Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.12.2013 по делу n А32-42392/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в силу вышеизложенного отсутствует.

Учитывая тот факт, что налогоплательщиком не исчислен НДС за 2 квартал 2007г. в виду непредставления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период, вывод Инспекции о неуплате НДС за 2 квартал 2007г. в сумме 202302 руб. является правомерным.

Согласно представленной в Инспекцию уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 г., налогоплательщиком заявлена налогооблагаемая база по налогу в размере 320000 руб., НДС исчислен в размере 48814 руб., подлежащий вычету НДС заявлен в размере 47729 руб. НДС, исчисленный к уплате заявлен в сумме 1085 руб.

По данным книги продаж за 3 квартал 2007г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге продаж, стоимость продаж без НДС составила 2245763 руб., НДС - 404237 руб.

В соответствии с книгой покупок за 3 квартал 2007г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге покупок, стоимость покупок без НДС составила 2264407 руб., НДС - 407593 руб.

По данным выездной налоговой проверки за 3 квартал 2007г. вычеты по НДС правомерны только в сумме 10983 руб. на основании счета-фактуры № 12 от 19.06.2007г., выставленной от имени ООО «ПСО «Саниэл».

Налоговые вычеты по НДС в сумме 396610 руб. на основании счетов- фактур, выставленных от имени ООО «Югжилстрой», и зарегистрированных в книге покупок за 3 квартал 2007г. являются неправомерными в связи с указанными выше обстоятельствами.

Учитывая вышеизложенное, вывод Инспекции о неполной уплате НДС за 3 квартал 2007г. в сумме 392169 руб.(404237-10983-1085) является правомерным.

За 4 квартал 2007г., согласно представленной в Инспекцию уточненной налоговой декларации по НДС, налогоплательщиком заявлена налогооблагаемая база по налогу в размере 2118434 руб., НДС исчислен в размере 381318 руб. Вычет заявлен в размере 377147 руб. Сумма НДС, исчисленная к уплате за 4 квартал 2007г., составила по данным налогоплательщика 4171 руб.

По данным книги продаж за 4 квартал 2007г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге продаж, стоимость продаж без НДС составила 2118434 руб., НДС - 381318 руб.

В соответствии с книгой покупок за 4 квартал 2007г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге покупок, стоимость покупок без НДС составила 2095263 руб., НДС - 377147 руб.

По данным выездной налоговой проверки НДС не подлежит вычету за 4 квартал 2007г., поскольку в книге покупок за указанный отчетный период зарегистрированы счета-фактуры ООО «Югжилстрой», на основании которых налоговые вычеты по НДС в сумме 377147 руб. по указанному контрагенту Инспекцией признаны неправомерными, в связи с указанными выше обстоятельствами.

Учитывая вышеизложенное, вывод инспекции о неполной уплате НДС за 4 квартал 2007г. в сумме 377147 руб.(381318-0-4171) является правомерным.

В части обоснованности доначисления НДС 1,2,3,4 кварталы 2008 г.

В ходе выездной налоговой проверки на требования Инспекции о предоставлении документов в установленный Кодексом срок налогоплательщик не представил книгу покупок, книгу продаж и счета-фактуры за 2008г. В связи с непредставлением документов на основании требований налогоплательщику предложено восстановить бухгалтерский и налоговый учет за период с 01.01.2007 по 31.12.2009 годы. Требование о предоставлении, в частности, книги покупок, книги продаж и счетов-фактур за отчетные периоды 2008 г. до составления акта выездной налоговой проверки ООО «Ресурс-М» исполнено не было.

В связи с непредставлением истребуемых документов Инспекцией на основании пп.7 п.1 статьи 31 НК РФ налоговым органом правомерно определены налоговая база по НДС, исчислена сумма НДС, а также определена сумма НДС, подлежащая уплате за отчетные периоды 2008г. расчетным путем на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике.

Данные расчеты не были оспорены заявителем как при апелляционном обжаловании, так и при первоначальных требованиях, заявленных в суд.

В ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и представленных возражений по акту с целью документального подтверждения права на применение налогового вычета по НДС в 2008г. ООО «Ресурс-М» представило книгу покупок, счета-фактуры полученные, справки о стоимости выполненных этапов работ и затрат по форме КС-3, товарные накладные за 2008г.

За 1 квартал 2008г. налогоплательщиком представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС.

Поскольку налогоплательщиком не представлена книга продаж за 1 квартал 2008г., налоговая база по НДС, сумма исчисленного НДС за указанный отчетный период определены в ходе выездной налоговой проверки расчетным путем на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике.

За 1 квартал 2008г. налоговая база по НДС определена Инспекцией в размере 2326695 руб., исчислен НДС в сумме 418805 руб., данные расчеты в апелляционной жалобе налогоплательщиком не оспариваются.

