Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2013 по делу n А53-24284/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

средства с расчетного счета № 40702810200000000492 04.12.2007 г. в сумме 8004,00 руб. назначение платежа - зарплата за октябрь 2007 г.; 01.02.2008 г. на сумму 12006,00 руб. назначение платежа - зарплата за декабрь 2007 г.; 22.02.2008 г. на сумму 9000,00 руб. назначение платежа -зарплата за декабрь 2007 г., январь 2008 г.; 04.03.2008 г. на сумму 3058,00 руб. назначение платежа -зарплата за январь 2008 г.; 17.03.2008 г. на сумму 8056,00 руб. - назначение платежа - зарплата за февраль 2008 г. не снимала, а также не вносила денежные средства на расчетный счет № 40702810200000000492: 30.07.2008 г. на сумму 254000,00 руб. - назначение платежа -пополнение оборотных средств для оплаты процентов по кредиту; 10.11.2008 на сумму 211000,00 руб. -назначение платежа - возврат подотчетных сумм; 03.12.2008 г. на сумму 245910,00 руб. - назначение платежа - возврат из под отчета; 31.12.2008 г. на сумму 252000,00 руб. - назначение платежа -возврат из под отчета.

Так же свидетель утверждает, что когда она переехала в Ростов-на-Дону, то устроилась на работу в компанию ООО «Лестница», которая занималась деревообработкой, владелец - Перов Андрей Дмитриевич (по данным ФИР - Перов АД. кроме того являлся директором компании ООО «Блок-Хаус»). Компания ООО «Лестница» располагалась по адресу: г. Ростов-на-Дону, пер. Машиностроительный, д.5 (по этому же адресу располагалась компания ООО «Дельта-плюс»). Официально оформлена не была. Черняев (директор ООО «Дельта-Плюс») предложил ей оформиться официально. Куда именно и кем не сказал. Взял трудовую книжку и ксерокопию паспорта. Один раз ездила к нотариусу подписывала бумаги, какие не помнит. В банке ЗАО КБ «Ростовский Универсальный» не была ни разу. Была на подписании в другом банке, но не в ЗАО КБ «Ростовский Универсальный». Банк, в котором был свидетель, имеет короткое название и расположен в полуподвальном помещении. Названия банка не помнит. ООО «РЭЯ» были открыты расчетные счета: - № 40702810200000000492 в ЗАО КБ «Ростовский Универсальный» с 29.10.2007 г. по 31.12.2008 и № 40702810111000000696, открытого в филиале ОАО «БИНБАНК» в г. Ростове-на-Дону с 02.06.2008 г. по 22.10.2010 года.

В ходе проведенного анализа расчетного счета ООО «РЭЯ» № 40702810111000000696, открытого в филиале ОАО «БИНБАНК» в г. Ростове-на-Дону с 02.06.2008 г. по 22.10.2010 г. установлено, что за указанный период по дебету и кредиту прошло 255 тыс. рублей. Из них по кредиту 29.07.2008 г. на сумму 255 тыс.руб. от ООО «Апекс» ИНН 6164263257 назначение платежа -представление 6 % займа по договору от 23.07.2008 г. № 32, по дебету 30.07.2008г. на сумму 245 тыс.руб. на счет №40702810200000000492, открытого в ЗАО КБ «Ростовский Универсальный» у назначение платежа - пополнение оборотных средств для оплаты процентов по кредиту.

В ходе проведенного анализа расчетного счета ООО «РЭЯ» № 40702810200000000492, открытого в ЗАО КБ «Ростовский Универсальный» с 29.10.2007 г. по 31.12.2008 г. установлена идентичность сумм, поступивших и списанных со счета (с учетом  списания   средств,  за  обслуживание   счета).   Перечисление и  списание  денежных средств со счета ООО «РЭЯ» осуществлялось в течение 1-3 рабочих дней, сумма по дебету и кредиту организации 363 млн. руб., сальдо на 01.01.2008 г. - 0 руб., на 01.01.2009 г. - 0 руб., на 31.12.2009 г. - 0 рублей.

По дебету счетов не проходят суммы оплат за аренду, коммунальные услуги, иные платежи, подтверждающие хозяйственную деятельность ООО «РЭЯ». Суммы отчислений во внебюджетные фонды и НДФЛ за весь период «деятельности» ООО «РЭЯ» согласно данным выписки из расчетного счета № 40702810200000000492 составили 32 тыс.руб., суммы уплаченного налога на прибыль составили за 2007 г. — 1,6 тыс.руб., за 2008 г. — 4,5 тыс.рублей. Сумма полученной прибыли ООО «РЭЯ» не позволяет оценивать данную организацию как заемщика, имеющего возможность полноценно оплачивать проценты по кредитному договору, обеспечить возврат банку заемных денежных средств.

