Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А32-3102/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

п.2 ст. 169 НК РФ, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного законодательством, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5, 6 ст. 169 НК РФ и «Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914, к числу обязательных элементов счета-фактуры относятся:  порядковый номер и дата выписки счета-фактуры, наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, номер платежно-расчетного документа, наименование поставляемых  товаров и единица измерения, количество (объем) поставляемых по счету-фактуре товаров, цена (тариф) за единицу измерения по договору, стоимость товаров за все количество поставляемых  по счету-фактуре товаров, сумма акциза по подакцизным товарам, налоговая ставка, сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок, стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, страна происхождения товара, номер грузовой таможенной декларации. Счет-фактура также  должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. №93-О по смыслу п. 2 ст. 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о подтвержденности существования реальных хозяйственных операций между ООО «Кубань-Агро» и ООО «Терра», ООО «МКМ Комплект», ООО «Юнитрейд», ООО «Фрут – Сити», ООО «Аккорд», ООО «Гема».

В подтверждение реальности осуществленных хозяйственных операций с указанными организациями в материалы дела представлены следующие документы.

По операциям поставки свежих фруктов (овощей) от поставщика ООО «Терра»: договор продажи №02/2004/06 от 15 июня 2004г., согласно которому право собственности на товар переходит к покупателю в момент получения товара на складе покупателя. Согласно данным складского и бухгалтерского учета товар (фрукты свежие) получен заявителем на сумму 2307821,56 руб. в т.ч. НДС 352040,56 руб., оприходование товара оформлено накладными №№ 4, 5, 6 от 5.07.04г. и №120 от 08.07.04г.

ООО «Терра» выставлены счета-фактуры №№ 4, 5, 6 от 05.07.2004г. и №120 от 08.07.2004г. на суммы соответственно 596884,95рубля, в т.ч. НДС 91050,25 руб., 579798,4 руб., в т.ч. НДС 88443,81 руб., 592833,00 руб., в т.ч. НДС 90432,14 руб., 538305,21 руб., в т.ч. НДС 82114,36 руб. Счета-фактуры отражены в книге покупок ООО «Кубань-Агро» за июль 2004г.

В подтверждение оплаты за товар представлены платежные поручения  от 22.07.2004г. и от 30.07.2004г.

В материалы дела также представлены копии сертификатов соответствия №0363170, №0363160, №0363156, №03631168, выданные СПБ ГУ ЦККТРУ г. Санкт-Петербурга, полученные ООО «Кубань-Агро» от поставщика ООО «Терра». Согласно указанным сертификатам продукция (фрукты свежие) ООО «Терра» поступила от ООО «Тесса», которое оформило сертификаты соответствия при ввозе товара на территорию РФ. Из указанных сертификатов следует, что товар ввезен в Россию по контракту №03/2001 от 03.09.2001г., срок действия сертификата с марта 2004г. по март 2005г.; ввезенная продукция соответствует требованиям нормативных документов Сан ПиН 2.3.2.1078-01 (п.1.6.1), поставщиком товара является фирма «HIMAL LTD».

Товар, приобретенный у ООО «Терра», был реализован ООО «Кубань-Агро» в июле 2004г. оптовым покупателям, с выставлением им счетов-фактур с выделением суммы НДС, в т.ч. счет-фактура №441 от 21.07.2004г., в котором в графе «номер ГТД» показаны номера таможенных деклараций, такие же как указаны в счете-фактуре №5 от 05.07.2004г. от ООО «Терра». Счет-фактура ООО «Кубань-Агро» №442 от 21.07.2004г. на отгрузку товара также имеет ссылки на таможенные декларации. НДС с реализации перечислен в бюджет, что подтверждает реальность движения товара.

По поставщику ООО «МКМ-Комплект» представлен договор продажи от 15.07.2004г. №03/2004/08, согласно которому право собственности на товар возникает с момента передачи товара на складе покупателя.

