым ООО "Промремстрой", выступая в качестве заказчика, поручает ООО "Партнер-регион" (подрядчик) выполнить следующую работу: "Бульдозерном Т-170 на объекте Заказчика" (п. 1.2 Договора оказания услуг от 01.08.04 г.). В соответствии с Рапортом о работе строительной машины (механизма), бульдозер Т-170, принадлежащий ООО "Партнер-регион" (машинист Кудрявцев Е.Н.) выполнял ра­боты на объекте "Коллектор по ул. Вишневой" в сентябре 2004 г.

30 сентября 2004 г. между ООО "Партнер-регион" в лице директора Петрий Т.В. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключен договор на поставку товара, в соответствии с которым ООО "Партнер-регион", выступая в качестве поставщика, обязуется поставить в адрес ООО "Промремстрой" (покупатель) техноэласт на сумму 355 710,00, в т.ч. НДС – 54 260,85 руб.

Согласно представленным документам, установлено, что ООО "Партнер-регион" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счета-фактуры на по­ставку товарно-материальных ценностей, а также выполненные работы:

- счет-фактура от 20.09.2004 г. №299 (труба стальная) – 157 219,00 руб., в т.ч. НДС -23 982,57 руб.;

- счет-фактура от 30.09.2004 г. №301 (1 слой техноэласт ХПП, 2 слой техноэласт ЭПП) – 355 710  руб., в т.ч. НДС – 54 260  руб.;

-  счет-фактура от 29.09.2004 г. №325 (работа строит, механизмов за август, сен­тябрь 2004 г.) – 172 280 руб., в т.ч. НДС – 26 280,00 руб.

ООО "Промремстрой" платежным поручением от 29.09.04 г. №339 перечислило на расчетный счет ООО "Партнер-регион" 355 710  руб. за техноэласт; платежным поруче­нием от 12.10.04 г. №357 – 157 219  руб. за трубу стальную; платежным поручением от 29.10.04 г. №403 – 172 280  руб. за материалы;

Указанные материалы (1 слой техноэласт ХПП, 2 слой техноэласт ЭПП) списаны ООО "Промремстрой" при выполнении капитального ремонта мягкой кровли дизельной электростанции, винохранилища №1 ООО "Крымский Винный Завод" (Акты приемки вы­полненных работ за сентябрь 2004 г., Отчет о расходе основных материалов за сентябрь 2004 г. по объекту "ООО "Крымский Винный Завод", Материальный отчет ООО "Пром­ремстрой" за сентябрь 2004 г.).

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 30.09.2007 г. №423) установлено:

1) Подписи от имени Петрий Т.В. в графе "Поставщик" договора на поставку това­ра от 30.09.2004 г., в графах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счетах-фактурах ООО "Партнер-регаон" от 30.09.2004 г. №301, от 30.09.2004 г. №303 выполнены не Петрий Т.В., а другим лицом;

2) Подписи от имени Петрий Т.В. в графе "Подрядчик" договора оказания услуг от 01.08.2004 г., в графах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счетах-фактурах ООО "Партнер-регион" от 20.09.2004 г. №299, от 29.09.2004 г. №325 выполнены не Петрий Т.В., а другим лицом.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установлен­ного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура