Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2014 по делу n А53-2672/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

в строке 140 раздела 3 декларации по НДС.

В соответствии с п 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с п.6 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В 1 квартале 2009 года ОО «Сельхоз ТД»-«отгрузило в адрес «ПКЗ Лабинский» товар на сумму 3 529 839,85 руб., в том числе НДС 538 450,18 руб.

ООО «Сельхоз ТД» заявлен вычет НДС 596 226,60 руб., что подтверждается книгой покупок за 1 квартал 2009 г. (строка №673) [т.4 л.д.86].

Разница в размере фактически 57813,54 руб. образовалась за счет того, что при отгрузке товара во 2-4 кварталах 2008 года ООО «Сельхоз ТД» заявило к налоговому вычету НДС с авансов в меньшем размере, чем имело право, а именно:

Согласно Книг продаж ООО «Сельхоз ТД», отбор по контрагенту ООО «ПКЗ Лабинский»:

в 1 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате в бюджет НДС с аванса в сумме 1886221,48 руб.(счет-фактура № 372 от 31.03.2008 года)

Во 2 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «ПКЗ Лабинский» товар на сумму 4 069 077 12 руб. (без НДС) и имело право заявить к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118 в размере 732 433,83 руб., фактически заявило 662 900,88 руб. [т.2 л.д. 128-156] (строка №849, в том числе по ставке 18%- 575984,64 руб., по ставке 10% 86916,24 руб.).

В 3 квартале 2008 года-«Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «ПКЗ Лабинский» товар на сумму 1 418 993,96 руб., НДС по ставке 18%- 255390,43 руб., НДС по ставке 10% 15,84 руб.

В 4 квартале 2008 года - ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «ПКЗ Лабинский» на сумму 2064898,7 руб., НДС по ставке 18% 371611,71 руб., НДС по ставке 10%- 77,80 руб.

В 1 квартале 2009 года - ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «ПКЗ Лабинский» товар на сумму 2991389,67 руб., НДС по ставке 18%- 538450,18 руб.

По итогам налогового периода авансовый НДС закрывается вычетом налога, который общество имеет право заявить в случае отгрузки предоплаченных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Всего за 2 квартал 2008 года - 1 квартал 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате в бюджет РФ НДС с оборотов реализации товаров в сумме 1828407,94 руб. (575984,64 + 86916,24 + 255390,43 + 15,84 + 371611,71 + 38,90 + 538450,18). НДС с аванса полученного (дт 76/АВ Кт 68/2) в 1 квартале 2008 года - 1886221,48 руб. Превышение задекларированного НДС с аванса над НДС исчисленных с оборотов реализации товаров ООО «Сельхоз ТД» в адрес ООО «ПКЗ Лабинский»- 57813,54 руб. (1886221,48­1828407,94) . (Т.е. незакрытый НДС с авансов полученных от ООО «ПКЗ Лабинский»).

В 1 квартале 2009 года в книге покупок ООО «Сельхоз ТД» учтен счет-фактура № 372 от 31.03.2008 года на сумму 3522302,16 руб., в том числе НДС 596226,6 руб. ООО Лабинский ПКЗ, ИНН 2342014881, КПП 234201001 и соответственно заявлен к налоговому вычету НДС в сумме 596226,6 руб.

ООО «Сельхоз ТД» предъявлен к вычету НДС с авансов закрытых отгрузкой товаров по контрагенту ООО «ПКЗ Лабинский» в сумме 596226,602 (538450,18 НДС с оборотов реализации за 1 квартал 2009 года и 57776,44 перерасчет НДС с момента получения авансов с 1 квартал 2008 года по 1 квартал 2009 года) (Книга покупок за 1 квартал 2009 года (строка 673, т.4 лд. 86).

Таким образом, налоговым органом нарушен п.8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ и необоснованно отказано в налоговом вычете НДС ООО «Сельхоз ТД» в 1 квартал 2009 года в сумме 58926,3 руб. (596226,6-537300,3) по счету-фактуре № 372 от 31.03.2008 года.

В отношении ООО «АгроСоюз Юг Руси».

Между ООО «АгроСоюз Юг Руси» - «покупателем» и ООО «Сельхоз ТД» -«продавцом» был заключен Договор поставки №2 от 13.12.2007 г. (т.2 л.д. 65-70).

