Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2013 по делу n А53-33990/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

РФ, поскольку фактически организация по адресу регистрации не находится.

При анализе движение денежных средств по расчетному счету ООО «ЭГИДА-М» в Тюменском Филиале ЗАО КБ «Эксперт Банк» установлено, что происходит переквалификация платежа.

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 30.06.2011г. между обществом и ООО «ЭГИДА-М» по договору №01/07-М от 01.07.10г. значится кредиторская задолженность ООО «Оцелот» перед ООО «ЭГИДА-М» по состоянию на 30.06.2011г в размере 10 532 695руб. По состоянию на 01.01.2011г значится кредиторская задолженность ООО «Оцелот» перед ООО «ЭГИДА-М» размере 7 006 255руб., что свидетельствует, о том, что налогоплательщиком не произведена уплата выставленных ООО «ЭГИДА-М» счетов-фактур за приобретенный товар (изделия медицинского назначения.)

Обществом в ходе проведения выездной проверки товарно-транспортные накладные не представлены. Письмом № 54 от 31.05.2012г. общество сообщило, что товарно-транспортные накладные, выставляемые поставщиком ООО «ЭГИДА-М», не представлены на проверку, т.к. обязанность по доставке товара лежала на поставщике и товарно-транспортные накладные не применялись.

Отсутствие надлежащих товаротранспортных документов не позволяет установить факт реального движения товаров именно от ООО «ЭГИДА-М» к обществу, сведения об операции по погрузке,  сведения о происхождении товара.  Поскольку у общества отсутствует документальное подтверждение факта перемещения товара, есть основания полагать, что общество и ООО «Эгида-М» создают формальный документооборот о движении товара.

С учетом изложенного, инспекция сделал вывод об отсутствии доказательств реального осуществления операций по поставке товаров от ООО " ЭГИДА-М", в адрес общества.

По контрагенту  ООО « АДАМАС» общество заявило налоговый вычет НДС в сумме 838 610 руб. по счетам-фактурам за 4 квартал 2010г. № 245 от 02.11.2010г. в сумме 1 452 604,05 руб.(в т. ч. НДС- 132 054,91руб.; № 228 от 25.10.2010г. в сумме 42 492,62руб. (в т. ч. НДС -3 862,97 руб.); № 225 от 25.10.2010г в сумме 4 762,37 руб. (в т.ч. НДС 432,94 руб.); № 226 от 25.10.2010г в сумме 4 875,15 руб.(в т.ч. НДС 443,20 руб.); № 227 от 25.10.2010г в сумме 41 152,65 руб.(в т.ч. НДС 3 741,15 руб.); № 236 от 28.10.2010 в сумме 1 000,45 руб.(в т.ч. НДС 90,95 руб.); № 246 от 02.11.2010г. в сумме 2 968,74руб. (в т.ч.НДС 269,88 руб.); № 248 от 03.11.2010г. в сумме 3 525 407,18 руб. (в т.ч. НДС 356 593,38 руб.); № 259 от 08.11.2010г. в сумме 200 613,38 руб. (в т.ч. НДС 18 237,58 руб.); № 261 от 08.11.2010г .в сумме 121 249,15 руб. (в т.ч.НДС 11 022,65 руб.); № 260 от 08.11.2010г в сумме 33 952,60 руб. (в т.ч.НДС 3 086,60 руб.); № 262 от 08.11.2010г. в сумме 313 219,20 руб. (в т.ч.НДС 47 779,20 руб.); № 263 от 08.11.2010г.в сумме 161 761,93 руб. (в т.ч. НДС 15 185,63 руб.); № 368 от 09.11.2010г. в сумме 744 057,16 руб. (в т.ч. НДС 67 641,56 руб.); № 274 от 11.11.2010г в сумме 1 959 846,90 руб. (в т.ч. НДС 178 167,90 руб.).

05.10.2010 между обществом (покупатель) и ООО «АДАМАС» (поставщик) был заключен договор поставки лекарственных средств, изделий медицинского назначения № А47/10 (л.д. 1-5, т.2), согласно которому поставщик обязуется поставить и передать в собственность покупателя лекарственные средства, изделия медицинского назначения, а покупатель принять и оплатить их.

 В соответствии с пунктом 1.2 договора наименование, количество, ассортимент и цена товара, являющегося предметом поставки, определяются в Заявках (приложениях к договору). Покупатель, в лице ООО «Оцелот» не позднее, чем за 5 дней от предполагаемой даты поставки направляет поставщику, в лице ООО «АДАМАС» Заявку (п.2.1. договора).

