Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2009 по делу n А32-3102/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

таможенных деклараций, которые соответствуют номерам таможенных деклараций в счетах-фактурах, полученных от ООО «Юнитрейд», что позволяет идентифицировать товар. Заявителем также представлены в материалы дела «Анализ счета 41.1» по ООО «Юнитрейд», в котором отражено движение приобретенного у данного поставщика товара, а также счета-фактуры и книги продаж заявителя, подтверждающие реализацию этого товара покупателям и начисление с операций по реализации НДС в бюджет.

По поставщику ООО «Фрут Сити» представлены договор поставки товара №59 от 01.03.2006г., согласно которому поставщик обязан доставить за свой счет и собственными силами.

Оплата за поставленный товар проходила по безналичному расчету двумя платежными поручениями в апреле 2006г. по счету №23 от 04.04.06г. в сумме 1372860 руб. и в мае 2006г. по счету №25 от 27.04.06г. в сумме 1093930 руб.

Товар получен по накладным №№ 1300000928, 1300000935, 1300000945 от 27.04.2006г. и  №№ 1300001245, 1300001246 от 29.04.06г. на сумму 2466790 руб., в т.ч. НДС 376290 руб. Товар принят на склад и проведен по учету предприятия.

Поставщиком выставлены счета-фактуры от 27.04.06г. №60 на сумму 580000 руб., в т.ч. НДС 88474,58 руб., №61 на сумму 580000 руб., в т.ч. НДС 88474,58 руб., №62 на сумму 212860 руб., в т.ч. НДС 32470,17 руб. и от 29.04.06г. №76 на сумму 748410 руб., в т.ч. НДС 114164,24 руб., №77 на сумму 345520 руб., в т.ч. НДС 52706,44 руб. Счета-фактуры отражены заявителем в книге покупок за апрель 2006г.

Полученный от ООО «Фрут Сити» товар, был продан ООО «Кубань-Агро» оптовым покупателям, с включением счетов-фактур на отгрузку в книгу продаж и начислением с операций по реализации товара НДС к уплате в бюджет.

По поставщику ООО «Гема» представлены копии книг продаж ООО «Гема» за апрель и май 2006г., в которых ООО «Кубань-Агро» значится покупателем. Суммы НДС по счетам-фактурам, отраженным в книгах продаж ООО «Гема» по покупателю ООО «Кубань-Агро», соответствуют счетам-фактурам имеющимся у ООО «Кубань-Агро».

Представлен договор продажи от 01.03.2006г. №4-КА-2006, согласно которому ООО «Кубань-Агро» покупает у ООО «Гемма» товар по цене, включающей в себя транспортировку товара до склада покупателя.

Оплата товара производилась поставщику ООО «Гемма» в безналичном порядке на расчетный счет в Московском филиале ОАО «Инкасбанк» г. Москва.

Товар получен заявителем по товарным накладным, представленным в материалы дела, на общую сумму 122381184,24 руб., в т.ч. НДС 18303887,52 руб. Товар принят на склад и оприходован по учету предприятия, НДС предъявлен к вычету на основании следующих счетов-фактур: №1/к-7/к, на сумму 24658392,7 руб., в т.ч. НДС в сумме 3675935 руб., отраженных заявителем в книге покупок за март 2006г.; № № 8/к-11/к на сумму 19672780,2 руб., в т.ч. НДС в сумме 2942403 руб., отраженных заявителем в книге покупок за апрель 2006г.; №№ 12/к-15/к на сумму 15786307,3 руб., в т.ч. НДС в сумме 2384408 руб., отраженных заявителем в книге покупок за май 2006г.; №№ 16/к-18/к на сумму 4495406,20 руб., в т.ч. НДС в сумме 513705 руб., отраженных заявителем в книге покупок за июнь 2006г.; №№ 19/к-21/к на сумму 4597527 руб., в т.ч. НДС в сумме 676683 руб., отраженных заявителем в книге покупок за июль 2006г.; №№22/к-25/к на сумму 20078826,94 руб., в т.ч. НДС в сумме 3062830 руб., отраженных заявителем в книге покупок за август 2006г.; №№ 26/к-29/к на сумму 11504897,9 руб., в т.ч. НДС в сумме 1754985 руб., отраженных заявителем в книге покупок за сентябрь 2006г.; №№ 30/к- 36/к на сумму 21587046 руб., в т.ч. НДС в сумме 3292938 руб., отраженных в книге покупок за октябрь 2006г.