В соответствии с книгой покупок за 1 квартал 2008г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге покупок, стоимость покупок без НДС составила 2242237 руб., НДС - 403603 руб., в том числе по счетам-фактурам ООО «Югжилстрой» по выполнению бетонных работ - 386698 руб., который по указанному контрагенту к вычету Инспекцией не принят, в силу вышеизложенных причин.

В отношении оставшейся суммы в размере 16932 руб. (403603-386698) Инспекцией также не принят вычет за 1 квартал 2008г., поскольку налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер и могут быть предоставлены только после того, как об этом указано в соответствующей декларации. В данном случае налогоплательщик не доказал факт представления декларации в налоговый орган на бумажном носителе либо в электронном виде, о чем свидетельствуют представленные «нулевые» декларации. Поскольку налогоплательщик не воспользовался правом на заявление налоговых вычетов путем представления уточненных налоговых деклараций, у инспекции не имеется оснований учитывать данные вычеты при расчете недоимки. Наличие документов, подтверждающих право на применение вычетов, без отражения их суммы в декларации само по себе не является основанием для уменьшения налога, подлежащего уплате. Наличие соответствующих документов, подтверждающих вычет НДС, не заменяет их декларирования.

Вышеуказанное, подтверждается судебной практикой: Определение ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-15998/10 по делу N А47-11784/2009.

Учитывая вышеизложенное, вывод инспекции о неуплате НДС за 1 квартал 2008г. в сумме 418805 руб. является правомерным.

За 2 квартал 2008г. налогоплательщиком представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС.

Поскольку налогоплательщиком не представлена книга продаж за 2 квартал 2008г., налоговая база по НДС, сумма исчисленного НДС за указанный отчетный период определены в ходе выездной налоговой проверки расчетным путем на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике. Налоговая база по НДС определена Инспекцией в размере 8369492 руб., исчислен НДС в сумме 1506508 руб. Данные расчеты в апелляционной жалобе налогоплательщиком не оспариваются.

В соответствии с книгой покупок за 2 квартал 2008г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге покупок, стоимость покупок без НДС составила 8708197 руб., НДС - 1567675 руб.

На основании вышеуказанного, ООО «Ресурс-М» не воспользовалось заявительным правом уменьшить исчисленную сумму НДС за 2 квартал 2008г. на предусмотренные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты, о чем свидетельствуют «нулевые» показатели представленной налогоплательщиком деклараций по НДС, в связи с чем вывод Инспекции о неуплате НДС за 2 квартал 2008г. в сумме 1506508 руб. является правомерным.

За 3 квартал 2008 г., согласно представленной в Инспекцию декларации по НДС налогоплательщиком заявлена налогооблагаемая база по налогу в размере 8109355 руб., НДС исчислен по ставке 18/118 в размере 1237020 руб., подлежащий вычету НДС заявлен в размере 1199233 руб. Сумма НДС заявлена к уплате за 3 квартал 2008г. в размере 37787 руб.

Поскольку налогоплательщиком не представлена книга продаж за 3 квартал 2008г., налоговая база по НДС и сумма исчисленного НДС за указанный отчетный период определены в ходе выездной налоговой проверки расчетным путем на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике.

За 3 квартал 2008г. налоговая база по НДС определена Инспекцией в размере 6989284 руб., исчислен НДС в сумме 1258071 руб. (ставка 18%).

В соответствии с книгой покупок за 3 квартал 2008г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге покупок, стоимость покупок без НДС составила 6709310 руб., НДС - 1207675 руб.

Таким образом, ООО «Ресурс-М» воспользовалось заявительным правом уменьшить исчисленную сумму НДС на предусмотренные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты не в полном объеме, о чем свидетельствует показатель вычета, согласно представленной налогоплательщиком декларации по НДС, в сравнении с книгой покупок.

Учитывая вышеизложенное, сумма не полностью уплаченного НДС за 3 квартал 2008г. составляет 21051 руб. (1258071 -1199233-37787). Сумма штрафа, предусмотренного ст.122 НК РФ - 4210,2 руб.

Вместе с тем, ранее при расчете суммы не полностью уплаченного НДС за 3 квартал 2008г. в размере 1219755 руб. (1258071 -529-37787) инспекцией приняты в расчет налоговые вычеты только в размере 529 руб., которые в свою очередь были определены в ходе выездной налоговой проверки на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике.

Учитывая вышеизложенное, выводы инспекции в части неполной уплаты НДС за 3 квартал 2008г. в сумме 1198704 руб. (1219755-21051), а также, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной ст.122 Кодекса за неполную уплату НДС за 3 квартал 2008г. и в части начисления соответствующей пени, признаны судом  неправомерными. В указанной части судебный акт не обжалуется.

За 4 квартал 2008г. налогоплательщиком представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС.