Во исполнение данного Договора № 2 от 13.12.2007 года на расчетный счет ООО «Сельхоз ТД» покупателем ООО «АгроСоюз Юг Руси» была произведена оплата в размере 179 460 300 руб., в том числе за товары, облагаемые НДС 18% - 144 196 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 21 996 000 руб.; за товары, облагаемые НДС 10% - 35 264 300 руб., в т.ч. НДС 10%- 3 205 845,45 руб.

Оплата произведена платежными поручениями [Приложения №9-19]: №632 от 22.02.2008 г. - 100 000 000 руб., в .т.ч. НДС 18%, 15 254 237,29 руб. №621 от 21.02.2008 г. - 17 309 000 руб., в т.ч. НДС 18% 2 640 355,93 руб. №566 от 18.02.2008г. - 26 887 000 руб., в т.ч. НДС 18% 4 101 406,78 руб. №64 от 19.03.2008г. - 343 200 руб., в т.ч. НДС 10% 31 200 руб. №33 от 17.03.2008 г. – 688 000 руб., в т.ч. НДС 10% 62 545,45 руб. №924 от 12.03.2008 г. - 1 893 000 руб., в т.ч. НДС 10% 172 090,91 руб. №882 от 12.03.2008 г. - 439 000 руб., в т.ч. НДС 10% 39 909,09 руб. №847 от 06.03.2008 г. - 405 000 руб., в т.ч. НДС 10% 36 818,18 руб. №809 от 05.03.2008 г. - 3 150 000 руб., в т.ч. НДС 10% 286 363,64 руб. №773 от 03.03.2008 г. - 1 123 000 руб., в т.ч. НДС 10% 102 090,91 руб. №799 от 04.03.2008 г.- 336 100 руб., в т.ч. НДС 10% 30 554,55 руб. Часть этой оплаты в размере 143 879 266,33 руб., в т.ч. НДС 21 438 678,04 руб. являлась предоплатой за товары: за реализацию товаров, облагаемых ставкой НДС 10%: 8 258 633,02 руб., в т.ч. НДС 750 784,82 руб.; за реализацию товаров, облагаемых ставкой НДС 18%: 135 620 633,31 руб., в т.ч. НДС 20 687 893,22 руб.

Руководствуясь п.1 ст. 154 НК РФ, ООО «Сельхоз ТД» при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, включило сумму полученных авансов в налоговую базу НДС , исчислило НДС к уплате в бюджет по расчетной ставке 18/118. Счет-фактура № 376 от 31.03.2008 года учтен в книге продаж на сумму 143879266,33 руб., в том числе НДС в сумме 21438678,04 руб., в том числе по ставке 18/118 в сумме 20687893,22 руб., НДС по ставке 10/110- 750784,82 руб.

Авансовый счет фактура (Дт 76АВ/Кт 68/2) был ООО «Сельхоз ТД» отражен по строке 140 раздела 3 Декларации по НДС за 1 квартал 2008 года (т.2 л.д. 13-19). Книга продаж ООО «Сельхоз ТД» сопоставима Декларацией по НДС за 1 квартал 2008 года.

Согласно Книг продаж ООО «Сельхоз ТД», отбор по контрагенту ООО «АгроСоюз Юг Руси»:

В 1-м квартале 2008 года ООО ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» товары и на сумму 200664,71 руб., имело право заявить к вычету НДС в сумме 18/118 в размере 36119,64 руб., фактически заявило согласно Дополнительного листа к книге покупок (счет-фактура № 376 от 31.03.2008 года)-32292,27 руб.

Во 2 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» товары и на сумму 48046042,92 руб., НДС в сумме -6947218,86 руб., в том числе по ставке 18% 4820882,56 руб., по ставке 10% -2126336,30 руб.

В 3-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» товары на сумму 13940389,75 руб., НДС всего в сумме 2440662,48 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 2354902,79 руб., НДС по ставке 10% - 85759,69 руб. В 4-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» товары на сумму 1960675,08 руб., НДС в сумме 348230,23 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 342366,09 руб., НДС по ставке 10% - 5864,14 руб.

По данным бухгалтерского учета ООО «Сельхоз ТД» на 01.01.2009 года кредитовое сальдо по балансовому счету 62/2 «Авансы полученные» по контрагенту ООО «АгроСоюз Юг Руси» по Договору № 2 от 13.12.2007 года в сумме 71 753 960,55 руб.