Полученный от ООО «Гема» товар продан оптовым покупателям, в счетах-фактурах указаны номера ГТД и страна происхождения товара, соответствующие номерам ГТД и стране происхождения товара, отраженным в счетах-фактурах ООО «Гема». Счета-фактуры по реализации товара заявителем отражены в книгах продаж, с начислением НДС к уплате в бюджет.

Проанализировав указанные выше документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что ООО «Кубань-Агро» подтверждено право на получение налоговых вычетов по сделкам с поставщиками ООО «Терра» (в сумме 352041 руб.), ООО «МКМ Комплект» (в сумме 85738 руб.), ООО «Юнитрейд» (в сумме 1397638 руб.), ООО «Фрут – Сити» (в сумме 376290 руб.), ООО «Аккорд» (в сумме 37103994 руб.), ООО «Гема» (в сумме 18303887 руб.) на общую сумму 57645518 руб.

Таким образом, решение ИФНС по г. Новороссийску от 05.02.2008г. №13Д1 в части доначисления НДС в сумме 57645518 рублей, а также приходящихся на данную сумму налога пени и штрафа, является недействительным как несоответствующее требованиям ст.ст. 171, 172 НК РФ.

В обоснование правомерности решения о доначислении НДС в сумме 57645518 руб., ИФНС по г. Новороссийску ссылается на несоответствие представленных счетов-фактур требованиям ст. 169 НК РФ ввиду следующего.

Согласно результатам встречных проверок поставщиков, ООО «Терра» зарегистрировано 07.02.03г.; состоит на учете в ИФНС России № 22 по Юго-Восточному административному округу г. Москвы. Учредителем юридического лица, а также его руководителем и главным бухгалтером является Протасевич Ирина Степановна. ООО «Терра» относится к предприятиям, не сдающим отчётность и, уклоняющегося от уплаты налогов. Последняя дата предоставления налоговой декларации в ИФНС России № 22 по ЮВАО г. Москвы по НДС - за 2-й квартал 2004г. НДС, исчисленный со стоимости реализованной продукции, за 2-й квартал 2004г. отражен по строке 020 налоговой декларации в сумме 41 824,00 руб. С июля 2004г. предприятие не сдаёт отчетность в налоговый орган. В то время как финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Кубань-Аrро» были в июле 2004г. По отчётным данным среднесписочная численность работников предприятия составляет 1 человек. По сообщению ИФНС России № 22 по ЮВАО г. Москвы от 18.08.2007г. исх. № 22­11/20766@ на вызов в инспекцию руководитель предприятия не является. В феврале 2004г. материалы по розыску руководителя предприятия Протасевич Ирины Степановны были переданы в отдел по экономическим и налоговым преступлениям УВД ЮВАО г. Москвы. Согласно протоколу допроса свидетеля Борискиной Натальи Игоревны от 05.10.2007r., работая в ЗАО «Милосердие» она оформляла регистрацию ООО «Терра», как и многих других организаций, за денежное вознаграждение. Допрошенная в качестве свидетеля Протасевич Ирина Степановна, которая по учётным данным налогового органа является руководителем и главным бухгалтером ООО «Терра» пояснила, что она не учреждала и не регистрировала названную организацию, ее директором и главным бухгалтером фактически никогда не являлась, финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «Терра» не осуществляла.

