Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А32-27645/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОРБ ГУ МВД России по ЮФО г. Ростов-на-Дону, а также 15.06.2012 Отделом УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю ст. Кущевская проведены допросы (опросы) свидетеля Сегида Р.В., в ходе которых свидетель отрицал свою причастность к созданию (учреждению) и деятельности ООО «Стройинформ», пояснил, что весной 2008 года утерял паспорт, который вернул ему незнакомый подросток. Никаких документов от имени ООО «Стройинформ» никогда не подписывал. Дополнительно указал, что печать и документы ООО «Стройинформ» никогда не видел. Сегида Р.В. отрицает подпись под своей фамилией в представленных на обозрение документах юридического дела ООО «Стройинформ» и документах ФКБ «Юниаструм Банк».

Из допроса свидетеля Тихонова С.А., проведенного Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области (протокол допроса № 18- 28/010051 от 20.04.2012), являвшегося заместителем генерального директора ООО «Газстроймонтаж» и подписывавшего договоры, акты о приемке выполненных работ, следует, что сам Тихонов С.А. с представителями ООО «Стройинформ» не контактировал. Договоры подписывались по юридическому адресу ООО «Газстроймонтаж» по распоряжению генерального директора ООО «Газстроймонтаж» Лобанова А.Л. Фактические работы и условия определял Лобанов А.Л.

Инспекцией направлен запрос в отношении ООО «Стройинформ» в Межрайонную ИФНС России № 24 по Ростовской области. Из полученного ответа следует, что ООО «Стройинформ» не представило документы по требованию, касающиеся взаимоотношений с ООО «Газстроймонтаж».

Дополнительно налоговый орган сообщил: основной вид деятельности ООО «Стройинформ» - оптовая торговля прочими строительными материалами. Учредителем ООО «Стройинформ» является Сегида Роман Викторович. С момента постановки на учет налоговая отчетность ООО «Стройинформ» не представлялась. Сведений о наличии недвижимого имущества и транспортных средств не имеется. Сведения о среднесписочной численности ООО «Стройинформ» не представлялись.

Как следует из материалов проверки, оплата за выполненные работы и поставленный товар осуществлялась ООО «Газстроймонтаж» посредством перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Стройинформ» в ФКБ «Юниаструм Банк» в Ростове-на-Дону в сумме 2 849 185,79 руб.

Остаток кредиторской задолженности на 01.01.2009 в сумме 1 410 710,74 руб. ООО «Стройинформ» переведен новому кредитору - ООО «Молодежный строительный трест «Молодогвардеец» согласно договору о переводе долга от 10.08.2009 № 01/ПД-2009, Сегида Р.В., который содержался в местах лишения свободы с 06.08.2009 по 05.05.2010, что подтверждается справкой от 05.10.2010 № 051269.

ООО «Стройинформ» производил расчеты с различными организациями за стройматериалы, в том числе, с ООО «Горизонт», которое согласно показаниям свидетеля Хлопенко С.Н., допрошенного СЧ при ГУ МВД России по ЮФО г. Ростов-на-Дону (протокол допроса подозреваемого от 05.05.2010), является организацией по обналичиванию денежных средств.

Выплата заработной платы с расчетных счетов ООО «Стройинформ» не производилась.

Согласно выписке банка ООО «Стройинформ» осуществляло приобретение стройматериалов, ГСМ, электроматериалов, инструмента. Вид деятельности, согласно данным ЕГРЮЛ, - 51.53.24 - оптовая торговля прочими строительными материалами, не соответствует фактическому виду деятельности - выполнение работ по капитальному ремонту).

Из пояснений заявителя следует, что ООО «Стройинформ» выполняло работы по устройству внутренних инженерных систем оборудования, монтаж технологического оборудования, которые в соответствии с Федеральным Законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежат обязательному лицензированию.

Согласно информации, полученной от Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области ООО «Стройинформ», в федеральной базе (ЕГРЮЛ, ЕГРН) данные о выданных лицензиях отсутствуют.

Как следует из протокола осмотра территорий, помещений от 27.02.2012, составленного Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области, по юридическому адресу ООО «Стройинформ» на момент осмотра не находится, деятельность не осуществляет.

Между ООО «Газстроймонтаж» и ООО «Техпромснаб» ИНН 6164286663 КПП 616401001 заключены договоры подряда, согласно которым ООО «Техпромснаб» выступает субподрядчиком (подрядчиком).

Как следует из материалов проверки, налогоплательщиком представлены первичные документы за 2009 год по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Техпромснаб», в том числе: счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ на общую сумму 22 770 115,52 руб., в том числе: НДС - 3 473 407,46 руб. (2 квартал - 144 915,26 руб., 3 квартал - 2 272 869,36 руб., 4 квартал - 1 055 622,84 руб.).

В соответствии со ст. 95 НК РФ налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля назначена почерковедческая экспертиза подписи директора и учредителя ООО «Техпромснаб» Паращук В.И.

