Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.11.2013 по делу n А32-37681/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

лица. Отсутствуют расходы на аренду транспортных средств, расходы на оплату труда и другие расходы, необходимые для осуществления доставки материалов.

Из протокола допроса от 16.05.2012 № 6 директора ООО «АЭРО-ПРО» Коваленко Д.В. следует, что с контрагентами контакты устанавливались через электронные средства связи, через покупателей, через средства связи. Договоры подписывались и пересылались по факсу и в оригинале по почте. Для заключения договоров руководитель в Москву не выезжал.

ООО «АЭРО-ПРО» копии квитанций и реестров полученных договоров по почте не представило.

ООО «ЛюксАвто»

При проверке сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком к налоговым вычетам, установлено следующее: сумма налоговых вычетов по данным налогоплательщика составляет 2 373 786 руб., по данным проверки сумма налоговых вычетов составляет 1 314 372 руб., т.е. сумма НДС по налоговым вычетам, завышена налогоплательщиком на 1 059 414 руб.

Из содержания оспариваемого решения следует, что в нарушение п.1 ст.172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят вычет по НДС во 2 кв. 2009 в сумме 720 132 руб. по материалам, приобретенным у ООО «ЛюксАвто» с учетом выставленных ООО «ЛюксАвто» счетов-фактур: № 456 от 06.04.2009 на сумму 2 077 429 руб., в т.ч. НДС 316 896 руб. и № 488 от 10.04.2009 на сумму 2 643 436 руб., в т.ч. НДС 403 236 руб.

В 4 кв. 2009 в нарушение п.1 ст.172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят вычет по НДС в размере 307 532 руб.- по материалам, приобретенным у ООО «ЛюксАвто» с учётом выставленных счетов-фактур: № 1012 от 05.10.2009 на сумму 489 680 руб., в т.ч. НДС 74 697 руб., № 1024 от 03.12.2009 на сумму 489 680 руб., в т.ч. НДС 74 697 руб. и № 1027 от 07.12.20019 на сумму 1 036 682 руб., в т.ч. НДС 158 138 руб.

Также установлено, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ организацией необоснованно учтены в бухгалтерском учете и приняты к расходам в целях налогообложения прибылью стоимость товаров, приобретенных у ООО «ЛюксАвто»: -счет-фактура № 456 от 06.04.2009 на сумму 1 760 533 руб.; -счет-фактура № 488 от 10.04.2009 на сумму 2 240 200 руб.; -счет-фактура № 1012 от 05.10.2009 на сумму 414 983 руб.; -счет-фактура № 1024 от 03.12.2009 на сумму 414 983 руб.; -счет-фактура № 1027 от 07.12.2009 на сумму 878 544 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «ЛюксАвто», 7715699157/771501001, установлено следующее.

Счета-фактуры подписаны директором Новоятлевым Романом Николаевичем.

ООО «ЛюксАвто» состоит на учете в ИФНС России № 15 по г. Москве с 25.04.2008.

Согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, учредителем и руководителем являлся Новоятлев Роман Николаевич.

В целях подтверждения реальности осуществления сделок ООО «АЭРО-ПРО» в ИФНС России № 15 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО «ЛюксАвто» № 2188 А от 16.03.2011.

Из сопроводительного письма ИФНС России № 15 по г. Москве № 17947 от 21.03.2011 следует, что по юридическому адресу организации было направлено требование о представлении документов. В ответ на требование документы не представлены. Уставный капитал 10 000 руб. Численность работников 1 человек. Имущество и транспортные средства отсутствуют. Организация относится к категории фирма - «однодневка», как организация имеющая признак массовости: Новолятлев Р.Н. является учредителем более чем в десяти организациях.

Юридический адрес организации: г. Москва, ул. Федорова, д.1.