Товар от поставщика получен ООО «Кубань-Агро» по товарным накладным №118 от 16.07.2004г. и №235 от 15.10.2004г. на сумму 562060 руб., в т.ч. НДС 85737,96 руб., товар принят на склад и проведен по учету предприятия. Поставщиком выставлены счета-фактуры поставщика №122 от 16.07.2004г. на сумму 190800 руб., в т.ч. НДС 29105,08 руб. и №317 от 15.10.2004г. на сумму 371260 руб., в т.ч. НДС 56632,88 руб., счета-фактуры отражены в книге покупок заявителя за июль 2004г.

Оплата за товар произведена заявителем частично перечислением денежных средств платежным поручением №603 от 22.12.04г. за поставщика третьему лицу (ООО «Глобус») на основании письма поставщика от 21.12.2004г. №136, а частично согласно акту сверки подписанному обеими сторонами путем проведения взаимозачета по встречной поставке товара. Согласно договору №32/08/2004 от 28.07.2004г., подписанному от ООО «МКМ Комплект» Аиповым И.В. заявитель осуществил поставку товара (винограда). Выставленный в адрес ООО «МКМ Комплект» счет-фактура №459 от 30.07.2004г. на сумму 190800 руб., в т.ч. НДС 29105,09 руб. отражен заявителем в книге продаж за июль 2004г.

Товар, поступивший от ООО «МКМ Комплект», продан оптовым покупателям, в том числе по счету-фактуре №433 от 19.07.2004г., внесенному в книгу продаж по мере оплаты за август 2004г., и по счету-фактуре №504 от 15.10.2004г., внесенному в книгу продаж за октябрь 2004г. НДС с реализации начислен в бюджет.

По поставщику ООО «Аккорд» представлен договор купли-продажи с от 14.02.2005г. № 1-КА-2005, согласно которому в цену товара включена стоимость товара и его транспортировка до склада покупателя.

Товар получен по 52-м товарным накладным согласно Реестра «журнал учета полученных счетов» за 2005 и 14-ти товарным накладным согласно Реестра «журнал учета полученных счетов» за 2006г. на общую сумму 245520410,89 руб. (168086714,29 руб. в 2005г. и 77433696,6 руб. в 2006г.), в т.ч. НДС 37129931,56 руб. (25342083,85 руб. в 2005г. и 11787847,71 руб. в 2006г.).