В соответствии с п. 2.3 Поставщик, в течение 24 часов с момента отгрузки товара направляет Покупателю сообщение, в котором указывает название транспортной компании и номер транспортной накладной, дату отгрузки, наименование и объем отгруженного товара, примерную дату доставки. Поставка производится транспортной компанией за счет Поставщика, если иное не предусмотрено сторонами в Заявке (л.д. 1, т.2).

К проверке товаросопроводительных документов не представлено, что не позволяет установить факт доставки продукции.

Инспекцией установлено, что ООО «АДАМАС» состоит на учете в ИФНС № 18 по г. Москве. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО «АДАМАС» является Валюк С.В, который является учредителем и директором еще в 10 организациях.

Согласно письму, поступившему от ИФНС № 9 по г. Москве, ООО «АДАМАС» состоит на налоговом учете в ИФНС № 9 по г.Москве с 25.01.2010г., в собственности организация транспортных средств и имущества не имеет, численность 1 человек, основным видом деятельности является прочая оптовая торговля, удельный вес вычетов по НДС за 4 квартал 2010г. составил 99,8%. На требование налогового органа документы по встречной проверке не представило.

Из протокола обследования помещения по заявленному в учредительных документах юридическому адресу ООО «АДАМАС» следует, что данный адрес не существует.

Из протокола допроса Валюк С.В. следует, что он отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «АДАМАС», фактически ни руководителем, ни учредителем не являлся, финансово-хозяйственных договор документов не подписывал, договоры от имени организации не заключал.

Инспекцией была произведена почерковедческая экспертиза подписей Валюк С.В. в договорах, счетах-фактурах, товарных накладных, выставленных от имени ООО «АДАМАС». Согласно Экспертному заключению ООО «Южный Экспертный Центр» № 18/50 от 19.03.2012 подписи от имени Валюк С.В.в документах ООО «АДАМАС» выполнены не Валюк Сергеем Викторовичем, а иным лицом.

С учетом изложенного, инспекция пришла к выводу, что счета-фактуры ООО «АДАМАС» содержат недостоверные сведения и выставлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «АДАМАС» в КБ Социального развития «Бумеранг»(ОАО) г. Череповецк установлено, что ООО «АДАМАС» у общества выступает как поставщик за изделия медицинского назначения. В то же время ООО «АДАМАС» 01.11.2010 произведен платеж за изделия медицинского назначения обществу в размере 50 852 руб. Оплата по расчетному счету ООО «АДАМАС» за изделия медицинского назначения от ООО «Оцелот» не производилась. Однако, ООО «АДАМАС» 28.10.2010г. поступил платеж от ООО «ЭГИДА-М» в размере 5 656 829 руб., в т.ч. НДС 862 906 руб.

Согласно представленному акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2010г. между обществом и ООО « АДАМАС» по договору №А47/10-М от 05.10.10г, задолженности нет.

ООО «Оцелот» в ходе проведения выездной проверки товарно-транспортные накладные не представлены. Письмом № 54 от 31.05.2012г. общество сообщило, что товарно-транспортные накладные, выставляемые поставщиком ООО «АДАМАС», не представлены на проверку, т.к. обязанность по доставке товара лежала на поставщике и  у общества отсутствовали правовые основания  для получения  товарно-транспортных накладных.

Инспекция сделала вывод, что ООО «АДАМАС» является одним из звеньев цепочки по документальному оформлению хозяйственных операций, направленных на придание видимости правомерности возмещения из бюджета суммы НДС, и не связанных с реальной хозяйственной деятельностью, и создаёт видимость товарооборота и движения денежных средств без получения экономической выгоды и реальной уплаты налога в бюджет.