В ИФНС России № 15 по г. Москве направлено сопроводительное письмо № 11 -44/01985 от 10.04.2012 об осмотре помещений, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Федорова, д.1. Из ИФНС России № 15 по г. Москве получен ответ № 23-12/43559 от 30.05.2012, в котором инспекция сообщает, что по адресу: г. Москва, ул. Федорова, д.1 располагается жилой коттеджный дом. Никаких складских помещений по данному адресу не находится.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в ИФНС России по г. Дмитрову Московской области направлено сопроводительное письмо № 09-31/05725 от 24.10.2011 о допросе учредителя и руководителя ООО «ЛюксАвто» Новоятлева Р.Н. по месту регистрации: г. Москва, м-н Аверьянова,8,38. Из ИФНС России по г. Дмитрову Московской области получен протокол допроса № 264 от 14.11.2011 (вх. № 19727 от 02.12.2011).

Из объяснений Новоятлева Р.Н. установлено, что он никакой финансово-хозяйственной деятельности в ООО «ЛюксАвто» не вел, о фирме «КВАД-ПРО» ничего не знает.

При содействии сотрудников МВД России ГУ МВД России по Московской области Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Дмитровскому району получено объяснение, копия паспорта и образцы подписей гр. Новоятлева Р.Н. (сопроводительное письмо № 53/6171 от 17.04.2012).

Из объяснения Новоятлева Р.Н., проживающего по адресу: МО г. Дмитров, м-н Аверьянова, д.8 кв. 38, представленного оперуполномоченным ОРЧ (ЭК и ПК) УМВД России по Дмитровскому району, майором полиции Клюевым Ю.Н. следует: «Я зарегистрировал на свое имя организацию ООО «ЛюксАвто» в налоговой инспекции № 40 по г. Москве, данную организацию открыл по просьбе друга Шумнова Сергея (в объяснение отчество отсутствует). Вид деятельности организации: продажа автозапчастей. После регистрации организации я открыл расчетный счет в банке, наименование банка я не помню. Фактическое нахождение организации ООО «ЛюксАвто» я не помню. Все документы по организации я передал Шумнову Сергею. После передачи документов своему другу, информацией о данной организации я не владею. В октябре 2010 года мой друг Шумнов Сергей умер. Документы в отношении ООО «ЛюксАвто» находились у него. Каких либо взаимоотношений с ООО «КВАД-ПРО» не было, о данной организации я слышу впервые. Были ли складские помещения у ООО «ЛюксАвто» не знаю. Договоры поставки с ООО «КВАД-ПРО» не заключал. Были ли движения по расчетному счету по ООО «КВАД-ПРО» не знаю. Каких-либо доверенностей от своего имени я не представлял».

С использованием данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных, раздела «Удаленный доступ» установлено: источником выплаты доходов руководителя и учредителя ООО «ЛюксАвто» Новоятлева Р.Н. является МУ СК «ДМИТРОВ», ИНН/КПП 5007042739/500701001.

Справки о доходах, выплаченных Новоятлову Р.Н. в ООО «ЛюксАвто», в налоговый орган не представлялись.

ООО «ЛюксАвто» числится в информационном ресурсе «Однодневка» с критерием «массовый руководитель».

В соответствии со ст. 95 НК РФ и постановлением № 2 от 12.05.2012 назначена почерковедческая экспертиза учредителя и руководителя ООО «ЛюксАвто» Новоятлева Р.Н.

Экспертиза проведена Радченко О.М. - экспертом ООО Экспертного бюро «Параллель», действительным Членом Некоммерческого Партнерства «Палата судебных экспертов», г. Москва (НП «СУДЭКС», г. Москва).

Экспертиза проведена в соответствии с Федеральным законом от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации».