Товар принят на склад и проведен по учету предприятия, НДС предъявлен к вычету на основании счетов-фактур №1 от 12.03.05г., №2 от 19.03.05г., №3 от 21.03.05г., №4 от 22.03.05г., №5 от 23.03.05г., №6 от 25.03.05г., №7 от 28.03.05г.(частичная оплата) на общую сумму 22 762 000рублей в т.ч. НДС в сумме 3 462 915рублей, отражены заявителем в книге покупок за март 2005г. по строкам №85-91; №7 от 28.03.05г.(частичная оплата), №8 от 29.03.05г., №9 от 30.03.05г., №10 от 31.03.05г., №11 от 01.04.05г., №12 от 06.04.05г., №13 от 18.04.05г. (частичная оплата) на общую сумму 21900000рублей, в т.ч. НДС в сумме 3330941 руб., отражены заявителем в книге покупок за апрель 2005г. по строкам №51 -57 ; счета-фактуры №13 от 18.04.05г. (частичная оплата), №14 от 27.04.05г., №15 от 28.04.05г., №16 от 04.05.05г., №22 от 17.05.05г., №23 от 18.05.05г. (частичная оплата) на общую сумму 11000000рублей, в т.ч. НДС в сумме 1543441 руб., отражены заявителем в книге покупок за май 2005г. по строкам №20-25; счет-фактура №23 от 18.05.05г. (частичная оплата) на сумму 4785000 руб., в т.ч. НДС в сумме 715820 руб. отражен заявителем в книге покупок за июнь 2005г.; счет-фактура №23 от 18.05.05г. (частичная оплата) на сумму 4200000 руб., в т.ч. НДС в сумме 640 678рублей отражен заявителем в книге покупок за июль 2005г. по строке №28; счета-фактуры №23 от 18.05.05г. (частичная оплата) и №25 от 24.05.05г. (частичная оплата) на общую сумму 3100000 руб., в т.ч. НДС в сумме 472881 руб., отраженны заявителем в книге покупок за август; счет-фактура №25 от 24.05.05г. (частичная оплата) на сумму 1881000 руб., в т.ч. НДС в сумме 286932 руб. отражен заявителем в книге покупок за сентябрь 2005г.; счета-фактуры №25 от 24.05.05г. (частичная оплата), №30 от 08.06.05г., №31 от 20.06.05г. (частичная оплата) на общую сумму 9422786,68 руб., в т.ч. НДС в сумме 1418391 руб., отражены заявителем в книге покупок за октябрь 2005г.; счета-фактуры №31 от 20.06.05г. (частичная оплата), №32 от 21.06.05г., №33 от 02.07.05г., №39 от 15.07.05г., №40 от 17.07.05г., №42 от 02.08.05г., №44 от 07.08.05г., №45 от 12.08.05г., №49 от 01.09.05г. (частичная оплата) на общую сумму 9865000 руб., в т.ч. НДС в сумме 1490851 руб., отражены заявителем в книге покупок за ноябрь 2005г.; счета-фактуры №49 от 01.09.05г. (частичная оплата), №54 от 14.10.05г., №55 от 15.10.05г., №56 от 17.10.05н., №57 от 24.10.05г., №58 от 25.10.05г., №59 от 26.10.05г., №60 от 27.10.05г., №61 от 01.11.05г., №63 от 05.11.05г., №64 от 09.11.05г., №66 от 15.11.05г., №68 от 16.11.05г., №70 от 23.11.05г., №71 от 24.11.05г., №72 от 26.11.05г., №74 от 01.12.05г., №76 от 04.12.05г., №80 от 12.12.05г., №82 от 15.12.05г., №83 от 16.12.05г., №84 от 17.12.05г. (частичная оплата) на общую сумму 60976083,72 руб., в т.ч. НДС в сумме 9222941 руб., отражены заявителем в книге покупок за декабрь 2005г.; счета-фактуры № 90 от 05.01.06г., №93 от 12.01.06г., №84 от 17.12.05г. (частичная оплата), №87 от 27.12.05г. (частичная оплата) и №86 от 24.12.05г. на общую сумму 28699122,7 руб., в т.ч. НДС в сумме 4358643 руб., отражены заявителем в книге покупок за январь 2006г.; счета-фактуры № 96 от 02.02.06г., №97 от 06.02.06г., №100 от 08.02.06г., №104 от 14.02.06г., №105 от 15.02.06г., №107 от 18.02.06г., №109 от 23.02.06г., №110 от 24.02.06г., №111 от 28.02.06г. и №87 от 27.12.05г. (частичная оплата) на общую сумму 48641193рубля, в т.ч. НДС в сумме 7401937 руб., отражены заявителем в книге покупок за февраль 2006г.; счета-фактуры №112 от 03.03.06г., №113 от 07.03.06г., №114 от 10.03.06г. на общую сумму 18288163,8 руб., в т.ч. НДС в сумме 2783553 руб., отражены заявителем в книге покупок за март 2006г.

Всего по перечисленным счетам-фактурам заявителем предъявлено к вычету из бюджета 37 129 924рубля НДС, в т.ч. за март 2005г.- 3 462 915рублей, за апрель 2005г.- 3 330 941рубль, за май 2005г.-1 543 441рубль, за июнь 2005г.- 715 820рублей, за июль 2005г.-640 678рублей, за август 2005г.- 472 881рубль, за сентябрь 2005г.- 286 932рубля, за октябрь 2005г.-1 418 391рубль, за ноябрь 2005 г.-1 490 851рубль, за декабрь 2005г. – 9 222 941рубль, за январь 2006г.-4 358 643 рубля, за февраль 2006г.-7 401 937рублей, за март 2006г.- 2 783 553рубля.