Почерковедческая экспертиза проведена ООО Экспертным бюро «Параллель». Из заключения эксперта № ЭБП-1-229/2012 от 26.06.2012 следует, что изображения подписи от имени Паращук В.И. в светокопиях договора от 04.08.2009 № 41-СУБ/177, заключенного между ООО «Газстроймонтаж» и ООО «Техпромснаб», акте о приемке выполненных работ № 2 от 30.09.2009, счете-фактуре № 34 от 30.09.2009 ООО «Техпромснаб», карточке банка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Техпромснаб» Филиала Ростовское Региональное Управление «Московский Индустриальный Банк» по счету 40702810602480000098, выполнены не Паращук В.И., а другим лицом.

В результате мероприятий налогового контроля в отношении контрагента ООО «Техпромснаб», установлено следующее.

Инспекцией направлен запрос в отношении ООО «Техпромснаб» в ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону. Из полученного ответа следует, что конверт с требованием о предоставлении документов, отправленный по почте ООО «Техпромснаб», вернулся с отметкой «адресат по указанному адресу не значится». Директором ООО «Техпромснаб» является Паращук Владимир Ильич. Организация применяет общую систему налогообложения, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года. Численность организации составляет 5 человек, сведения об имуществе   и   транспортных   средств   отсутствуют,   основных   средств   у организации не имеется.

Налоговым органом указано, что данные отчетности контрагента, представленной в налоговый орган по месту учета, не соответствуют фактическим объемам реализации работ, услуг, выполненных в проверяемом периоде ООО «Газстроймонтаж».

В соответствии с данными баланса ООО «Техпромснаб» по состоянию на 01.10.2009 сумма дебиторской задолженности составила 6 000 руб., а по данным бухгалтерского учета ООО «Газстроймонтаж» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» значится кредиторская задолженность в сумме 13 199 921,36 руб. по контрагенту ООО «Техпромснаб».

Согласно протоколу осмотра территорий, помещений от 21.12.2011 установлено, что по юридическому адресу ООО «Техпромснаб» на момент осмотра не находился, деятельность не осуществляет.

Как следует из материалов дела, оплата за выполненные работы осуществлялась ООО «Газстроймонтаж» посредством перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Техпромснаб» в Филиале РРУ ОАО «МИНБ» г. Ростов-на-Дону.

При анализе банковских выписок о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Техпромснаб» установлено, что на расчетный счет поступили денежные средства в сумме 22 770 115,54 руб. от ООО «Газстроймонтаж» за выполненные работы, далее - ООО «Техпромснаб» производило расчеты с различными организациями за стройматериалы, в том числе за стройматериалы с ООО «Алиса», которое согласно показаниям свидетеля Хлопенко С.Н., допрошенного СЧ при ГУ МВД России по ЮФО г.Ростов-на-Дону (протокол допроса подозреваемого от 05.05.2010), является организацией по обналичиванию денежных средств.

Согласно выписке банка ООО «Техпромснаб» осуществляло только приобретение стройматериалов, инструмента, автозапчастей, радиаторов, дизтоплива, ГСМ, электротехнической продукции.

Инспекция установила, что учредитель и руководитель ООО «Техпромснаб» Паращук Владимир Ильич находится в федеральном розыске с 20.07.2009. Договоры, акты приемки выполненных работ, счета-фактуры, подписанные Паращук В.И., датированы после 20.07.2009.

Из допроса свидетеля Тихонова С.А., проведенного Межрайонной ИФНС России № 24 по Ростовской области (протокол допроса № 18-28/010051 от 20.04.2012), являвшегося заместителем генерального директора ООО «Газстроймонтаж» и подписавшего договоры, акты о приемке выполненных работ, следует, что сам Тихонов С.А. с представителями ООО «Техпромснаб» не контактировал. Договоры подписывались по юридическому адресу ООО «Газстроймонтаж» по распоряжению генерального директора ООО «Газстроймонтаж» Лобанова А.Л. Фактические работы и условия определял Лобанов А.Л.

Согласно актам приемки выполненных работ ООО «Техпромснаб» осуществляло работы, которые в соответствии с Федеральным Законом от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» подлежали обязательному лицензированию: работы, связанные с повышенной опасностью промышленных производств и объектов (в т.ч. капитальный ремонт оборудования стационарных автомобильных газозаправочных станций, комплекс работ по врезкам под давлением). Вместе с тем, в Федеральной базе (ЕГРЮЛ, ЕГРН) данные о выданных лицензиях отсутствуют.

Как следует из материалов проверки, между ООО «Газстроймонтаж» и ООО «Научно-производственное предприятие «Геобезопасность» ИНН 6111052269, КПП 61020101 заключен договор субподряда №56-СУБ/Р/2009 от 19.11.2009 на выполнение строительно-монтажных работ, подписанный со стороны субподрядчика генеральным директором ООО НПП «Геобезопасность» Зайцевой А.А., со стороны   генподрядчика   - заместителем   генерального   директором   ООО «Газстроймонтаж» Тихоновым С. А., действующим на основании доверенности № 1/1 от 14.02.2009.