По контрагенту ООО « МОРИОН» общество заявило налоговый вычет НДС в сумме 6 739 993руб. по счетам-фактурам за 2- 4 кварталы 2010 г., 1 квартал 2011 г. № 130 от 04.06.2010г в сумме 171 031 руб. (в т.ч. НДС 15 548 руб.); № 131 от 04.06.2010 в сумме 2 679 835 руб. (в т.ч. НДС 243 621 руб.); № 132 от 04.06.2010г в сумме 1 713 215 руб. (в т.ч. НДС 155 746 руб.); № 138 от 07.06.2010 в сумме 81 799 руб. в т.ч. НДС 7 436 руб.); № 223 от 17.06.2010г в сумме 5 031 534 руб. (в т.ч. НДС 457 412 руб.); № 240 от 18.06.2010 в сумме 890 772 руб. (в т.ч. НДС 80 979 руб.); № 241 от 18.06.2010г в сумме 45 628 руб. (в т.ч. НДС 4 148 руб.); № 252 от 21.06.2010г в сумме 64 751 руб. (в т.ч. НДС 5 887 руб.); № 250 от 21.06.2010 в сумме 1 264 332 руб. (в т.ч. НДС 114 939 руб.); № 251 от 21.06.2010 в сумме 1 804 руб. (в т.ч. НДС 164 руб.); № 268 от 28.06.2010г в сумму 172 437 руб. (в т.ч. НДС 15 676 руб.), № 269 от 28.06.2010г в сумме 37 368 руб. (в т.ч. НДС 3 397 руб.); № 270 от 28.06.2010г в сумму 574 200 руб. (в т.ч. НДС 52 200 руб.); №423 от 15.09.2010 в сумме 1 059 332 руб. ( в т.ч. НДС 96 302 руб.); № 287 от 06.07.2010 в сумме 791 630 руб. ( в т.ч. НДС 71 966 руб.); № 288 от 06.07.2010 в сумме 4 339 руб. ( в т.ч. НДС 394руб.); № 292 от 08.07.2010 в сумме 2 821 702 руб. ( в т.ч. НДС 304 205 руб.); № 298 от 13.07.2010г в сумме 401 536 руб. (в т.ч. НДС 36 503 руб.); № 302 от 23.07.2010 в сумме 98 472 руб. (в т.ч. НДС 8 952 руб.); № 313 от 26.07.2010 в сумме 1 439 458 руб. (в т.ч. НДС 130 859 руб.); № 325 от 02.08.2010 в сумме 5 631 217 руб. (в т.ч. НДС 511 928 руб.); № 314 от 27.07.2010 в сумме 2 192 916 руб. (в т.ч. НДС 199 356 руб.); № 315 от 27.07.2010 в сумме 2 219 976 руб. (в т.ч. НДС 201 816 руб.); № 317 от 29.07.2010г в сумме 18 207 руб. (в т.ч. НДС 1 655руб.); № ООО «ЭГИДА-М» состоит на учете В ИФНС № 18 по г.Москве, учредителем, руководителем, главным бухгалтером является Белинский Д.В., недвижимое и руб.); № 409 от 10.09.2010 в сумме 1 672 025 руб. (в т.ч. НДС164 393 руб.); № 324 от 08.08.2010 в сумме 1 618 509 руб. (в т.ч. НДС 159 253 руб.); № 346 от 10.08.2010 в сумме 780 587 руб. (в т.ч. НДС 70 962 руб.); № 360 от 16.08.2010 в сумме 396 000 руб. (в т.ч. НДС 36 000 руб.); № 364 от 17.08.2010 в сумме 3 143 718 руб. (в т.ч. НДС 285 79 3руб.); № 365 от 17.08.2010 в сумме 2 100 978 руб. (в т.ч. НДС 190 998 руб.); № 370 от 25.08.2010 в сумме 326 370 руб. (в т.ч. НДС 29 670 руб.); № 390 от 02.09.2010 в сумме 53 126 руб. (в т.ч. НДС 4 829 руб.); № 397 от 06.09.2010 в сумме 629 767 руб.( в т.ч. НДС 57 252 руб.); № 396 от 06.09.2010 в сумме 51 281 руб. (в т.ч. НДС 7 002 руб.); № 412 от 10.09.2010 в сумме 444 339 руб. (в т.ч. НДС 40 394 руб.); № 454 от 20.09.2010 в сумме 544 382 руб. (в т.ч. НДС 78 493 руб.); № 455 от20.09.2010 в сумме 548 262 руб. (в т.ч. НДС 60 989 руб.); № 474 от 12.10.2010 в сумме 4 904 231,01 руб. (в т.ч. НДС 489 353 руб.); № 475 от 19.10.2010 в сумме 934 065 руб. (в т.ч. НДС 84 915 руб.); № 480 от 25.10.2010 в сумме 2 302 82,91 руб. (в т.ч. НДС 20 934,81 руб.); № 476 от 25.10.2010 в сумме 395 420 руб. (в т.ч. НДС 35 947 руб.); № 485 от 03.11.2010 в сумме 706 112 руб.(в т.ч. НДС 107 712 руб.); № 487 от 08.11.2010г в сумме 1 408 388руб. (в т.ч. НДС 128 035 руб.); № 31 от 20.01.2011г в сумме 2 722 950 руб. (в т. ч. НДС- 415 365,25 руб.); № 15 от 01.02.2011 в сумме 9 000руб. (в т. ч. НДС- 1 372,88 руб.); № 56 от 02.02.2011г. в сумме 3 025 500 руб. (в т. ч. НДС - 461 516, 95руб.); № 82 от 28.02.2011г. в сумме 1 142 579,20 руб. (в т.ч. НДС 174 291,74руб.); № 97 от 14.03.2011г в сумме 2 607 800 руб. (в т.ч. НДС 397 800 руб.); № 123 от25.03.2011г.в сумме 67 260 руб. ( в т.ч. НДС 10 260руб.); № 122 от 25.03.2011г.в сумме 2 575 751,20 руб. (в т.ч. НДС 392 911,20 руб.).

