Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2013 по делу n А32-37681/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В Определении от 16.11.2006 №467-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд должен рассмотреть юридически значимые для дела факты, доводы и доказательства не в отдельности, а исследовать и оценить их в совокупности, в достаточности и взаимной связи в силу Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О и от 04.06.2007 №366-О-П.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" определено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

О недобросовестности налогоплательщиков может также свидетельствовать ситуация, когда с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создаются схемы незаконного обогащения за счет бюджетных средств, что может привести к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности. Заключенные сделки должны не только формально не противоречить законодательству, но и не вступать в противоречие с общими запретами недопустимости недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Следовательно, искусственное создание документооборота без осуществления реальных хозяйственных операций с контрагентами может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика в заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Материалами проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «АЭРО-ПРО» (правопреемник - ООО «Квад-ПРО») фактически осуществляло деятельность по производству парфюмерных и косметических средств; заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость, плательщиком налога на прибыль.

Основанием для принятия решения в оспариваемой заявителем части, доначисления оспариваемых обществом сумм налогов и пени явились выводы налогового органа о недостоверности счетов-фактур, представленных налогоплательщиком в обоснование права на налоговый вычет по НДС, а также о неправомерности уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в проверяемом периоде по взаимоотношениям с контрагентами общества - ООО «Промпоставка», ООО «Люкс-Авто», ООО «Балкар», об отсутствии реальных отношений с указанными контрагентами.

ООО «Промпоставка»

По результатам проведенной проверки налоговым органом произведено доначисление сумм налога на прибыль в размере 1 490 989 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 124 066 руб., доначисление НДС в размере 1 908 183 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 189 714 руб. за 4 кв. 2008, 2009.

Названные суммы исчислены с учётом непринятия налоговых вычетов по НДС, расходов на оплату, отраженных в следующих счетах-фактурах:

- № 1265 от 22.12.2008, № 102 от 09.02.2009, № 652 от 01.06.2009, № 824 от 06.07.2009, № 833 от 24.07.2009, № 921 от 01.10.2009, № 928 от 19.10.2009.

Сумма налоговых вычетов, отраженных в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по данным налогоплательщика за 4 квартал 2008 составила 1 442 541 руб.; по данным выездной налоговой проверки сумма налоговых вычетов составила 876 248 руб., т.е. завышена налогоплательщиком на 566 293 руб., в том числе 566 293 руб.; в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Промпоставка».

ООО «АЭРО-ПРО» для подтверждения налоговых вычетов по НДС в 4 кв. 2008 представило выставленную ООО «Промпоставка» счет-фактуру № 1265 от 22.12.2008 на сумму 3 712 365,22 руб., в том числе НДС 566 293 руб. Счет-фактура подписана директором Кажекиной Т.П.

При проверке сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком к налоговым вычетам: - за 1 квартал 2009 установлено: сумма налоговых вычетов по данным налогоплательщика составляет 1 243 220 руб., по данным проверки 1 049 251 руб., т. е. сумма НДС к вычету, налогоплательщиком завышена на 193 969 руб., в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Промпоставка»; ООО «Промпоставка» выставлен счет-фактура № 102 от 09.02.2009 на сумму 1 271 574,56 руб., в т.ч. НДС 193 969 руб.

-   за 2 квартал 2009 - 339 282 руб. - в нарушении п. 1 ст.172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Промпоставка». ООО «Промпоставка» выставлен счет-фактура № 652 от 01.06.2009 на сумму 2 224 182,8 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость 339 282 руб.

-   за 3 квартал 2009 - 334 513 руб.- в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Промпоставка». ООО «Промпоставка» были выставлены счета-фактуры № 824 от 06.07.2009 на сумму 1 277 416,08 руб., в т.ч. НДС 194 860 руб., № 833 от 24.07.2009 на сумму 915 503 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость 139 653 руб.