В связи с этим, инспекция отклонила как несостоятельный довод банка о проявлении им должной осмотрительности при заключении спорных договоров и посчитала, что в  рассматриваемом случае, поведение банка по избранию контрагентов для сделок и обстоятельства использования предусмотренных НК РФ налоговых льгот нельзя признать добросовестным.

По мнению инспекции, проведенной в отношении банка проверкой доказано, что представленные банком в качестве подтверждающих его право на спорные налоговые льготы документы составлены формально и направлены на необоснованное получение освобождения от уплаты налога на прибыль; заявленные налогоплательщиком контрагенты не являются участниками реальных хозяйственных отношений; первичные документы составлены исключительно в целях создания видимости совершения хозяйственных операций, связанных с движением денежных средств; схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Суд первой инстанции поддержал названную выше позицию налогового органа и, согласившись с приведенными выше обоснованиями инспекции, отказал в удовлетворении заявления банка.

Суд апелляционной инстанции считает вышеназванные выводы и обоснования инспекции, поддержанные судом первой инстанции, ошибочными и при этом исходит из следующего.

           В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу па прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

          Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ. убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

          Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

          Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

          Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

         Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.

         Особенности определения расходов банков определены в ст. 291 НК РФ. Подп. 2 п. 2 данной статьи к расходам банков относятся суммы отчислений в резерв на возможные потери но ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном ст. 292 НК РФ.

          В соответствии со ст. 292 НК РФ банки вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резерв на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности (включая задолженность по межбанковским кредитам и депозитам (далее - резервы на возможные потери по ссудам).

          Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в   порядке,   устанавливаемом   Центральным   банком   Российской   Федерации   в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных ст. 292 НК РФ, а именно: при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

          Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

          Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

          При принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

           Суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные банком в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной, могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должна быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого в отчетном (налоговом) периоде резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов банка в последнее число отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы банков в последнее число отчетного (налогового) периода.

            Дав оценку приведенным инспекцией доводам и обоснованиям, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что  выводы инспекции  о том, что действия банка по формированию резерва на возможные потери по ссудам выданным ООО «Дельта-плюс» и ООО «РЭЯ» исключительно с целью получения необоснованной налоговой выгоды не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела, а потому критически оцениваются судом апелляционной инстанции.

 В спорном решении инспекция указывает, что согласно документам банка (мемориальные ордеры, пояснения бухгалтера) банк отнес на расходы в целях налогообложения сумму в два раза превышающую установленную законодательством норму.

Данный довод исследован судом апелляционной инстанции и признан не соответствующим фактическим обстоятельствам дела ввиду нижеследующего.

В соответствии с п. 1.1. Положения Банка России от 26 марта 2004 г. № 254-П  "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (в дальнейшем по тексту также именуемого Положение № 254-П) кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с установленным Положением порядком. Резерв формируется  при обесценении ссуды, то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения.

В соответствии с п.1.6. Положения № 254-П при формировании резерва по ссуде кредитные организации определяют размер расчетного резерва, то есть резерва, отражающего величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного Положением порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде. При наличии обеспечения по ссуде, предусмотренного главой 6 Положения, размер формируемого резерва определяется в порядке, установленном указанной главой.

При отсутствии обеспечения по ссуде, предусмотренного главой 6 Положения, резерв формируется в размере расчетного резерва.

Положением Банка России № 254-П  определены величины  минимальных и максимальных размеров расчетного резерва (п.3.11. Положения) исходя из результатов классификации ссуды:

Величина расчетного резерва по классифицированным ссудам:

Категория качества

Наименование

Размер расчетного резерва в  процентах от суммы основного долга по ссуде

I категория  качества      (высшая)

Стандартные

0%

II категория      качества

Нестандартные

от 1% до 20%

III категория     качества

Сомнительные

от 21% до 50%

IV категория     качества

Проблемные

от 51% до 100%

V категория     качества       (низшая)

Безнадежные

100%

В соответствии с разделом 3 Положения 254-П оценка кредитного риска осуществляется при выдаче ссуды, при поступлении в банк информации, а также в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату.

Апелляционным судом установлены фактические действия банка по формированию и восстановлению резерва по кредитному договору  № 02/06-02-08 от 15.02.2008г., заключенного с  ООО «Дельта-плюс»:

Дата

Задолжен

ность по  ссуде (руб.)

%  резерва

Сумма резерва (руб.)

Создание резерва (руб.)

Восстановление резерва (руб.)

Мемориальный ордер

Основание

15.02.2008

10 000 000

1%

100000

100 000

0

№ 9

от 15.02.2008

Создание РВПС - выдача кредита.

Кредит по результатам анализа  классифицирован во 2-ю категорию