Поскольку налогоплательщиком не представлена книга продаж за 4 квартал 2008г., налоговая база по НДС, сумма исчисленного НДС за указанный отчетный период определены в ходе выездной налоговой проверки расчетным путем на основании имеющихся документов и информации о налогоплательщике.

Так, за 4 квартал 2008г. налоговая база по НДС определена Инспекцией в размере 12720339 руб., исчислен НДС в сумме 2289661 руб.

В соответствии с книгой покупок за 4 квартал 2008г. и представленных счетов-фактур стоимость покупок без НДС составила 12549857 руб., НДС - 2258974 руб.

ООО «Ресурс-М» не воспользовалось заявительным правом уменьшить исчисленную сумму НДС за 4 квартал 2008г. на предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, о чем свидетельствуют «нулевые» показатели представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС.

Учитывая вышеизложенное, вывод инспекции о неуплате НДС за 4 квартал 2008г. в сумме 2289661 руб. является правомерным.

В   части обоснованности доначисления НДС 1,2,3,4 кварталы 2009 г.

Налогоплательщиком представлены книга покупок, счета-фактуры полученные, акты, товарные накладные за 2009г.

Согласно представленной в инспекцию декларации по НДС за 1 квартал 2009г. налогоплательщиком заявлена налогооблагаемая база по налогу в размере 11000 руб., НДС исчислен в размере 1678 руб., подлежащий вычету НДС заявлен в размере 1302 руб., Сумма НДС, к уплате за 1 кв.2009г., заявлена в сумме 376 руб.

По данным книги продаж за 1 кв.2009г. и представленных счетов-фактур стоимость продаж без НДС составила 2717724 руб., НДС- 484470 руб.

Таким образом, налогоплательщиком допущено занижение налогооблагаемой базы по НДС за указанный отчетный период.

В соответствии с представленной книгой покупок за 1 кв. 2009г. и представленных счетов-фактур стоимость покупок без НДС составила 2696871 руб., НДС - 485377 руб.

Поскольку налогоплательщик не воспользовался правом на заявление, предусмотренных ст. 171 НК РФ налоговых вычетов путем представления уточненных налоговых деклараций, о чем свидетельствуют показатели представленной им деклараций по НДС, книги покупок и полученных счетов - фактур за указанный отчетный период, у инспекции не имеется оснований учитывать данные вычеты при расчете недоимки

Учитывая вышеизложенное, вывод инспекции о неполной уплате НДС за 1 квартал 2009г. в сумме 482792 руб. (484470 - 1302 - 376) является обоснованным.

Согласно представленной в инспекцию декларации по НДС за 2 квартал 2009г. налогоплательщиком заявлена налогооблагаемая база по налогу в размере 1251694 руб., НДС исчислен в размере 225305 руб., НДС к вычету заявлен в размере 203304 руб. Сумма НДС, заявленная к уплате за 2 квартал 2009г., составила по данным налогоплательщика 22001 руб.

По данным книги продаж за 2 квартал 2009г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге продаж, стоимость продаж без НДС составила 1305485 руб., НДС- 235225 руб.

Таким образом, налогоплательщиком допущено занижение налогооблагаемой базы по НДС за указанный отчетный период.

В соответствии с книгой покупок за 2 квартал 2009г. и представленных счетов-фактур стоимость покупок без НДС составила 1241534 руб., НДС - 223476 руб.

ООО «Ресурс-М» не воспользовалось заявительным правом уменьшить исчисленную сумму НДС за 2 кв. 2009г. на предусмотренные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, о чем свидетельствуют показатели представленной налогоплательщиком декларации по НДС, книги покупок и полученных счетов - фактур за указанный отчетный период.

Таким образом, вывод инспекции о неуплате НДС за 2 квартал 2009г. в сумме 9920 руб. (235225-203304-22001) является обоснованным.

Согласно представленной в инспекцию декларации по НДС за 3 квартал 2009г. налогоплательщиком заявлена налогооблагаемая база по налогу в размере 4905017 руб., НДС исчислен в размере 882903 руб., подлежащий вычету НДС заявлен в размере 848902 руб. Сумма НДС, исчисленная к уплате за 3 квартал 2009г., составила по данным налогоплательщика 34001 руб.

По данным книги продаж за 3 квартал 2009г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге продаж, стоимость продаж без НДС составила 4255143 руб., НДС- 765926 руб.

В соответствии с книгой покупок за 3 квартал 2009г. и представленных счетов-фактур сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляет 749112 руб.

Учитывая вышеизложенное, вывод Инспекции о неуплате НДС за 3 квартал 2009г. в сумме 99790 руб. (882903-749112-34001) является обоснованным.

За 4 кв.2009г. налогоплательщиком представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС.

Согласно книге продаж за 4 квартал 2009г. и представленных счетов-фактур, являющихся неотъемлемым приложением к книге продаж, стоимость продаж без НДС составила