Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А53-24284/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 47б лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                         дело № А53-24284/2012

15 августа 2013 года                                                                          15АП-4558/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 25 июля 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 августа 2013 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Стрекачёва А.Н.

судей А.Н. Герасименко, Н.В. Шимбаревой

при ведении протокола судебного заседания

секретарем судебного заседания Люлькиной Е.Р.

при участии:

от закрытого акционерного общества  коммерческий банк «Ростовский Универсальный»: Яковлева Л.В., представитель по доверенности от 25.07.2013, Ульянченко А.В., представитель по доверенности от 20.06.2013,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону: Сеидова Н.А., представитель по доверенности от 09.07.2013, Куцеволова Е.И., представитель по доверенности от 11.07.2013,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества  коммерческий банк «Ростовский Универсальный» (ИНН 6163025806, ОГРН 1026100002092) на решение Арбитражного суда Ростовской области от 25.02.2013 по делу № А53-24284/2012 по заявлению закрытого акционерного общества коммерческий банк «Ростовский Универсальный» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону о признании незаконным решения

принятое в составе судьи Мезиновой Э.П.,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество коммерческий банк «Ростовский Универсальный» (далее – ЗАО КБ «Ростовский Универсальный», банк) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения № 16/2 от 19.04.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 25.02.2013 отказано в удовлетворении заявления.

Банк обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просил отменить решение суда от 25.02.2013 и принять по делу новый судебный акт по мотивам, изложенным в жалобе.

В судебном заседании представители банка поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда отменить.

Представители инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу -  без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка банка по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, по итогам которой принято решение №16/2 от 19.04.2011.

В соответствии с указанным решением банку доначислен налог на прибыль в размере 3838108,67 рублей, пени в размере 940416,67 рублей, а также банк привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 767 622 рублей.

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы банка Управление ФНС по Ростовской области решением № 15-14/1787 от 13.06.2012 оставило указанное решение инспекции без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Ростова-на-Дону №16/2 от 19.04.2012 нарушает права и законные интересы банка, он обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Как следует из  материалов дела основанием для производства спорных доначислений послужили следующие отраженные в спорном решении инспекции обстоятельства.

Инспекцией в ходе проверки установлено, что в проверяемых периодах – 2008-2009 годы, банком при заключении кредитных договоров на основании статьи 292 НК РФ и Положения Банка России от 26.03.2004 №254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» создавались резервы на возможные потери по ссудам.

Расходы на созданные под выданные кредиты резервы относились заявителем на уменьшение налогооблагаемой прибыли (статьи 291, 292 НК РФ).

06.12.2007 банком заключен кредитный договор № 02/44-12-07 с ООО «Дельта-плюс» о предоставлении кредита в сумме 8 250 000 руб. на срок до 03.12.2008 г. включительно на пополнение оборотных средств с уплатой за пользование кредитом процентов в размере 18 % 5 годовых от суммы задолженности по кредиту.

В соответствии с п.2.2 указанного договора 06.12.2007 банк перечислил на расчетный счет ООО «Дельта-плюс» денежные средства в размере 8 250 000 руб., что подтверждается мемориальным ордером от 06.12.2007 г. № 2.

Обязательства заемщика по возврату кредита и уплате процентов по договору были обеспечены: - залогом товара в обороте (пшеница продовольственная 4 класса урожая 2007 г.), принадлежащего на праве собственности заемщику по залоговой стоимости на сумму 11451900 руб. и находящегося по адресу: Ростовская область, г. Азов, проезд Портовой, 1 «А», зерновой терминал ООО «ПРОМЭКСПЕДИЦИЯ» (договор залога имущества от 06.12.2007 г. № 05/55-12-07); - залогом имущества - деревообрабатывающая линия «Артиглио», принадлежащая на праве собственности ООО «Орион» по залоговой стоимости 8601432,92 руб. (договор залога имущества № 05/46-06-08 от 27.06.2008 г.); -залогом имущества - котел Uniconfort Global G300 по залоговой стоимости 3000000 руб. (договор залога имущества № 05/62-11 -08 от 24.11.2008 года).

