Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2014 по делу n А01-1766/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

(или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (статья 153 Кодекса). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 - 162 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (статья 154 Кодекса). Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Налогоплательщик, согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Из смысла и содержания указанных правовых норм следует, что обязательным условием возникновения объекта налогообложения является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Пунктом 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации от 13.08.2002 № 86н и Министерства налоговой службы Российской Федерации № БГ-3-04/430, установлено, что учет доходов, расходов, хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ  установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Указанной обязанности налогоплательщика корреспондирует право налогового органа требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса).

В случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, в силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговым органам предоставлено право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.07.2005 № 301-О, наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которого не должно иметь произвольных оснований. Допустимость применения расчетного пути исчисления налогов непосредственно связана с обязанностью правильной, полной и своевременной их уплаты и обуславливается неправомерными действиями (бездействием) налогоплательщика. Поэтому сам по себе расчетный путь исчисления налогов, при обоснованном его применении, не может рассматриваться как ущемление прав налогоплательщика.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2010 № 5/10 разъяснено, что применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности на основании имеющейся у налогового органа информации о самом налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, и не преследует цель достоверного определения налоговых обязанностей налогоплательщика.

Применение расчетного метода обеспечивает безусловное исполнение всеми лицами обязанности по уплате законно установленных налогов независимо от каких-либо обстоятельств (отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета).

В то же время, наличие у налогоплательщика документов бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, гарантирует налогоплательщику начисление налогов в том размере, в котором они подлежат начислению в соответствии с действующим налоговым законодательством и обеспечивает достоверность исчисления подлежащих уплате ими налогов.

Таким образом, применение расчетного метода определения налоговых обязанностей налогоплательщика напрямую связано с отсутствием у налогового органа возможности достоверно определить их другим способом по причине неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика по непредставлению налоговому органу документов, на основании которых эти обязанности подлежат определению.

Как следует из оспариваемого решения, заявителю доначислен налог на добавленную стоимость за 2007 - 2009 годы в сумме 226 349 рублей.

Заявитель не уплатил налог при реализации сельскохозяйственной продукции населению за наличный расчет по  накладным от 22.06.2007г. № 22 (ячмень, 11,5 тонн, цена - 2 рубля на сумму 22 600 рублей, НДС - 2 055 рублей), от 15.09.2007г. № 23 (подсолнечник, 39 тонн, цена - 4 рубля на сумму 156 000 рублей, НДС - 14 182 рублей), от 23.06.2009г. № 24 (ячмень, 1,9 тонн, цена - 1,75 рублей на сумму 3657 рублей 50 копеек, НДС - 332 рубля 50 копеек) от 18.09.2008г. № 125 (подсолнечник 190 тонн, цена - 4,70 рублей на сумму 893 000 рублей, НДС- 81 182 рубля), от 14.10.2008г. № 47 (пшеница 90, 9 тонн, цена - 2, 20 рублей на общую сумму 219 978 рублей, НДС-19 998 рублей), от 23.06.2009г. № 43 (ячмень, 180 тонн, цена - 2,30 рублей на сумму 414 000 рублей, НДС - 37 636 рублей 37 копеек), от 21.09.2009г. № 53 (подсолнечник, 32, 5 тонн, цена - 4,50 на сумму 146 250 рублей, НДС - 13 295 рублей 46 копеек), от 28.10.2009г. № 68 (пшеница 104, 1 тонн, цена -          3, 80 на общую сумму 434 999 рублей, НДС - 39 545 рублей) (приложение №1 стр. 37-44).

Остальная сумма налога на добавленную стоимость была начислена на основании поступления денежных средств от ООО «Южгазэнерджи» в размере 480 000 рублей (НДС - 81 594 рубля 90 копеек) на расчетный счет главы хозяйства по договорам от 25.01.2010г. № 292 и от 21.05.2010г. № 8, 9 (том №2 стр.36-42), которое проводило рекультивацию на участке трубопровода.

 Из акта налоговой инспекции следует, что основанием для доначисления налога явились пояснения главы КФХ Таова К.Х., данные им в ходе налоговой проверки, (приложение №1 стр. 31-33), представленные налогоплательщиком накладные (приложение №1 стр. 37-44), баланс производства сельскохозяйственной продукции за проверяемые периоды (приложение №1 стр.45), сведения, полученные из Управления сельского хозяйства администрации МО «Кошехабльский район» и Министерства сельского хозяйства РА (приложение №1 стр. 139-143), а также суммы, поступившие на расчетный счет (том №2 стр. 1-12), сведения  о поступлении выручки от  сдачи имущества в аренду  на расчетный счет.