Судом установлено, что при определении суммы НДС за январь 2006г. налоговым органом допущена арифметическая ошибка, в результате которой излишне доначислен НДС в сумме 25 930рублей, так как предприятие предъявило к вычету НДС в сумме 4 358 643рубля, а налоговым органом отказано в вычете 4 384 573рублей, т.е. больше на 25 930рублей.

Оплата произведена безналичным путем на расчетный счет №40702810000010000549 в банке ОАО «АКБ «Универбанк», а также путем зачета в 2005г. взаимных требований в соответствии на основании акта сверки расчетов и письма на от 18.01.06г. №6, которые подписаны обеими сторонами. Зачет произведен на сумму 19727151,7 руб., подлежащую уплате поставщиком заявителю за встречную поставку товара, отгруженного заявителем по счетам –фактурам №727 от 16.12.2005г. на сумму 3182291,2 руб., в т.ч. НДС на сумму 485434,25 руб.; №792 от 29.12.2005г. на сумму 5078415,10 руб., в т.ч. НДС в сумме 774673,49 руб.; №812 от 30.12.2005г. на сумму 4 642 735,4рубля, в т.ч. НДС на сумму 708213,87 руб.; №814 от 31.12.2005г. на сумму 6823710рублей, в т.ч. НДС в сумме 1040904,92 руб. Счета-фактуры отражены в книге продаж за декабрь 2005г. и НДС в сумме 3009226 руб. начислен заявителем к уплате в бюджет с доходов от продажи товаров.

Товар, приобретенный у ООО «Аккорд» реализован оптовым покупателям с отражением в счетах-фактурах страны происхождения товара и номеров ГТД, что позволяет идентифицировать товар и установить реальность движения товара.

Кроме того, судом установлено излишнее доначисление заявителю НДС в сумме 25930 руб. за январь 2006г. в результате арифметической ошибки заинтересованного лица.

По поставщику ООО "Юнитрейд"

Поставка товара от ООО «Юнитрэйд» осуществлялась в октябре, ноябре и декабре 2006г. по договору № 14/2006 от 22.05.2006г.

Товар получен заявителем по товарным накладным № 700 от 17.10.2006г.; №804 от 28.10.2006г.; №832 от 31.10.2006г.; № 997 от 15.11.2006г.; №1231 от 01.12.2006г.; №1271 от 06.12.06г.; №1285 от 05.12.06г. на сумму 9162300 руб., в т.ч. НДС 1397638 руб. Товар в полном объеме принят на склад и проведен по учету предприятия.

В материалы дела представлены счета-фактуры за октябрь 2006г. – счет-фактура №700 от 17.10.06г. на сумму 1416000 руб., в т.ч. НДС 216000 руб.; №804 от 28.10.06г. на сумму 1350000 руб., в т.ч. НДС 205932 руб.; № 832 31.10.06г. в сумме 487500 руб., в т.ч. НДС 74364 руб.; за ноябрь - № 997 от 15.11.06г. на сумму 2004800 руб., в т.ч. НДС 305817 руб.; за декабрь №1231 от 01.12.06г. на сумму 1531305 руб., в т.ч. НДС 233589 руб.; №1271 от 06.12.06г. на сумму 898695 руб., в т.ч. НДС 137089 руб.; № 1285 от 06.12.06г. в сумме 1474000 руб., в т.ч. НДС 224847 руб.

Товар, полученный от ООО «Юнитрейд», был продан заявителем оптовым покупателям, с включением счетов-фактур на отгрузку в книгу продаж и начислением с операций по реализации товара НДС к уплате в бюджет. В счетах-фактурах, выписанных заявителем своим покупателям, значатся номера