Из заключения эксперта ООО «Экспертное бюро «ПАРАЛЛЕЛЬ» № ЭБП-1-218/2010 от 18.05.2012 следует следующее: изображения подписей от имени Новоятлева Р.Н. в светокопиях договора купли-продажи № 021/2009 от 25.03.2009, счетах-фактур № 456 от 06.04.2009, № 488 от 10.04.2009, № 1012 от 05.10.2009, № 1024 от 03.12.2009, № 1027 от 07.12.2009, товарных накладных № 456 от 06.04.2009, № 488 от 10.04.2009, № 1012 от 05.10.2009, № 1024 от 03.12.2009, № 1027 от 07.12.2009, выполнены не Новоятлевым Романом Николаевичем, а другим лицом.

ООО «АЭРО-ПРО» выставлено требование № 1848 от 10.04.2011 о представлении товарно-транспортных накладных или других документов, подтверждающих доставку материалов в адрес ООО «АЭРО-ПРО» от ООО «ЛюксАвто», о представлении деловой переписки, связанной с заключением договоров и исполнением услуг по поставке, а также контактную информацию (номера телефонов, адреса, ФИО должностных лиц, электронные адреса) в отношении указанной организации.

В ответ на данное требование инспекции, запрашиваемая информация и товарно-транспортные накладные либо другие документы, подтверждающих доставку материалов в адрес ООО «АЭРО-ПРО» налогоплательщиком не представлены. Налогоплательщик предоставил пояснение, что вся информация об организациях устанавливалась через электронные средства связи.

В протоколе допроса от 16.05.2012 № 6 Коваленко Д.В. указывает, что товар доставлялся на склад организации в п. Афипский; Ф.И.О. водителей, марки транспортных средств не известны.

В ходе контрольных мероприятий установлено, что у ООО «ЛюксАвто», отсутствуют транспортные средства, численность работников 1 человек, следовательно, отсутствуют водители, экспедиторы или другие лица. Отсутствуют расходы на аренду транспортных средств, расходы на оплату труда и другие расходы, необходимые для осуществления доставки материалов.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ЛюксАвто» установлено, что у организации отсутствуют платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию, за аренду транспортных средств, складских помещений и т.д.).

ООО «Балкар»

Из содержания оспариваемого решения следует, что в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят вычет по НДС в 4 кв. 2009 в размере 149 866 руб.-по материалам, приобретенным у ООО «Балкар», с учетом выставленного ООО «Балкар» счет-фактуры № 852 от 16.11.2009 г. на сумму 982 455 руб., в т.ч. НДС 149 866 руб.

При проверке сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком к налоговым вычетам за 2 квартал 2010 установлено, что сумма налоговых вычетов по данным налогоплательщика составляет 5 397 691 руб.; по данным проверки сумма налоговых вычетов составила 4999139 руб., т.е. завышена налогоплательщиком на 398552 руб.; 398552 руб. - в нарушение п.1 ст.172 НК РФ, налогоплательщиком к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Балкар».

ООО «Балкар» выставлены счета-фактуры № 3 от 11.01.2010 г. на сумму 493509 руб., в т.ч. НДС 75281 руб. и № 9 от 22.01.2010 года на сумму 493509 руб., в т.ч. НДС 75281 руб., № 18 от 27.02.2010 г. на сумму 316863 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость 48335 руб. и № 31 от 03.05.2010 года на сумму 1 308849 руб., в т.ч. НДС 199 655руб.

При проверке сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком к налоговым вычетам за 3 квартал 2010, установлено, что сумма налоговых вычетов по данным налогоплательщика составляет 6 221 928 руб., по данным проверки 6 130 652 руб., т.е. завышена налогоплательщиком на 91276 руб.; 91 276 руб.- в нарушение п.1 ст.172 НК РФ к налоговому вычету неправомерно принят НДС по материалам, приобретенным у ООО «Балкар».

ООО «Балкар» выставлен счет-фактура № 24 от 02.04.2010 года на сумму 598365 руб., в т.ч. НДС 91276 руб.

Согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2010 сумма расходов, уменьшающих доход от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения (код строки 030) составляет 199 721 023 руб., по данным проверки сумма расходов составила 196 746 212 руб., завышены налогоплательщиком на 2 974 811 руб.

