Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.04.2014 по делу n А32-2965/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

банковским выпискам, ООО «Вектор» не осуществляло платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду машин, оборудования, офисных или складских помещений).

Из опроса директора и учредителя ООО «Вектор» Гилязова Радика Ильясовича, проведенного сотрудником ОРЧ №1 по линии налоговых преступлений МВО по РТ, следует, что по просьбе парня по имени Луби за вознаграждение Гилязов Р.А. зарегистрировал на свое имя примерно 8 фирм, одна из которых ООО «Вектор» (ИНН 1660123586). Отношение к деятельности этих фирм Гилязов Р.А. не имел: декларации, договора, бухгалтерские документы не подписывал, ООО «СочиЧерноморСтрой» ему не знакомо.

Кроме того, в проверяемый период обществом с ООО Строительная фирма «Прайм» (ИНН 1656043923, г. Казань) 20.05.2009 также заключен договор подряда на ремонт магазина и 01.06.2009 договор поставки отделочных и строительных материалов на общую сумму 8 107 302 руб., в том числе: НДС - 1 236 707 руб.

Договоры со стороны ООО «СочиЧерноморСтрой» подписаны директором Беззубовым А.В., со стороны ООО Строительная фирма «Прайм» директором Трошиной Е.А.

Счета-фактуры, выставленные ООО СФ «Прайм» в адрес ООО «СочиЧерноморСтрой», подписаны от имени Трошиной Е.А. Однако, подпись Трошиной Е.А. на счетах-фактурах визуально не соответствует подписи Трошиной Е.А. на договорах.

Кроме того, согласно сведениям базы данных ЕГРН руководителем и учредителем ООО СФ «Прайм» в период с 25.05.2009 по 10.12.2009 являлась Шакирзянова А. Г.

Из опроса гр. Шакирзяновой А. Г. следует, что примерно в начале мая 2009 года Шакирзянова А. Г. по просьбе парней по имени Витя и Денис отдала им копии паспорта и ИНН, позднее ездила с ними к нотариусу. Никаких документов (договоров, счетов-фактур и др.) от имени ООО СФ «Прайм» Шакирзянова А. Г. не подписывала, доверенностей не выдавала.

Согласно письмам Межрайонной ИФНС России №19 по Республике Татарстан от 17.02.2012 №2.12-0-20/00474, Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан от 30.09.2011 №2.15-0-13/020819@ ООО СФ «Прайм» состоит на налоговом учете с 15.09.2008. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность с 4 квартала 2009 года.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан от 26.10.2011 №2.15-0-13/022441@ руководителем ООО СФ «Прайм» в настоящее время является Романов Евгений Николаевич.

Из опроса Романова Е.Н. следует, что за вознаграждение он подписал пакет документов и в декабре 2008 года выдал доверенность, дающую право проведения от его лица действий, связанных с подачей документов по смене юридического адреса. Никаких договоров, счетов-фактур в качестве учредителя и руководителя ООО СФ «Прайм» не подписывал.

Основной вид деятельности ООО СФ «Прайм»: код ОКВЭД - 45.21 «Производство общестроительных работ». В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.01.2006 № 45 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» является лицензируемым видом деятельности.

Согласно письму СРО регионального некоммерческого партнерства «Содружество строителей республики Татарстан» от 06.07.2011 №22/4/1/4-422, ООО СФ «Прайм» (ИНН 1656043923) не является членом СРО РНП «Содружество строителей» и свидетельство о допуске к определенным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, не выдавалось.

Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах в базе данных инспекции отсутствуют.

Среднесписочная численность сотрудников ООО СФ «Прайм» составляла 1 человек.

Согласно протоколу осмотра от 13.09.2010 юридического адреса, заявленного ООО СФ «Прайм», по указанному адресу данная организация не находится. Договор аренды с собственником помещения ООО СФ «Прайм» не заключался.

Согласно сведениям базы данных ПК «ВАИ» ООО СФ «Прайм» имеет следующие «критерии риска»: массовый руководитель, непредставление отчетности, а также отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО СФ «Прайм» показал, что ООО СФ «Прайм» не осуществляло платежи, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности (за аренду машин, оборудования, офисных или складских помещений) в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «СочиЧерноморСтрой».

В проверяемом периоде обществом также заключило с ООО «Горизонт» (ИНН 1658093302, г. Казань) 15.08.2008 договор подряда № 85/08 на ремонт нежилого помещения на общую сумму 2 689 103 руб., в том числе НДС - 410 202 руб.

Договоры со стороны ООО «СочиЧерноморСтрой» подписаны директором Беззубовым А.В., со стороны ООО «Горизонт» - директором Газиятуллиной А.Н.

Счет-фактура от 30.09.2008 № 690, выставленный ООО «Горизонт» в адрес ООО «СочиЧерноморСтрой», подписан от имени Газиятуллиной А.Н.

Однако подпись Газиятуллиной А.Н. на счете-фактуре и договоре визуально не соответствует подписи Газиятуллиной А.Н. на справке о стоимости выполненных работ и акте о приемке выполненных работ.