Согласно письму ИФНС № 9 по С-Петербургу от 15.10.2007г. № 219-151О5729 дсп ООО «МКМ-Комплект» состоит на учете в Инспекции с 09. 12.2003г., относится к предприятиям представляющим «нулевую отчетность», последняя отчетность представлена за 2004г., по НДС - за март 2005г. Налоговая декларация по НДС за 3-й и 4-й квартал 2004г. представлена в МРИ ФНС России N№ 9 по г. Санкт - Петербургу с нулевыми показателями, в то время как финансово - хозяйственные отношения с ООО «Кубань-Агро» были в июле и декабре 2004г. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером предприятия является Васильев Валерий Владимирович, который ведёт антиобщественный образ жизни (злоупотребляет наркотиками), семьи не имеет, постоянного мета жительства не имеет. В 2005г. сотрудники милиции неоднократно обращались к родственникам Васильева В. В. с целью установления места нахождения последнего, при этом сотрудники ОВД утверждали, что Васильев В. В. является директором нескольких фирм.

По сообщению ИФНС России № 6 по г. Москве от 03.08.2007г. № 25-09/51278 @ дсп адрес ООО «Юнитрейд» значится адресом массовой регистрации. Руководителем организации является Новичихин Юрий Дмитриевич. В отношении данной организации проводятся мероприятия по при влечению к налоговой ответственности. Согласно протоколу допроса свидетеля Новочихина Юрия Дмитриевича  от 04.10.2007г., он зарегистрировал предприятие ООО «Юнитрейд» и начал осуществлять деятельность по купле-продаже плодовой продукции. Однако финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Кубань -Агро», зарегистрированным в г. Новороссийске, по утверждению Новочихина Юрия Дмитриевича, он не имел. Никаких договоров с ООО «Кубань - Агро» не заключал. Счета-фактуры от имени ООО «Юнитрейд» в адрес ООО «Кубань - Агро» никогда не подписывал.

Руководителем ООО «Фрут – Сити» является Лурье Борис Сергеевич. Согласно протоколу допроса свидетеля Лурье Б.С. от 18.08.2007г., в 2004г. он увидел объявление в газете о том, что требуются люди для регистрации предприятий за материальное вознаграждение. После встречи с работодателем зарегистрировал на своё имя, и по своим документам предприятие ООО «Фрут - Сити» и многие другие фирмы. Однако никаких бухгалтерских отчётов, счётов-фактур и товарно-сопроводительных документов он не подписывал. Денежное вознаграждение в размере 3 000,00 руб. он получал ежемесячно до июля 2006 г. Налоговые декларации по НДС сдавались в МРИ ФНС РФ № 18 по г. Санкт ­Петербургу с незначительными показателями кредитовых оборотов, так за апрель 2006г. предприятием по строке 020 налоговой декларации НДС, исчисленный с полученной выручки, отражён в сумме 564,00 руб.

ООО «Аккорд» состоит на учете в инспекции с 25.11.2004г., руководителем  и главным бухгалтером в период с 24.01.05г. по 06.06.06г. являлся Швили В.В., состоящий на учете в психдиспансере с диагнозом шизотипическое расстройство. Фактическое место нахождения предприятия неизвестно, налоговую отчетность не представляет. Среднесписочная численность сотрудников – 1 человек.

Генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Гема» является Нихатуев Виталий Николаевич. Среднесписочная численность согласно налоговой отчётности по ЕСН и составляет 1 человек. В ходе оперативно-следственных мероприятий получено сообщение от Управления по налоговым преступлениям УВД по Калужской области от 10.10.2007 г. № 96/4756 о том, что Нихатуев Виталий Николаевич 1981 г. рождения скончался 27.01.2006г. Злоупотреблял спиртными напитками и неоднократно предоставлял свой паспорт третьим лицам в пользование за небольшое вознаграждение. Финансово-хозяйственные взаимоотношения между ООО «Кубань – Агро» и ООО «Гема» осуществлялись в период с марта по сентябрь 2006г., т.е. после смерти Нихатуева В.Н. При этом подпись данного лица в составляемых в указанном периоде документах визуально идентична подписи, имеющейся в документах, составленных ранее (при жизни Нихатуева В. Н.) от имени ООО «Гема». Таким образом, документы, составленные в период осуществления операций по сделке заявителя с ООО «Кубань - Агро», являются фиктивными и не могут служить достоверным подтверждением реализации товара.