-   за 4 квартал 2009 - 474 126 руб. - в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Промпоставка». ООО «Промпоставка» выставлены счета-фактуры № 921 от 01.10.2008 на сумму 1 590 509 руб., в т.ч. НДС 242 620 руб., № 928 от 19.10.2009 на сумму 1 517 650 руб., в т.ч. НДС 231 506 руб.

В нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ организацией необоснованно учтены в бухгалтерском учете и приняты к расходам в целях налогообложения прибылью стоимость товаров, приобретенных у ООО «Промпоставка»: -счет-фактура № 102 от 09.02.2009 в сумме 1 077 606 руб.; -счет-фактура № 652 от 01.06.2009 на сумму 1 884 900 руб.; -счет-фактура № 824 от 06.07.2009 на сумму 1 082 556 руб.; -счет-фактура № 833 от 24.07.2009 на сумму 775 850 руб.; - счет-фактура № 921 от 05.10.2009 на сумму 1 347 889 руб.; -счет-фактура № 928 от 19.10.2009 на сумму 1 286 144 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Промпоставка», ИНН/КПП 7715700613/771501001, установлено, что ООО «Промпоставка» состоит на учете в ИФНС России № 15 по г. Москве с 07.05.2008.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, учредителем и руководителем являлась Кажекина Татьяна Петровна

В целях подтверждения реальности осуществления сделок ООО «АЭРО-ПРО» с ООО «Промпоставка» в ИФНС России № 15 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО «Промпоставка» № 2187 А от 16.03.2011.

Из письма ИФНС России № 15 по г. Москве № 17960 от 21.03.2011 следует, что по юридическому адресу организации было направлено требование о представлении документов. В ответ на требование документы не представлены. Уставный капитал 10000 руб. Численность работников 1 человек. Имущество и транспортные средства отсутствуют. Последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2009 (не нулевая). Инспекцией направлен запрос о содействии в розыске организации в УВД по СВАО г. Москвы № 23 - 13/82295.

Из полученных из ИФНС России №15 по г. Москве деклараций по НДС ООО «Промпоставка» установлено, что суммы исчисленного налога минимальны, налоговые вычеты максимально приближены к НДС от реализации.

За 3 квартал 2009 исчислен НДС к уплате 670 руб. (вычеты 92,8 %), за 4 квартал 2009 -1100 руб. (вычеты 87,1 %). Юридический адрес организации: г. Москва, ул. Белякова, д.20.

В ИФНС России № 15 по г. Москве направлено сопроводительное письмо № 11 -44/01988 от 10.04.2012 об осмотре помещений, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Белякова, 20.

Из ИФНС России № 15 по г. Москве получен ответ № 13-16/40671от 21.05.2012, в котором инспекция сообщает, что по адресу: г. Москва, ул. Белякова, д. 20 располагается жилой коттеджный дом. Никаких складских помещений по данному адресу не находится.

В соответствии с п.1 ст. 90 НК РФ в ИФНС России по г. Дмитрову Московской области направлено сопроводительное письмо № 09-31/05462 от 11.10.2011 о допросе учредителя и руководителя ООО «Промпоставка» Кажекиной Т.П. по месту регистрации.

При содействии сотрудников МВД России ГУ МВД России по Московской области Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Дмитровскому району получено объяснение, копия паспорта и образцы подписей гр. Кажекиной Т.П. (сопроводительное письмо № 53/6170 от 17.04.2012).

Из объяснения Кажекиной Т.П., полученного оперуполномоченным ОРЧ (ЭК и ПК) УМВД России по Дмитровскому району майором полиции Клюевым Ю.Н. следует, что Кажекина Т.П. проживает по адресу: МО г. Дмитров ул. Инженерная д. 8 кв. 38 с 31.07.2001 по настоящие время. Кажекина Т.П. поясняет, следующее: «Я зарегистрировала на свое имя организацию ООО «Промпоставка» в налоговой инспекции № 46 г. Москвы. Деятельность данной организации - грузоперевозки по г. Москве и Московской области. Работы не было и я решила продать ООО «Промпоставка». Я поместила объявление в сайт Интернета о продаже ООО «Промпоставка». С покупателем мы встретились возле налоговой инспекции № 46 г. Москвы. Фамилию, имя, отчества этого человека я не помню, он обещал мне сам перерегистрировать на свое имя ООО «Промпоставка». Данную организацию я продала за 10 000 рублей. Чем занимается в данный момент организация, я не знаю. Организация ООО «КВАД-ПРО» мне не известна, взаимоотношений с данной организацией не было. Движений по расчетному счету за поставку продукции от ООО «КВАД-ПРО» не было. От своего имени на кого-либо доверенности я не выдавала. В данный момент я работаю в ООО «Агентство Юрстатус».