Документы, подтверждающие получение денежных средств Таовым К.Х.. от населения от реализации  сельскохозяйственной продукции, суду не представлены.

Декларации по налогу на добавленную стоимость за 2008-2009 год Таовым К.Х. представлялись «нулевые», за исключением 1 квартала 2007 года, 2 и 4 кварталов 2008 года и 4 квартала 2009 года.

Суд первой инстанции при принятии  решения о  признании недействительным  решения налогового органа исходил из   того, что представленные предпринимателем   накладные в качестве доказательств реализации продукции в проверяемом периоде  неотносимы к рассматриваемому периоду и ненадлежащее оформлены, а также  принял во внинимание пояснения предпринимателя, отрицавшего факт реализации товаров и подписания им накладных и пояснительной записки,  из чего-сделал вывод об отсутствии у предпринимателя реальной возможности ее выращивания и, следовательно, реализации.

Между тем налоговый орган в обоснование факт реализации сельскохозяйственной продукции  представил  полученые  сведения из Управления сельского хозяйства администрации МО «Кошехабльский район», об обрабатываемых земельных участках, предпринимателем в 2007 году засеяно и убрано 14 га ячменя (40 тонн, урожайность 56 ц/га), 29,5 га подсолнечника (39,1 тонн, урожайность 13,2 ц/га), 128 га кукурузы (списано в результате стихийного бедствия), в 2008 году засеяно и убрано 12 га ячменя (36 тонн, урожайность 30 ц/га), 138 га подсолнечника (250 тонн, урожайность 18,1 ц/га), 48 га озимой пшеницы (211 тонн, урожайность 43,9 ц/га), в 2009 году засеяно и убрано 20 га ячменя (90 тонн, урожайность 45 ц/га), 50 га озимой пшеницы (200 тонн, урожайность 40 ц/га).

Эти данные по наименованию сельхозкультур, площади посевов, валового сбора и урожайности совпадают с данными пояснительной записки предпринимателя, кроме 2009 года. Согласно объяснениям Таова Б.К. в 2009 году было засеяно и убрано 32,5 га подсолнечника (32,5 тонн, урожайность 10 ц/га) по сведениям - 0 га., 114 га ячменя (343 тонн, урожайность 30,1 ц/га) по сведениям - 20 га ячменя (90 тонн, урожайность 45 ц/га).

Кроме того по полученным от Министерства сельского хозяйства Республики Адыгея документам, установлено, что   предприниматель обращался   за получением  субсидий и возмещения ущерба, причиненного стихийными бедствиями посевам главы КФХ Таова Б.К. в 2008, 2009 годах при выращивании сельхозпродукции, следует, что уборочная площадь выращенной Таовым Б.К. в 2008 году продукции составила: по озимому ячменю - 12 га, по подсолнечнику -141 га, по озимой пшенице - 48 га. В 2009 году Таовым Б.К. обрабатывалась озимая пшеница на уборочной площади - 165 га, озимый ячмень на уборочной площади - 20 га.

Также этими сведениями подтверждается, что Таов Б.К., являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, получал субсидии в 2007-2009 годах на компенсацию части затрат на приобретение средств химизации и дизельного топлива.

Так, им были получены субсидии на компенсацию части затрат на дизельное топливо, используемое на проведение сезонных сельскохозяйственных работ, из федерального и республиканских бюджетов в 2007 году в сумме 51,8 тыс. рублей, в 2008 году- 35,8 тыс. рублей, в 2009 году в размере 22,9 тыс. рублей из республиканского бюджета. В 2008-2009 годах из федерального и республиканских бюджетов Таову Б.К. была выделена субсидия на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений: в 2008 году в сумме 104,1 тыс. рублей, в 2009 году - 65,1 тыс. рублей.

В 2007 году Таов Б.К. получил из федерального бюджета возмещение ущерба, возникшего вследствие аномальных гидрометеорологических условий, в сумме 205 тыс. рублей, а в 2008 из республиканского бюджета в сумме -5,3 тыс. руб.

