Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.02.2014 по делу n А32-2968/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Кроме того, предприниматель в соответствии с пунктом 1 статьи 207 и статьи 325 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса.

При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (пункт 1 статьи 221 Кодекса). При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц осуществляют по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками единого социального налога. В соответствии с частью 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, указанных подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Налоговая база по ЕСН определяется идентично налоговой базе по НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктами 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из материалов дела следует, что по итогам выездной налоговой проверки по контрагенту ООО «Фаворит» инспекция сделала вывод о необоснованности предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС по счетам-фактурам ООО «Фаворит» в размере 2 985 581,82 руб. за 1 квартал 2009 г., не приняла расходы, связанные с оплатой товара, приобретенного у данного контрагента, что послужило основанием для начисления НДФЛ и ЕСН за 2009 г. 

Всего по контрагенту ООО «Фаворит» инспекцией доначислены следующие суммы:

НДС 2 985 581,82 руб. штраф 597 087,08 руб., пени 784 863,25 руб. Итого 4 367 532,15 руб.;

НДФЛ 1 295 921, 46 руб., штраф 129592,15 руб., пени 300 910,70 руб. Итого 1 726 424,31 руб.

ЕСН 203 953, 36 руб., штраф 20 395,34 руб., пеня 46 293,98 руб. Итого 270 642,68 руб.

Налогоплательщик оспорил все произведенные по ООО «Фаворит» доначисления.

Как следует из материалов дела, по договорам от 15.08.2008 № 15, от 20.01.2009 № 3, №4 предприниматель приобрел у ООО «Фаворит» пшеницу и кукурузу.

Согласно представленным первичным документам (книга покупок, счета-фактуры) заявителем приобретено товара у ООО «Фаворит» на сумму 252 059 917,51 рублей (в т.ч. НДС 23 043 479,72) (т. 4 л.д. 78-91).

В подтверждение совершения хозяйственных операций с ООО «Фаворит» в материалы дела представлен договор поставки от 15.08.2008 № 15, в соответствии с которым поставлена пшеница:

в количестве 696 т. по счету-фактуре № 00000004 от 02.02.2009 на сумму 4 628 400 руб., товар принят по товарной накладной № 4 от 02.02.2009 г.;

в количестве 100 т. по счету-фактуре № 00000005 от 03.02.2009 г. на сумму 615 000 руб., товар принят по товарной накладной № 5 от 03.02.2009 г.;

в количестве 700 т. по счету-фактуре № 00000006  от 05.02.2009 г. на сумму 4 795 000 руб., в том числе НДС 435 909, 09 руб., товар принят по товарной накладной № 6 от 05.02.2009 г.;

в количестве 156 т., по счету-фактуре № 8 от 09.02.2009 г., на сумму 1 053 000 руб., в том числе НДС 95 727, 27руб., товар принят по товарной накладной № 8 от 09.02.2009 г.

Согласно представленным документам получено товара в количестве 1 652 т., на общую сумму 11 091 400 руб., в том числе НДС 1 008 309, 09 руб.

Оплата по договору № 15 от 15.08.2008 г. осуществлялась безналичным расчетом, в материалы дела представлены: п\п № 131 от 16.01.2009 г. на сумму 720 000 руб.; п\п № 97 от 22.01.2009 г. на сумму 5 000 000 руб.; п\п № 98 от 27.01.09 г. на сумму 1 500 000 руб.; п\п № 99 от 28.01.09 г. на сумму 1 100 000 руб.; п\п № 101 от 04.02.09 г. на сумму 10 600 000 руб.; п\п № 104 от 09.02.09 г. на сумму 1 800 000 руб.; п\п № 105 от 09.02.09 г. на сумму 1 281 000 руб.; п\п № 105 от 12.02.09 г. на сумму 2 280 000 руб.; п\п № 106 от 16.02.09 г. на сумму 1 800 000 руб.; п\п № 107 от 17.02.09 г. на сумму 1 230 000 руб.; п\п № 108 от 17.02.09 г. на сумму 139 838 руб. Безналичным расчетом была произведена оплата по договору № 15 от 15.08.2008 г. на общую сумму 27 450 838 руб.

В подтверждение совершения хозяйственных операций с ООО «Фаворит» в материалы дела представлен договор поставки от 20.01.2009 № 3, согласно которому осуществлена поставка 3 000 т. кукурузы, счет-фактура № 6 от 20.01.2009 г. на сумму 14 250 000 руб., товарная накладная № 7 от 20.01.2009 г.

Оплата по договору № 3 от 20.01.2009 г. была произведена п\п № 103 от 05.02.2009 г. на сумму 5 000 000 руб.; п/п № 104 от 10.02.2009г. на сумму 5 000 000 руб. Безналичным расчетом была произведена оплата за кукурузу по договору № 3 от 20.01.2009 г. на общую сумму 10 000 000 руб.

В подтверждение совершения хозяйственных операций с ООО «Фаворит» в материалы дела представлен договор поставки от 20.01.2009 №4 (т. 25, л.д. 5-6), согласно которому осуществлена поставка 2 000 т. кукурузы в адрес заявителя, товарная накладная  № 1от 22.01.2009 г., счет-фактура № 1 от 20.01.2009 г. на сумму 7 500 000 руб.

Оплата по договору № 4 от 20.01.2009 г. производилась п/п № 96 от 22.01.2009 г. на сумму 1 900 000 рублей (т. 18, л.д. 64). Безналичным расчетом была произведена оплата по договору № 4 от 20.01.2009 г. на сумму 1 900 000 рублей.

Также к договору № 15 от 15.08.2008 г. по условиям которого была приобретена пшеница продовольственная 4-го класса, были представлены товарная накладная № 1 от 20.08.2008 г. к счету-фактуре № 0000001 от 20.08.2008 в количестве 504, 790 т. на общую сумму 2 301 535, 50 руб. в том числе НДС 209 230, 50 руб.; товарная накладная № 2 от 20.08.2008 г. к счет-фактуре № 00000002 от 20.08.2008 в количестве 2 000 т. на общую сумму 11 500 000 руб. в том числе НДС 1 045 454, 55 руб.; товарная накладная № 3 от 20.08.2008 к счету-фактуре № 00000003 от 20.08.2008 в количестве 500 т. на общую сумму 2 925 000 руб. в том числе НДС 265 909, 09 руб.; товарная на­кладная №4 от 20.08.2008 г. к счету-фактуре № 00000004 от 20.08.2008 в количестве 3 000 т. на общую сумму 16 200 000 руб. в том числе НДС 1 472 727, 27 руб.; товарная накладная №5 от 20.08.2008 г. к счету-фактуре № 00000005 от 20.08.2008 г. в количестве 3 000 т. на общую сумму 7 577 780 руб. в том числе НДС 688 889, 09 руб.; товарная накладная №6 от 26.08.2008 к счету-фактуре № 00000006 от 26.08.2008 г. в количестве 5 000 т. на общую сумму 30 000 000 руб. в том числе НДС 2 727 272, 73 руб.; товарная накладная № 7 от 27.08.2008 г. к счету-фактуре № 00000007 от 27.08.2008 г. в количестве 500 т. на общую сумму 2 925 000 руб. в том числе НДС 265 909, 09 руб.; товарная накладная № 8 от 28.08.2008 г. к счету-фактуре № 00000008 от 28.08.2008 г. в количестве 312, 380 т. на общую сумму 1 796 185 руб. в том числе НДС 163 289, 55 руб.; товар­ная накладная № 9 от 29.08.2008 г. к счету-фактуре № 00000009 от 29.08.2008 г. в количестве 2 500 т. на общую сумму 16 250 000 руб. в том числе НДС 1 477 272, 73 руб.; товарная накладная № 10 от 04.09.2008 г. к счету-фактуре № 00000010 от 04.09.2008 г. в количестве 1 000 т. на общую сум­му 6 500 000 руб. в том числе НДС 590 909 руб.; товарная накладная № 11 от 09.09.2008 г. к счет-фактуре № 00000011 от 09.09.2008 г. в количестве 2 700 т. на общую сумму 16 065 000 руб. в том числе НДС 1 460 454, 55 руб.; товарная накладная № 12 от 10.09.2008 г. к счет-фактуре № 00000012 от 10.09.2008г. в количестве 1 000 т. на общую сумму 6 500 000 руб. в том числе НДС 590 909, 09 руб.; товарная накладная № 3 от 12.09.2008 г. к счету-фактуре № 00000013 от 12.09.2008 г. в количестве 250 т. на общую сумму 1 437 500 руб. в том числе НДС 130 681, 82 руб.; товарная накладная № 14 от 14.09.2008 г. к счету-фактуре № 00000014 от 14.09.2008 г. в количест­ве 2 000 т. на общую сумму 12 800 000 руб. в том числе НДС 1 163 636, 36 руб.; товарная наклад­ная № 15 от 15.09.2008 г. к счету-фактуре № 00000015 от 15.09.2009 г. в количестве 2 000 т. на общую сумму 12 100 000 руб. в том числе НДС 1 100 000 руб.; товарная накладная № 16 от 29.09.2008 г. к счету-фактуре № 00000016 от 29.09.2008 г. в количестве 594, 420 т. на общую сум­му 3 583 624, 83 руб. в том числе НДС 325 784, 08 руб.; товарная накладная № 17 от 09.10.2008 г. к счету-фактуре № 00000017 в количестве 1 000 т. на общую сумму 5 350 000 руб. в том числе НДС 486 363, 64 руб.; товарная накладная № 18 от 13.10.2008 г. к счету-фактуре № 00000018 от 13.10.2008 г. в количестве 1 000 т. на общую сумму 5 350 000 руб. в том числе НДС 486 363, 64 руб.; товарная накладная № 19 от 15.10.2008 г. к счету-фактуре № 00000019 от 15.10.2008 г. в ко­личестве 1000 т. на общую сумму 5 000 000 руб. в том числе НДС 454 545, 46 руб.; т. 14, л.д. 2­151: товарная накладная № 23 от 11.11.2008 г. к счету-фактуре № 00000022 от 11.11.2008 г. в ко­личестве 3 000 т. на общую сумму 13 350 000 руб. в том числе НДС 1 213 636-36 руб.; товарная накладная № 21 от 17.11.2008 г. к счету-фактуре № 00000020 от 17.11.2008.г в количестве