С использованием данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных, раздела «Удаленный доступ» изменения в Единый государственный реестр юридических лиц не вносились. Директором и учредителем ООО «Промпоставка» является Кажекина Татьяна Петровна.

С использованием данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных, раздела «Удаленный доступ» установлено, что источником выплаты доходов руководителя и учредителя ООО «Промпоставка» Кажекиной Т.П. является ООО «Агентство Юрстатус» ИНН/КПП 7718233815/770701001, ООО «Дигусто», ООО «Энерго-Прибор», ООО «Группа Даз». Весь указанный доход получен за 2010.

Справки о доходах, выплаченных Кажекиной Т.П. в ООО «Промпоставка» не представлялись в налоговые органы.

В Московский Филиал Банка «Прайм Финанс» (ОАО) налоговым органом был направлен запрос о движении денежных средств по расчетному счету № 40702810701000020402 ООО «Промпоставка» № 09-31/05457 от 11.10.2011. В ответ на запрос поступила выписка банка № 284 от 01.11.2011.

При анализе движения денежных средств ООО «Промпоставка» установлено, что денежные средства, на расчетный счет ООО «Промпоставка» от ООО «КВАД-ПРО» не поступали.

Из выписки ООО «Промпоставка» установлено, что у организации отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду транспортных средств, складских помещений и т.д.).

В соответствии со ст. 95 НК РФ и постановлением № 2 от 12.05.2012 назначена почерковедческая экспертиза учредителя и руководителя ООО «Пропоставка» Кажекиной Т.П.

Экспертиза проведена Радченко О.М., экспертом ООО Экспертного бюро «Параллель», действительным Членом Некоммерческого Партнерства «Палата судебных экспертов», г. Москва (НП «СУДЭКС», г. Москва).

Экспертиза проведена в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

Заключением эксперта ООО Экспертное бюро «ПАРАЛЛЕЛЬ» № ЭБП-1-218/2010 от 18.05.2012 установлено следующее: изображения подписей от имени Кажекиной Т.П. в светокопиях договора поставки № 4822/912 от 01.10.2008,    счет-фактуре № 1265 от 22.12.2008, товарной накладной № 1265 от 22.12.2008., выполнены не Кажекиной Татьяной Петровной, а другим лицом.

ООО «АЭРО-ПРО» выставлено требование № 1848 от 10.04.2011 о представлении товарно-транспортных накладных или других документов, подтверждающих доставку материалов в адрес ООО «АЭРО-ПРО» от ООО «Промпоставка», о представлении деловой переписки, связанной с заключением договоров и исполнением услуг по поставке, а также контактную информацию (номера телефонов, адреса, ФИО должностных лиц, электронные адреса) в отношении вышеуказанных организаций.

В ответ на требование инспекции, запрашиваемая информация и товарно-транспортные накладные, либо другие документы, подтверждающие доставку материалов в адрес ООО «АЭРО-ПРО» налогоплательщиком не представлены.

В протоколе допроса от 16.05.2012 № 6 Коваленко Д.В. указывает, что товар доставлялся на склад организации в п. Афипский; Ф.И.О. водителей, марки автотранспортных средств не известны.

Однако в ходе контрольных мероприятий установлено, что у ООО «Промпоставка», отсутствуют транспортные средства, численность работников 1 человек, следовательно, отсутствуют водители, экспедиторы или другие