Согласно позиции налогового органа в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ организацией необоснованно учтены в бухгалтерском учете и приняты к расходам в целях налогообложения прибылью стоимость товаров, приобретенных у ООО «Балкар»: -счет-фактура № 3 от 11.01.2010 года на сумму 418228 руб.; -счет-фактура № 9 от 22.01.2010 года на сумму 418228 руб.; -счет-фактура № 18 от 27.02.2010 года на сумму 268528 руб.; -счет-фактура № 31 от 03.05.2010 года на сумму 1109194 руб.; -счет-фактура № 24 от 02.04.2010 года на сумму 507089 руб.

В ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Балкар», ИНН/КПП 7718727966/771801001, установлено счет-фактура подписаны директором и главным бухгалтером Удовенко М.А. ООО «Балкар» состоит на учете в ИФНС России № 18 по г. Москве с 29.10.2008.   В целях подтверждения реальности осуществления сделок ООО «АЭРО-ПРО» (правопреемник ООО «КВАД-ПРО») с ООО «Балкар» в ИФНС России № 18 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов у ООО «Балкар» № 2199 от 16.04.2011.

С использованием данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных, раздела «Удаленный доступ» установлено, что ООО «Балкар» является фирмой - «однодневкой» по признаку- учредитель и руководитель является массовым, более чем в десяти организациях.

Из письма ИФНС России №18 по г. Москве № 6177 от 13.01.2010 следует, что по юридическому адресу организации было направлено требование о представлении документов. В ответ на требование документы не представлены. Уставный капитал организации 10 000 руб. Численность работников 1 человек. Имущество и транспортные средства отсутствуют.

Согласно данным, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц, учредителем и руководителем организации является Удовенко Михаил Анатольевич, зарегистрированный по адресу: Дмитровский район, г. Дмитров, ул. Внуковская,31,50.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в ИФНС России по г. Дмитрову Московской области направлено сопроводительное письмо № 11 -44/01723 от 30.03.2012 г. о допросе учредителя и руководителя ООО «Балкар» Удовенко М.А. по месту регистрации. При содействии сотрудников МВД России ГУ МВД России по Московской области Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Дмитровскому району получено объяснение, копия паспорта и образцы подписей гр. Удовенко М.А. (сопроводительное письмо № 58/6172 от 17.04.2012 года).

Из объяснения Удовенко М.А., представленного оперуполномоченным ОРЧ (ЭК и ПК) УМВД России по Дмитровскому району, майором полиции Клюевым Ю.Н. следует, что Удовенко М.А. проживает по адресу: Московская область г. Дмитров ул. Внуковская дом 31 кв. 50 с 12.02.1987 года по настоящее время. Удовенко М.А. поясняет, что он не является руководителем и учредителем ООО «Балкар», что о данной организации узнал впервые от сотрудников полиции. Свидетель поясняет, что он работает в ОАО «Аэрофлот» Российские авиалинии с 1995 года. Так же Удовенко М.А. поясняет, что документы на открытие ООО «Балкар» не подписывал и в налоговую инспекцию не представлял, расчетные счета в банках на данную организацию не открывал, взаимоотношений с ООО «КВАД-ПРО» не имеет, об этой организации впервые слышит. Свидетель поясняет, что доверенностей от своего имени на регистрацию ООО «Балкар» не давал.

С использованием данных Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по центральной обработке данных, раздела «Удаленный доступ» установлено: источником выплаты доходов руководителя и учредителя ООО «Балкар», ИНН/КПП 7718727966/771801001,    Удовенко М.А.    являются ОАО «АЭРОФЛОТ-РОССИЙСКИЕ АВИАЛИНИИ», ИНН/КПП 7712040126/502532005, является ООО «Объединенная дирекция по проведению лотерей», в сумме 120 000 руб. ООО «Амлар» ОАО «Спортивные