Из пояснительной записки Главы КФХ Таова Б.К. следует, что предприниматель убрал и реализовал:

- в 2007 году 14 га ячменя, валовый сбор составил 40 тонн, реализовано 11,5 тонн по 2 руб. за 1 кг, 29,5 га подсолнечника, валовый сбор 39 тонн, реализовано 39 тонн по 4 рубля за 1 кг., что полностью соответствует накладным от 22.06.2007г. № 22 ячмень, 11,5 тонн, цена - 2 рубля на сумму 22 600 рублей, НДС - 2 055 рублей, от 15.09.2007г. № 23 подсолнечник, 39 тонн, цена - 4 рубля на сумму 156 000 рублей, НДС - 14 182 рублей;

- в 2008 году 12 га ячменя, валовый сбор 36 тонн, реализовано 1,9 тонн по 1,75 руб. за кг, соответствует накладной от 23.06.2009г. № 24 ячмень, 1,9 тонн, цена - 1,75 рублей на сумму 3657 рублей 50 копеек, НДС - 332 рубля 50 копеек, 138 га подсолнечника, валовый сбор 250 тонн, реализовано 250 тонн по 4,70 руб. за 1 кг, по накладной от 18.09.2008г. № 125 реализовано всего 190 тонн, цена - 4,70 рублей на сумму 893 000 рублей, НДС- 81182 рубля, 48 га озимой пшеницы, валовый сбор 211 тонн, реализовано 166 тонн по 2,20 руб. за 1 кг, по накладной от 14.10.2008г. № 47 реализовано пшеницы только 90,9 тонн, цена -2,20 рублей на общую сумму 219 978 рублей, НДС-19 998 рублей;

-в 2009 году 114 га ячменя, валовый сбор 343 тонн, реализовано 310 тонн по 2,30 руб. за 1 кг, по накладной от 23.06.2009г. № 43 реализовано ячменя всего 180 тонн, цена - 2,30 рублей на сумму 414 000 рублей, НДС - 37 636 рублей 37 копеек, 50 га озимой пшеницы, валовый сбор 200 тонн, реализовано 162 тонн по 3,80 руб. за 1 кг, по накладной от 28.10.2009г. № 68 реализовано пшеницы всего 104, 1 тонн, цена - 3, 80 на общую сумму 434 999 рублей, НДС - 39 545 рублей, 32,5 га подсолнечника, валовый сбор 32,5 тонн, реализовано 32,5 тонн по 4,50 руб. за 1 кг, что соответствует накладной от 21.09.2009г. № 53 реализовано подсолнечника, 32, 5 тонн, цена - 4,50 на сумму 146 250 рублей, НДС - 13 295 рублей 46 копеек.

Таким образом, в статистической отчетности отражен существенно больший размер убранного урожая, а в пояснительной большее количество реализованной продукции, чем указано в накладных.

Доказательств того, что предприниматель реализовал выращенную в 2008-2009г. продукцию в более поздние периоды в материалы дела не представлено.

Кроме того, Таовым Б.К. в целях получения субсидий в 2008 году на компенсацию части затрат на приобретение минеральных удобрений в сумме 104175 рублей представлены в Министерство сельского хозяйства Республики Адыгея договор поставки от 19.12.2007 б/н, согласно которому Таов Б.К. приобретал у ООО «Агроцентр Еврохим Усть - Лабинск» селитру аммиачную. По счет - фактуре от 19.12.2007г. № 3365 и товарной накладной от 19.12.2007 № 3365 приобретено25 000 кг селитры аммиачной на сумму 250 000 рублей (квитанция от 19.12.2007 №54, квитанция от 20.12.2007 №61, квитанция от 21.12.2007 №68).

Из представленного акта об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений следует, что Таов Б.К. внес указанные удобрения под урожай 2008   года, а именно под озимую пшеницу на 48 га, озимый ячмень - 12 га, подсолнечник - 141 га.

В 2009 году представлены договора поставки договор поставки от 30.09.2008 №№ 116/1, 116/2, 116/3, согласно которым Таов Б.К. приобретал у ООО «Агро-БИЗНЕС-Ком» нитроаммофоску. По счет - фактуре от 08.10.2008г. № 140 и товарной накладной от 08.10.2008  № 140 приобретено 5 000 кг нитроаммофоски на сумму 85 000 рублей (квитанция от 08.10.2008 №120), по счет - фактуре от 08.10.2008г. № 141 и товарной накладной от 08.10.2008 № 141 приобретено 5 000 кг нитроаммофоски на сумму 85 000