Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2013 по делу n А32-33012/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

31.10.2008г. НДС в сумме 402,93 руб.;

По акту зачета от 30.11.2008г. - счет фактура № 67 от 30.11.2008г. НДС в сумме 4~5.06 руб.;

По акту зачета от 31.12.2008г. - счет фактура № 72 от 31.12.2008г. НДС в сумме 150,75 руб.;

Итого в 4 кв. 2008г. восстановлено 506 328,74 рубля.

В то же время в мотивировочной части решения инспекции, где описываются взаимоотношения с ООО «МГ Трейдинг» можно увидеть, что была также снята сумма принятая к возмещению в размере 506 328,74 руб.  в нарушение п. 2 ст. 169, пп 1.2 ст. 171 ст. 172 НК РФ по тем же счетам-фактурам № 54 от 31.10.2008г.; №67 от 30.11.2008г., №72 от 31.12.2008г.

С учетом изложенного предприятие, считает, что произошло двойное  излишнее доначисление сумм НДС в указанном размере по одному и тому же контрагенту по одним и тем же документам в том же периоде.

Суд апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом действительно указано вышеизложенное в мотивировочной части решения в расчете доначисленного НДС, однако это не привело к принятию неправильного решения, поскольку обществу на основании оспариваемого решения в итого доначислен НДС  в меньшем размере на 1 161 318 руб.

Указанное усматривается из ниже представленного расчета.

Доначислено по акту налогового органа с разбивкой по налогам, по описательной части, руб.

Доначис- ление но акту ВНП в результативной части

Отклонения (5-4)

Уд овлетворено в пользу НП с учетом

представленных возражении к Акту

ИТОГО: доначислено по решению налогового органа с разбивкой по налогам, руб.

Отклонения

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Наименование организация

Наименование налога

Налоговый период

Сумма, руб.

Сумма, руб.

Сумма, руб.

Отмена на стадии возражения Итого остататок к решению

Сумма, руб.

Промтехинвест

прибыль

2008 год

2 582 861

МГ-Трейдинг

прибыль

2008 год

3 591 049

СтавПрофит

прибыль

2008 год

836 056

836056

Ависта

прибыль

2008 год

169 749

169749

Итого по прибыли за 2008 год

7 179 715

7 179 715

-

6 173 910

6 173 910

-

Взаимозачеты

НДС

1 квартал

38 158

СтавПрофит

НДС

1 квартал

31 347

31347

Итого

1 квартал

69 505

69 505

-

38 158

38158

-

Взаимозачеты

НДС

2 квартал

567 879

СтавПрофит

НДС

2 квартал

595 694

595694

Ависта

НДС

2 квартал

127 312

127312

Итого

2 квартал

1290 885

1 163 573

-127312

567 879

567 879

-

Взаимозачеты

НДС

3 квартал

1 029 955

Промтехинвест

НДС

3 квартал

930 616

Итого

3 квартал

1 960 571

1 960 571

-

1 960 571

1 960 571

-

Взаимозачеты

НДС

4 квартал

2 352 184

Промтехинвест

НДС

4 квартал

1 085 466

Итого

4 квартал

3 437 650

2 403 643

-1034 007

3 437650

2 403 643

-1 034 007

Взаимозачеты

Итого

3 988 175

фирмы однодневки

Итого

2 770 435

всего итого взаимозачеты + одн-ки

6 758 610

всего итого по кварталам

6 758 610

Итого по НДС за 2008 год

6 758 610

5 597 292

-1 161 318

6 004 258

4 970 251    -1 034 007

Спецстрой

прибыль

2009

542 889

Макс-Спектр

прибыль

2009

103 290

103290

МГ-Трейдинг

прибыль

2009

285 600

Итого по прибыли за 2009 год

931 779

931 779

-

828 489

828 489

-

Спецстрой           НДС          2009                            

488 593

Итого по НДС за 2009 год

488 593

488 593

-

-

488 593

-

Макс-Спектр

прибыль

2010

52 542

52 542

Итого по прибыли за 2010 год

52 542

52 542

-

-

-

-

Всего прибыль

8 164 036

8 164 036

-

1 161 637

7 002 399

-

Всего НДС

7 247 203

6 085 885

-1 161318

754 353

5 458 844

-1 034 006

                                                                                                                                                    6 492 850    5458844

При этом суд апелляционной инстанции считает, что допущенные нарушения /фактическое доначисление налога в меньшем размере/ не привели к ущемлению прав налогоплательщика, в связи с чем оснований для признания решения налогового органа незаконным не имеется.

На основании вышеизложенного, налоговым органом правомерно отказано в вычете налога на добавленную стоимость в сумме 3 988 175,00 руб. при проведении зачетов взаимных требований по товарам (работам, услугам) с контрагентами.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки инспекцией установлена неполная уплата налогов всего в сумме 12 489 050,00 руб.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного начисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога (сбора).

Инспекцией отказано в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, по доначисленному налогу на прибыль и налогу на имущество в общей сумме 11 171 976,00 руб., на основании ст. 109 НК РФ, п. 1. ст. 113 НК РФ.

Как следует из материалов проверки, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль, НДС и транспортного налога в виде штрафа в общей сумме 738 456,00 руб.

Налогоплательщиком в инспекцию представлено ходатайство о снижении штрафных санкций.

В качестве обстоятельств, смягчающих вину, заявитель указал на совершение правонарушения по неосторожности; на то, что за проверяемый период уплачены налоги в значительных суммах; на то, что сумма доначисленного транспортного налога уплачена до принятия инспекцией решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; на то, что недоимок по уплате налогов в бюджет ни разу не возникало.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

Пункт 3 ст. 114 НК РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств.

В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за совершение налогового правонарушения соответствующей статьей гл. 16 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Статья 112 НК РФ содержит открытый перечень обстоятельств, смягчающих ответственность.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность иные обстоятельства.

В соответствии с п.п. 4 п. 5 ст. 101 НК РФ, в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Инспекцией при вынесении решения от 27.06.2012