15.06.2010 между обществом (покупатель) и ООО «МОРИОН» (продавец) был заключен договор поставки медицинской техники № 63 (л.д. 111-113, т.3) с дополнительным соглашением (л.д. 114, т.3), согласно которому поставщик обязуется поставить лекарственные средства, изделия медицинского назначения, а покупатель принять и оплатить этот товар.

 В соответствии с пунктом 1.2 договора наименование, количество, ассортимент и цена товара, являющегося предметом поставки, определяются в Заявках (приложениях к договору). Поставка товара производится за счет Поставщика, если иное не предусмотрено сторонами в Заявке (л.д. 114, т.3).

К проверке также товаросопроводительные документы не представлены, что не позволяет инспекции установить факт доставки продукции.

ООО «МОРИОН» состоит на учете в ИФНС № 8 по г.Москве, в собственности транспортных средств и имущества не имеет, численность - 1 человек. Учредителем, руководителем, главным бухгалтером ООО «МОРИОН» является Шелестов В.А., который является учредителем и директором еще в 34 организациях.

ИФНС России № 8 по г.Москве сообщила, что ООО «МОРИОН» состоит на налоговом учете в ИФНС № 9 по г.Москве с 28.04.2009г, контактный телефонный номер, указанный в учредительных документах, не принадлежит ООО «МОРИОН», последняя бухгалтерская отчетность организации была представлена по состоянию на 01.01.2011г., последняя декларация по НДС- 4 квартал 2010года.

Согласно акту обследования помещения № 28 от 02.02.2011г., ООО «МОРИОН» не находится по адресу регистрации. На требование налогового органа документы для встречной проверки ООО «МОРИОН»не представило.

Согласно протоколу допроса, Шелестов В.А. отрицает свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности, организацией, фактически ни руководителем, ни учредителем не являлся, финансово-хозяйственных договор документов не подписывал, договоры от имени организации не заключал.

Инспекцией была произведена почерковедческая экспертиза подписи Шелестова В.А. Согласно Экспертному заключению ООО «Южный Экспертный Центр» № 16/50 от 14.03.2012 подписи от имени Шелестова В.А. в документах ООО «МОРИОН» выполнены не Шелестовым Виталием Александровичем, а иным лицом.

С учетом изложенного, инспекция пришла к выводу, что счета-фактуры ООО «МОРИОН» содержат недостоверные сведения и выставлены с нарушением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «МОРИОН» в ЗАО КБ «СИБКУПБАНК» г. Омск, инспекцией установлено, что происходит изменение назначения платежа.

Согласно представленному акту сверки расчетов по состоянию на 30.06.2011г. между обществом и ООО «МОРИОН» по договору № 63 от 15.06.10г, значится задолженность в пользу общества в сумме 919 руб.

ООО «Оцелот» в ходе проведения выездной проверки товарно-транспортные накладные не представлены. Письмом № 16 от 09.02.2012г. общество сообщило, что товарно-транспортные накладные, выставляемые поставщиком ООО «МОРИОН», не представлены на проверку, т.к. обязанность по доставке товара лежала на поставщике и у общества отсутствовали правовые основания для получения  товарно-транспортных документов.

Отсутствие надлежащих товаротранспортных документов, по мнению инспекции, не позволяет установить факт реального движения товаров именно от ООО «МОРИОН» к обществу.

Инспекция пришла к выводу об отсутствии у ООО «МОРИОН» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в связи с отсутствием управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, транспортных средств.

В оспариваемом решении инспекция указала, что поскольку отсутствует документальное подтверждение факта перемещения