В срок, установленный договором, заемщик исполнил свои обязательства по возврату кредита частично, в сумме 893,13 рублей.

15.02.2008 года банк заключил кредитный договор с ООО «Дельта-плюс» о предоставлении кредитной линии  № 02/06-02-08, сумма кредита 10000000 руб. процентная ставка - 19 % (срок возврата кредита -12.02.2009). При этом, в счет погашения кредита денежных средств не поступало. Кредитный   договор   расторгнут   11.01.2009   г.,   в   соответствии   с   протоколом   заседания кредитного комитета №' 001 от 11.01.2009 г., в связи с признанием ООО «Дельта-плюс» банкротом.

Залоговым имуществом по кредитному договору от 15.02.2008 г. № 02/06-02-08 являлся залог товара в обороте договор от 15.02.2008 г. № 05/07-02-08 (пшеница урожая 2007 года в количестве 2646 т. на сумму 13760 тыс. руб., собственник «Дельта-Плюс»).

Определением Арбитражного Ростовской области от 12.12.2008 по делу №А53-24684/2008-С1 в отношении ООО «Дельта-плюс» введена процедура банкротства — наблюдение.

Определением Арбитражного Ростовской области от 10.03.2009 года требование банка о взыскании с ООО «Дельта-плюс» основного долга в сумме 8249106,87 руб. включено в реестр кредиторов ООО «Дельта-плюс» как обеспеченное залогом; требование о взыскании неустойки за период с 04.12.2008 по 01.02.2009 г.г. в сумме 494946,41 руб. включено в реестр кредиторов ООО «Дельта-плюс» отдельно как подлежащее удовлетворению после погашения основной суммы долга и причитающихся процентов.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 06.08.2009 г. должник признан банкротом и в отношении него открыта процедура банкротства - конкурсное управление.

В ходе проверки банком налоговому органу представлены пояснения, регистры налогового учета с отражением в составе внереализационных расходов и доходов сумм по кредитному договору от 15.02.2008 г. 02/06-02-08 с ООО «Дельта-плюс», в соответствии с которым сумма кредита составила - 10000 тыс.руб., учтен резерв на возможные потери по ссудам в сумме 14 723 087,04 руб. в том числе: - за 2008 год - 4481244,79 руб. (в том числе: 2700000 руб., 1661202,16 руб. - сумма процентов, полученная за отчетный период по данным формы 102, 119398,91 руб. - сумма процентов, начисленная за отчетный налоговый период сальдо по счету 91604 на конец отчетного периода, 643,72 руб. -неустойка); - за 2009 год - 10271842,25 руб. (в том числе: 10000000 руб., 57260,27 руб., 214581,98 рублей),

Также в составе внереализационных расходов учтен резерв на возможные потери по ссудам в сумме 23132771,21 руб. в том числе: - за 2008 год - 12700000 руб.; - за 2009 год - 10000000 руб.; - за 2010 год - 432771,21 руб. (в том числе: 218189,23 руб. - проценты, 214581,98 руб. - неустойка).

09.06.2008 года между компанией ООО «РЭЯ» и банком заключен кредитный договор № 02/24-06-08 о предоставлении кредита в сумме 15000000 руб. на срок по 07.12.2009 г. включительно на финансирование оборотного капитала с уплатой за пользование кредитом процентов в размере 20 % годовых от суммы задолженности по кредиту.

В соответствии с п. 2.2 указанного договора 09.06.2008 г. банком перечислены на расчетный счет ООО «РЭЯ», открытый в ЗАО КБ «Ростовский Универсальный», денежные средства в размере 15000000 руб., что подтверждается мемориальным ордером от 09.06.2008 г. № 1.

Залоговым имуществом по кредитному договору № 02/24-06-08 от 09.06.2008 г. являлось имущество, принадлежавшее на праве собственности физическим лицам. Общая стоимость залогового имущества составила - 18 900 000 руб.

Кредитный договор был расторгнут сторонами дополнительным соглашением от 24.02.2009 г. № 09/10-02-09 к кредитному договору от 09.06.2008 г. № 02/24-06-08.