Оценив, с учетом обязательных указаний суда кассационной инстанции, представленные налоговым органом материалы встречных налоговых проверок поставщиков ООО «Терра», ООО «МКМ Комплект», ООО «Юнитрейд», ООО «Фрут–Сити», ООО «Аккорд», ООО «Гема» , суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что содержащиеся в материалах проверок данные не свидетельствуют о фиктивности осуществленных хозяйственных операций по поставке фруктов (овощей), поскольку не подтверждены надлежащими доказательствами.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В нарушение указанной нормы ИНФС по г. Новороссийску в материалы дела не представлено надлежащих доказательств того, что представленные указанными выше организациями документы первичного бухгалтерского учета, в том числе, товарные накладные,  счета, счета-фактуры, договоры поставки подписаны неуполномоченными либо неустановленными лицами.

Данный вывод сделан налоговым органом на основании допросов руководителей поставщиков, их родственников.

Так, в материалы дела представлены протоколы допроса Васильевой Т.В. по вопросам деятельности ООО «МКМ Комплект», протокол допроса Лурье Б.С. по вопросам деятельности ООО «Фрут-Сити», составленные сотрудниками Следственного одела УВД г. Новороссийска (л.д. 40-44 т. 11); протокол допроса Протасевич И.С., Борискиной Н.И. по вопросам деятельности ООО «Терра», составленные сотрудниками оперативно-розыскной части по НП №1 ГУВД по Краснодарскому краю (л.д. 114-118 т. 11); протокол допроса Новичихина Ю.Д. по вопросам деятельности ООО «Юнитрейд», составленный сотрудниками ОРЧ по НП №1 ГУВД по КК (л.д. 73-76 т. 12).  

Указанные документы представлены в виде незаверенных копий. Как указано ранее, из отраженных в протоколах допроса показаний следует, что лица, указанные в качестве руководителей ООО «МКМ Комплект», ООО «Фрут-Сити», ООО «Терра», ООО «Юнитрейд» не могли подписывать от имени указанных организаций товарные накладные, счета-фактуры.

Во исполнение указаний суда кассационной инстанции суд апелляционной инстанции оценил представленные в материалы дела результаты оперативно-розыскных мероприятий с учетом позиции, высказанной Конституционным Судом Российской Федерации.

Согласно правовой позиции, изложенной Конституционным Судом РФ в Определении от 04 февраля 1999 г. №18-О «По жалобе граждан М.Б. Никольской и М.И. Сапронова на нарушение их конституционных прав отдельными положениями Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности», результаты оперативно - розыскных мероприятий являются не доказательствами, а лишь сведениями об источниках тех фактов, которые, будучи полученными с соблюдением требований Федерального закона «Об оперативно - розыскной деятельности», могут стать доказательствами только после закрепления их надлежащим процессуальным путем, а именно на основе соответствующих норм уголовно - процессуального закона, т.е. так, как это предписывается статьями 49 (часть 1) и 50 (часть 2) Конституции Российской Федерации.

В материалы дела не представлены процессуальные документы, соответствующие требованиям УПК РФ, подтверждающие, что результаты оперативно-розыскных мероприятий в виде протоколов допросов являются доказательствами определенных фактов, в том числе фактов неподписания документов бухотчетности указанными в этих документах лицами.

В материалы дела представлено постановление старшего следователя следственной части СУ при УВД по г. Новороссийску Волокитина И.С. от 11.06.2008г. о прекращении уголовного дела №724021, возбужденного в отношении Косенко А.И. по признакам преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2  ст. 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов и (или) сборов