Предметом этого договора является выполнение строительных работ по объекту «Реконструкция АГНКС и АГЗС для нужд ООО «Газпромтрансгаз-Кубань», в том числе: «Кисляковская наливная эстакада», «Реконструкция объектов Краснодарского УТТ и СТ», «Реконструкции санатория-профилактория «Пламя» в г. Анапа Краснодарского края». Стоимость работ, выполняемых по договору, определяется Протоколом соглашения о договорной цене и составляет 58 281 139,02 руб., в том числе: НДС - 8 890 343,24 руб. Срок выполнения работ - с 19.11.2009 по 31.12.2009.

Налогоплательщиком представлены первичные документы за 2009 год по взаимоотношениям с контрагентом ООО НПП «Геобезопасность», в том числе: счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат (формы № КС-2, № КС-3) строительные работы выполнены на 34 601 104 руб., в том числе сумма НДС 5 278 134,51 руб. (4 квартал 2009).

В соответствии со ст. 95 НК РФ инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля назначена почерковедческая экспертиза подписи директора и учредителя ООО НПП «Геобезопасность» Зайцевой А.А.

Почерковедческая экспертиза проведена ООО Экспертным бюро «Параллель». Из заключения эксперта № ЭБП-1-229/2012 от 26.06.2012 следует, что в светокопиях договора № 56-СУБ/Р/2009 от 19.11.2009 между ООО «Газстроймонтаж» и ООО «НПП «Геобезопасность», акте о приемке выполненных работ от 30.12.2009 № 1.1 ООО «НПП «Геобезопасность», счете-фактуре №0000062 от 30.12.2009, выставленном ООО «НПП «Геобезопасность», карточке банка с образцами подписей и оттиска печати ООО «НПП «Геобезопасность» Филиал Коммерческого банка «ЮНИАСТРУМ БАНК» по счету 40702810502000000750, изображение подписи от имени Зайцевой А.А., выполнены не Зайцевой А.А., а другим лицом.

Как следует из материалов дела, инспекцией направлен запрос в отношении ООО НПП «Геобезопасность» в Межрайонную ИФНС России № 19 по Ростовской области. Из полученного ответа следует, что в адрес ООО НПП «Геобезопасность» направлено требование о представлении документов, документы ООО НПП «Геобезопасность» не представлены. Кроме того, Межрайонная ИФНС России № 19 по Ростовской области сообщила о невозможности проведения встречной проверки и проведения опроса руководителя, так как согласно протоколу осмотра организация по юридическому адресу не находится, наличие вывески с наименованием организации отсутствует. Дополнительно налоговый орган сообщил, что генеральным директором и учредителем ООО НПП «Геобезопасность» является Зайцева Анна Анатольевна.

Основной вид деятельности: код ОКВЭД - 45.21.1 - производство общестроительных работ по возведению зданий. Среднегодовая численность за 2009 год -7 чел., за 2010 год - 1 чел. Сведения о наличии имущества, земельных участков и транспортных средств отсутствуют.

Организация применяет общую систему налогообложения. Последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2010 года, декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года с нулевыми показателями. Декларации и авансовые расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 - 2009 гг. не представлялись.

Данные отчетности контрагента, представленной в налоговый орган по месту учета, не соответствуют фактическим объемам реализации работ, услуг, выполненных в проверяемом периоде ООО «Газстроймонтаж».

Согласно представленному бухгалтерскому балансу за 2009 год на 31.12.2009 основных средств у организации не имеется, дебиторской задолженности у ООО НПП «Геобезопасность» не имеет, а по данным бухгалтерского учета ООО «Газстроймонтаж» по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по состоянию на 01.01.2010 значится кредиторская задолженность в сумме 34 601 104,0 руб. по контрагенту ООО НПП «Геобезопасность».

Как следует из материалов проверки, оплата за выполненные работы осуществлялась ООО «Газстроймонтаж» посредством перечисления денежных средств на расчетный счет ООО НПП «Геобезопасность» в ФКБ «Юниаструм Банк» г. Ростов-на-Дону.

На основе анализа банковских выписок о движении денежных средств судом установлено, что в 2009 году на счет ООО НПП «Геобезопасность» поступили денежные средства в сумме 34 601 104,00 руб. от ООО «Газстроймонтаж» за выполненные работы. Далее - ООО НПП «Геобезопасность» производило расчеты с организациями, в том числе, с ООО «Сармат» и ООО «Техинвест», которые согласно показаниям свидетеля Хлопенко С.Н., допрошенного СЧ при ГУ МВД России по ЮФО г. Ростов-на-Дону (протокол допроса подозреваемого от 05.05.2010), являются организациями по обналичиванию денежных средств.

Денежные средства с расчетного счета перечислялись ООО НПП «Геобезопасность» за электротехнические товары, за услуги банка, строительные материалы, за керамогранит, за таможенное оформление, налоги, за автомасла. На расчетный счет ООО НПП «Геобезопасность» поступали денежные средства с назначением платежа за строительно-монтажные работы, за проектные работы, за производство работ, за реконструкцию