Согласно письмам ИФНС России по Московскому району г.Казани от 25.01.2012 №2.15-0-17/000460дсп, от 14.09.2010 №2.15-0-35/010080дсп ООО «Горизонт» состоит на налоговом учете с 13.10.2007. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность с 4 квартала 2008 года.

Сведения о недвижимом имуществе, транспортных средствах, контрольно-кассовой технике в базе данных инспекции отсутствуют.

Среднесписочная численность сотрудников ООО «Горизонт» составляла 1 человек.

Согласно протоколу осмотра от 27.05.2010 юридического адреса, ООО «Горизонт» по заявленному адресу отсутствует, и деятельность не осуществляет.

Согласно сведениям базы данных ПК «ВАИ» ООО «Горизонт» имеет следующие «критерии риска»: непредставление отчетности, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Горизонт» показал, что на расчетный счет № 40702810400000010668, открытый в ЗАО АИБ «Ипотека-Инвест», поступали денежные средства от различных организаций за бинты, за уборку и вывоз снега, за сборку офисной мебели, за услугу промоушн-персонала, за лесопродукцию, за продукты питания, за автошины, за полиграф, за экспертизу и др. и перечислялись в адрес других организаций за ценные бумаги, за рыбопродукцию, за шкаф-купе, за гильзы, за мотор, за рюкзаки, за зоотовары и др.

Основной вид деятельности ООО «Горизонт»: код ОКВЭД - 45.21 «Производство общестроительных работ».

Из опроса директора и учредителя ООО «Горизонт» Газиятуллиной Алены Назимзяновны, проведенного оперуполномоченным УНП МВД по РТ, следует, что данное лицо по просьбе знакомого Лядова Константина зарегистрировала на свое имя ООО «Горизонт» (ИНН 1658093302). Все документы по регистрации фирмы Газиятуллина А.Н. отдала Константину. Они должны были вместе работать, но он пропал, печать была также у него. Отношение к деятельности этой фирмы Газиятуллина А.Н. не имела, документы финансово-хозяйственной деятельности не подписывала, платежи по расчетному счету не проводила. ООО «СочиЧерноморСтрой» ей не знакомо.

Налоговый орган, по результатам рассмотрения материалов повторной выездной налоговой проверки и возражений ООО «СочиЧерноморСтрой» от 13.08.2012, принял решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 27.08.2012 №13-52/1.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля Управлением дополнительно направлены: поручение о допросе свидетеля (бывшего директора ООО СФ «Прайм» Крыловой (Трошиной) Е.А.) от 29.08.2012 №13-19/26975@; поручение о допросе свидетеля (директора ООО «Комплект» Тимаковой М.В.) от 11.09.2012 №13-18/28261@; поручение о допросе свидетеля (директора Сочинского филиала ЗАО «Тандер» Кобылинского И.С.) от 04.09.2012 №13-18/27548@; поручение о допросе свидетеля (сотрудника ООО «СочиЧерноморСтрой» Егорова Е.В.) от 05.09.2012 №13-18/27588@; поручение о допросе свидетеля (сотрудника ООО «СочиЧерноморСтрой» Хоменко В.Я.) от 05.09.2012 №13-18/27589@; поручение о допросе свидетеля (сотрудника ООО «СочиЧерноморСтрой» Моисеева В.В.) от 05.09.2012 №13-18/27591@; поручение о допросе свидетеля (сотрудника ООО «СочиЧерноморСтрой» Денега С.И.) от 05.09.2012 №13-18/27594@; письмо от 29.08.2012 №13-18/26968@ в ИФНС России по Московскому району г.Казани о представлении регистрационного дела ООО «Горизонт»; письмо от 29.08.2012 №13-18/26973@ в МИФНС России № 6 по Республике Татарстан о представлении регистрационного дела ООО СФ «Прайм»; письмо от 29.08.2012 №13-18/26964@ в МИФНС России № 6 по Республике Татарстан о представлении регистрационного дела ООО «Вектор»; письмо от 31.08.2012 №13-18/27367@ в ИФНС России № 24 по г.Москве о представлении регистрационного дела ООО «Комплект»; письмо в МИФНС России № 19 по Республике Татарстан от 11.09.2012 №13-18/28259@; поручение от 30.08.2012 №13-19/26981@ об истребовании карточек с образцами подписей у ЗАО «Ипотека инвест»; поручение от 30.08.2012 №13-19/26982@ об истребовании карточек с образцами подписей у ОАО «Русь-банк»; поручение от 30.08.2012 №13-19/26983@ об истребовании карточек с образцами подписей у АКБ «БТА-Казань»; поручение от 30.08.2012 №13-19/26984@ об истребовании карточек с образцами подписей у ОАО «Волга-кредит»; поручение от 30.08.2012 №13-19/26985@ об истребовании карточек с образцами подписей у ЗАО «ТатИнвестБанк»; поручение от 30.08.2012 №13-19/26989@ об истребовании карточек с образцами подписей у ОАО «Энергобанк»; поручение от 30.08.2012 №13-19/26990@ об истребовании карточек с образцами подписей у филиала Сбербанк России «Банк Татарстан»; письмо начальнику отдела в г.Сочи УЭБ и ПК ГУ МВД России по Краснодарскому краю от 11.09.2012 №13-21/28263 об оказании содействия в проведении опросов.