Проценты за пользование кредитом в соответствии с пунктом 1.2 Кредитного договора от 09.06.2008 г. № 02/24-06-08 за период с 01.02.2009 г. по 24.02.2009 г. включительно составили 197260,28 рублей.

ЗАО КБ «Ростовский Универсальный» частично передал право требования по кредитному договору к ООО «РЭЯ» в размере 5940000 руб. по  договорам уступки прав требования.

21.07.2009 Арбитражным судом Ростовской области по делу № А53-7385/09 принято решение о взыскании с ООО «РЭЯ» в пользу банка 452054,80 руб. процентов по кредитному договору от 09.06.2008 г. № 02/24-06-08.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 29.10.2009 г. Дело № А53-19676/2009 принято решение о взыскании с ООО «РЭЯ» в пользу Банка 9060000 руб. -денежные средства по кредитному договору от 09.06.2008 г. № 02/24-06-08.

30.07.2010   Советским районным отделом судебных приставов г. Ростова-на-Дону на основании материалов исполнительного производства № 60/32/3980/4/2009, возбужденного 09.09.2009 г. на основании исполнительного  листа от 21.07.2009 г. № А53-7385/09, выданного Арбитражным судом Ростовской области, составлен акт о невозможности взыскания 452054,80 руб. процентов по кредитному договору от 09.06.2008 г. № 02/24-06-08 в связи с отсутствием у ООО «РЭЯ», имущества, принадлежащего должнику по адресу: г. Ростов-на-Дону, ул. Доватора, 146/1. 30.07.2010 г. вынесено Постановление исх. №32-38732 об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа на основании акта о невозможности взыскания.

Впоследствии на основании исполнительного  листа от 29.10.2009      г. № А53-19676/09, выданного Арбитражным судом Ростовской    области 12.08.2010        г. о взыскании с ООО «РЭЯ» долга в размере 9116800 руб., составлен акт о наличии обстоятельств, в соответствии с которым исполнительный документ возвращен взыскателю.

12.08.2010 Советским районным отделом судебных приставов г. Ростова-на-Дону вынесено Постановление об окончании исполнительного производства и возвращении взыскателю исполнительного документа на основании акта о наличии обстоятельств, в соответствии с которым исполнительный документ возвращается взыскателю.

В связи с изложенными обстоятельствами, банком в составе внереализационных доходов по кредитному договору от 19.06.2008 г. 02/24-06-08 с ООО «РЭЯ» (сумма кредита 15000000 руб.) учтен резерв на возможные потери по ссудам в сумме 23761605,02 руб. в том числе: -за 2008 год - 7531168,22 руб. (в том числе: 5850000 руб., 1680327,87 руб. - сумма процентов, полученная за отчетный период по данным формы 102; 840,35 руб. - неустойка); -за 2009 год - 14042054,80 руб. (в том числе: 7650000 руб.; 5940000 руб. учтено при погашении ссудной задолженности по соглашениям об отступном; 452054,80 руб. - сумма процентов, полученная за отчетный период по данным формы 102); -за 2010 год - 2188382 руб. (в том числе 2188382 руб. учтено при погашении ссудной задолженности по соглашениям об отступном).

Более того, в составе внереализационных расходов учтен резерв на возможные потери по ссудам в сумме 28952054,8 руб. в том числе: - за 2008 год - 8850000 руб.; - за 2009 год - 19650000 руб.; - 2010 год - 452054,8 руб. (в том числе: 452054.8 руб. - проценты).

Налоговый орган на основании полученных в ходе мероприятий налогового контроля сведений пришел к выводу о том, что в вышеуказанных случаях банком были выданы заведомо «невозвратные» кредиты, в связи с чем, доначислил ему налог на прибыль, соответствующие пени и налоговые санкции.

Признавая неправомерным включение банком в состав расходов вышеназванных затрат, инспекция исходила из отсутствия реальности спорных операций, в связи с чем, по мнению налогового органа, банком получена необоснованная налоговая выгода в виде снижения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 16926776,20 рублей. Сумма неуплаченного банком, по мнению инспекции, налога составила 3838108,67 рублей.

Рассмотрев материалы дела, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности указанной позиции налогового органа, приняв во внимание следующие приведенные в решении обстоятельства.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически