Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2014 по делу n А01-1766/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ПЯТНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ  АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

Газетный пер., 34/70/75 лит А, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: [phone], факс: [phone]

E-mail: [email protected], Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону                                                            дело № А01-1766/2011

27 января 2014 года                                                                              15АП-2885/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 18 октября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен          27 января 2014 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи   Герасименко А.Н.,

судей  Винокур И.Г.,  Сулименко Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Чудиновой М.Г.

при участии:

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Адыгея представитель Кидакоев Р.М. по доверенности.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Адыгея на решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 18.01.2013 по делу № А01-1766/2011 по заявлению Главы крестьянского (фермерского) хозяйства Таова Бислана Кадыровича (ИНН 010301383508, ОГРН 305010108900023) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Адыгея при участии третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея о признании недействительным решения принятое в составе судьи Шагуча Б.А.

УСТАНОВИЛ:

Глава крестьянско-фермерского хозяйства Таов Бислан Кадырович (далее – глава КФХ Таов Б.К.) обратился в Арбитражный суд Республики Адыгея с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Республике Адыгея (далее - налоговая инспекция) от 21.03.2011г. № 7 недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 – 2009 гг. в сумме 226 349 рублей, налога на доходы физических лиц за 2007 – 2009гг. в сумме 278 451 рубля, единого социального налога в сумме 4 001 рубля, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 46 776 рублей 10 копеек (НДС за 2008-2009 – 21 011 рублей, НДФЛ -27 765 рублей 10 копеек), привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 150 рублей, начисления пени, в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость, в размере 49 074 рубля 49 копеек, начисления пени, в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, в размере 37 950 рублей 81 копейки (уточненные требования).

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 07.02.2012г. по делу № А01-1766/2011 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея от 21.03.2011г. № 7 о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении главы крестьянско-фермерского хозяйства Таова Бислана Кадыровича в части: начисления налога на добавленную стоимость за 2007 – 2009гг в сумме 226 349 рублей, начисления налога на доходы физических лиц за 2007 – 2009гг. в сумме 278 451 рубля, начисления единого социального налога в сумме 4 001 рубля, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 46 776 рублей 10 копеек (НДС за 2008-2009 – 21 011 рублей, НДФЛ -27 765 рублей 10 копеек), - привлечения к налоговой ответственности по части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 1 150 рублей, начисления пени, в связи с неуплатой налога на добавленную стоимость, в размере 49 074 рублей 49 копеек, начисления пени, в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц, в размере 37 950 рублей 81 копейки, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея в пользу главы крестьянско-фермерского хозяйства Таова Бислана Кадыровича взыскано 200 рублей судебных расходов.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2012г. решение суда первой инстанции изменено, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея от 21.03.2011г. № 7 в части доначисления 187 895 рублей 83 копеек – НДС, 4 001 рубля ЕСН, 224 828 рублей 74 копеек НДФЛ, соответствующих пени и штрафа по статье 122 НК РФ, 1 150 рублей штрафа по НДФЛ по статье 126 НК РФ в виду несоответствия Налогового кодекса Российской Федерации признать незаконным. В части отказа от требований производство по делу прекращено. В остальной части заявления отказано. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея в пользу главы крестьянско-фермерского хозяйства Таова Б.К. взыскано 2 200 рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказкого округа от 28.09.2012г. решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции, в постановлении указаны обстоятельства следуемые учесть суду первой инстанции при повторном рассмотрении дела.

При новом рассмотрении заявитель уточнил заявленные требования, просил прзнать недействительным решение налоговой инспекции от 21.03.2011г. № 7 в части привлечении к налоговой ответственности  за совершение  налогового правонарушения  по п. 1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа  в общей сумме 46  776,1 руб., из них 21 011 руб.  в связи с неполной уплатой  НДС  за 2008-2009г., по  НДФЛ  в сумме 25 765,1 руб.,  по ч. 1 ст. 126 НК РФ  за непредставление сведений по  2 НДФЛ за 2007г. в размере 600 руб. и за 2009г. в размере 2300 руб., в части доначисления НДС  за 2008-2009г. в сумме 226 349 руб., в части начисления  НДФЛ в сумме 278 451 руб., в части начисления  недоимки по ЕСН за 2007-2009г.  в сумме 20 004 руб.,  в части начисления  пени по НДС в сумме 49 074, 49 руб.,  в части начисления  пени по  НДФЛ  в сумме 37 950,81 руб.,  в части начисления пени по  ЕСН за 2007г. в сумме 17 881, 65 руб.  (т. 4, л.д. 33-34).

Решением Арбитражного суда Республики Адыгея от 18.01.2013г. решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея от 21.03.2011г. № 7 о привлечении к налоговой ответственности налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении главы крестьянско-фермерского хозяйства Таова Бислана Кадыровича (ИНН 010301383508, ОГРН 305010108900023), признано недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 46 776 рублей 10 копеек, в том числе за неуплату налога на добавленную стоимость за 2008-2009гг. в размере 21 011 рублей и за неуплату налога на доходы физических лиц за 2008-2009гг. в размере 25 765 рублей 10 копеек; по части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведений по 2-НДФЛ за 2007г. в размере 600 рублей и за 2009г. в размере 2 300 рублей; начисления суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2008-2009гг. в размере 226 349 рублей; начисления суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2007-2009гг. в размере 278 451 рубля; начисления суммы недоимки по единому социальному налогу за 2007-2009гг. в размере 20 004 рублей; начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 49 074 рублей 49 копеек; начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 37 950 рублей 81 копейки; начисления пени по единому социальному налогу за 2007г. в сумме 17 881 рубля 65 копеек, и не соответствующим Налоговому кодекса Российской Федерации. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Республике Адыгея в пользу главы крестьянско-фермерского хозяйства Таова Бислана Кадыровича взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 200 рублей.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Республике Адыгея обжаловала его в суд апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила отменить решение Арбитражного суда Республики Адыгея от 18.01.2013 по делу № А01-1766/2011, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что налогоплательщиком необоснованно  занижена налогооблагаемая база  по НДС за 2007, 2008, 2009 гг. от реализации сельскохозяйственной продукции и предоставления  земельного участка в аренду, а не представлены доказательства  несения расходов  в спорные периоды, превышающие примененный налоговым органом   20 % профессиональный налоговый вычет.

В судебном заседании суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями ч. 3 ст. 156 АПК РФ, счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства.

Представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Адыгея поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

В судебном заседании 14.10.2013г. был объявлен перерыв до 18.10.2013г.

Суд разместил на своем официальном сайте в сети Интернет информацию о времени и месте продолжения судебного заседания 18.10.2013 г. в 10 час. 00 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба  подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №2 по Республике Адыгея с 02.11.2010г. по 31.12.2010г. была проведена выездная налоговая проверка в отношении главы КФХ Таова Б.К. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, за период с 01.01.2007г. по.31.12.2009г.

Результаты выездной налоговой проверки зафиксированы в акте от 18.02.2011г. №8.

21.03.2011г., рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 18.02.2011г. №8, инспекцией было вынесено решение № 7 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению главе КФХ Таову Б.К. было предложено уплатить:

- недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2007 - 2009гг. в сумме 226 349 рублей;

- недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2007-2009гг. в сумме 278 451 рубля;

- недоимку по единому социальному налогу за 2007-2009гг. в сумме 115 227 рублей.

Глава КФХ Таов Б.К. также привлечен к налоговой ответственности:

- по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 62 002 рублей 80 копеек;

- по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 22 314 рублей 70 копеек;

- по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 5 800 рублей;

- начислена пеня в сумме 104 906 рублей 95 копеек.

Не согласившись с данными решениями инспекции, Глава КФХ Таов Б.К. обжаловал  его в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы управлением налоговой службы было вынесено решение от 22.09.2011г. № 55 об изменении решения налогового органа. В соответствии с подпунктом 4 абзаца 1 пункта 2 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации решение налогового органа было отменено в части взыскания:

- единого социального налога в сумме 47 940 рублей за 2008 год, в сумме 47 283 рублей за 2009 год и соответствующей суммы пени;

- штрафа по единому социальному налогу по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 9 522 рублей;

- штрафа за 2007 год по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДС в сумме 1 624 рублей, НДФЛ в сумме 2 080 рублей, ЕСН в сумме 2 000 рублей;

- штрафа за 2007 год по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 1 200 рублей;

- штрафа по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговых деклараций за 4 квартал 2008 года по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 000 рублей, налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 года в сумме 900 рублей, по земельному налога за 2009 год в сумме 1 000 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в размере 12 546 рублей, по единому социальному налогу за 2009 год в размере 4 728 рублей 30 копеек;

- штрафа по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление сведении по форме 2 - НДФЛ в размере 2 300 рублей за 2009 год.

Не согласившись с вынесенными налоговыми органами актами, глава КФХ Таов Б.К. обратился в суд с заявлением о признании их недействительными в части:

- доначисления налога на добавленную стоимость за 2007 - 2009гг. в сумме 226 349 рублей, налога на доходы физических лиц за 2007-2009гг. в сумме 278 451 рубля, единого социального налога за 2007г. в сумме 16003 рубля;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 46776 рублей 10 копеек;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1150 рублей;

-          начисления пени в связи с неуплатой НДС в размере 49074 рубля 49 копеек, начисления пени в связи с неуплатой НДФЛ в размере 37950 рублей 81 копейки.

При принятии решения суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

Согласно статьям 153, 154, 166 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и