Постановлением управления от 21.09.2012 № 2 назначена почерковедческая экспертиза подписей Гилязова Р.И (ООО «Вектор»), Трошиной Е.А. (ООО СФ «Прайм») и Газияттуллиной А.Н. (ООО «Горизонт») в договорах и счетах-фактурах, в связи с отрицанием данных лиц своей причастности к деятельности данных организаций.

Ознакомление представителя ООО «СочиЧерноморСтрой» с постановлением о назначении экспертизы и о разъяснении его прав подтверждается протоколом от 24.09.2012 № 2 об ознакомлении.

Обществом 25.09.2012 представлены дополнительные вопросы для экспертизы, которые письмом Управления от 26.09.2012 №13-23/29759 направлены в адрес филиала МОО «Союз криминалистов» для получения по ним заключения эксперта. Получен ответ филиала МОО «Союз криминалистов» от 27.09.2012 № 31 на поставленные вопросы.

Экспертиза проведена на основании договора о проведении экспертизы от 24.09.2012 № 2012/09-93, заключенного ООО «Союз Криминалистов» с УФНС по Краснодарскому краю, со стороны экспертного учреждения подписанного директором Плетень Олегом Ивановичем.

На экспертизу представлены выписки из регистрационных дел ООО «Вектор», ООО СФ «Прайм», ООО «Горизонт», договор подряда, заключенного с ООО СФ «Прайм» от 20.05.2009, договор аренды спецтехники общества с ООО «Вектор» от 23.09.2009, счета-фактуры от 27.07.2009 № 364 и от 15.09.2009 № 347 (ООО «Вектор»), от 01.07.2009 № 358 (ООО СФ «Прайм»), от 30.09.2008 (ООО «Горизонт»).

Согласно заключению эксперта Шатовой Екатерины Алексеевны от 27.09.2012 № 2012/09-09П (т.д. 2), изображения подписи от имени Гилязова Р.И. в договоре и счете-фактуре, выставленной ООО «Вектор», выполнены не Гилязовым Р.И., а другими лицами; изображения подписи от имени Трошиной Е.А. в договоре и счете-фактуре, выставленной ООО СФ «Прайм», выполнены не Трошиной Е.А., а другими лицами; изображения подписи от имени Газиятуллиной А.Н. в договоре и счете-фактуре, выставленной ООО «Горизонт», выполнены не Газиятуллиной А.Н., а другими лицами.

Письмом от 04.09.2012 №2.12-0-20/03170 МИФНС № 19 по Республике Татарстан направила протоколы опросов свидетелей - руководителей ООО СФ «Прайм» Трошиной Е.А. и Шакирзяновой А.Г., согласно которым они отрицают свою причастность к ведению финансово-хозяйственной деятельности ООО СФ «Прайм», подписанию каких-либо документов (счета-фактуры, договора, акты выполненных работ и др.).

Письмом от 10.09.2012 №21-08/14252 МИФНС № 8 по Краснодарскому краю направила протокол опроса бывшего директора Сочинского филиала ЗАО «Тандер», который подписывал договоры с директором ООО «СочиЧерноморСтрой» о выполнении строительных работ в магазинах «Магнит». Согласно протоколу опроса от 07.09.2012 № 107 данное лицо пояснило, что фактически ремонтные работы магазинов «Магнит» в г.Сочи выполнялись генеральным подрядчиком ООО «СочиЧерноморСтрой».

Согласно протоколам опросов сотрудников ООО «СочиЧерноморСтрой» Денега С.И. от 07.09.2012 и Моисеева В.В. от 10.09.2012, они и еще один работник ООО «СочиЧерноморСтрой» Егоров Е. выполняли работы в магазинах «Магнит». При этом ООО «Вектор», ООО СФ «Прайм», ООО «Горизонт» им не знакомы.

Материалами дела подтверждается, что представитель ООО «СочиЧерноморСтрой» ознакомлен с материалами, полученными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, копии документов, в том числе экспертное заключение, вручены представителю налогоплательщика под подпись (протокол ознакомления от 27.09.2012).

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы заявителя о том, что заключение эксперта от 27.09.2012 №2012/09-09П не может являться надлежащим доказательством по делу, поскольку в договоре на проведение экспертизы отсутствует ссылка на приложение № 2 к договору, в котором эксперт предупрежден об ответственности за дачу ложного заключения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 95 НК РФ в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

Статьей 129 НК РФ установлена ответственность эксперта за дачу заключения или показания в суде либо при производстве предварительного расследования.

Частью 2 статьи 129 НК РФ установлено, что дача экспертом заведомо ложного заключения влечет взыскание штрафа в размере до 5 тыс. рублей.

Суд первой инстанции установил, что в постановлении управления о назначении экспертизы № 2 отсутствуют сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения. В заключении эксперта также не содержатся сведения о проведении такого процессуального действия.

При этом суд правомерно исходил из того, что положения Федерального закона от 31.05.2001 N 73-ФЗ "О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации", определяющие правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации в гражданском, административном