В 1 квартале 2009 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» товары на сумму 60817892,1 руб., НДС в сумме 10941403,86 руб., в том числе по ставке 18% - 10934132,70 руб., НДС по ставке 10% - 7271,16 руб.

По итогам налогового периода авансовый НДС закрывается вычетом налога, который общество имеет право заявить в случае отгрузки предоплаченных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Всего за 2 квартал 2008 года - 1 квартал 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате (вычет НДС с аванса) в бюджет РФ НДС с оборотов реализации товаров в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» в сумме 20 706 635,58 руб.(32292,27+ 6947218,86+­3172,19+2440662,48+348230,23+10941403,86). В 1 квартале 2008 года заявлен НДС с аванса 21 438 678,04 руб. Расчетная величина превышения задекларированного НДС с аванса над НДС, исчисленных с оборотов реализации товаров ООО «Сельхоз ТД» в адрес ООО «АгроСоюз Юг Руси» составляет – 732 042,46 руб. (21 438 678,04-20 706 635,58).

В 1 квартале 2009 года в книге покупок ООО «Сельхоз ТД» учтен счет-фактура № 376 от 31.03.2008 г. на «аванс полученный» от ООО «АгроСоюз   ЮгРуси», ИНН 6167044609/КПП 616701001 на сумму 70039501,22 руб., НДС- 11674711,16 руб. (в том числе НДС с оборотов реализации товаров в 1 квартале 2009 года - 10 941 403,86 руб., расчетная величина не закрытого НДС с аванса отраженного в 1 квартале 2008 года - 733307,3 руб.)

Возможный к вычету НДС с ранее полученных авансовых платежей в сумме 11670274,42 руб. в том числе НДС с оборотов реализации за 1 квартал 2009 года-10941403,86 руб.; расчетная величина разницы между НДС с авансов полученных в Налоговой декларации за 1 квартал 2008 года и НДС с оборотов реализации (закрытых авансов) - 732 042,46 руб.

Таким образом, налоговым органом нарушен п.8 ст. 171 НК РФ и п. 6 ст. 172 НК РФ и необоснованно отказано в налоговом вычете НДС ООО «Сельхоз ТД» в 1 квартал 2009 года в сумме 990719,46 руб. по счету-фактуре № 376 от 31.03.2008 года.

В отношении ООО «Октябрь».

Между ООО «Сельхоз ТД» и ООО «Октябрь», ИНН 2340016756 был заключен договор поставки №8/1 от 24.09 2007 г. На основании данного договора ООО «Сельхоз ТД» на расчетный счет была получена оплата от ООО «Октябрь» в размере 14 355 398,17 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 189 806,50 руб. (платежное поручение № 152 от 26.03.2008 года на сумму 14355398,17 руб.)

Часть данной оплаты в сумме 14067795,62 руб., в том числе НДС в сумме 2145934,93 руб. являлись предварительной оплатой в счет предстоящей поставки товаров. С полученной предоплаты ООО «Сельхоз ТД» на основании абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ исчислило и уплатило в бюджет НДС.

В книге продаж за 1 квартал 2008 года ООО «Сельхоз ТД» зарегистрирован счет-фактура № 368 от 31.03.2008 года на аванс полученный от ООО «Октябрь» в сумме 14067795,62 руб., в том числе НДС 2145934,93 руб.

В соответствии с абз.2 п.1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Полученная предоплата была отражена ООО «Сельхоз ТД» в строке 140 раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с п.6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеуказанных норм Общество производило вычеты по мере отгрузки. Отгрузка товаров производилась в период с 2 квартала 2008 года по 1 квартал 2009 года.

Согласно Книги продаж ООО «Сельхоз ТД» отбор по контрагенту ООО «Октябрь»:

Во 2 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» произвело отгрузку товаров в адрес ООО «Октябрь» 6580027,99 руб., НДС с оборотов реализации всего- 928550,93 руб., в том числе НДС по ставке 18%- 608733,23 руб., по ставке 10% - 319817,70 руб.

В 3-м квартале 2008 года- ООО «Сельхоз ТД» произвело отгрузку товаров в адрес ООО «Октябрь» 1000533,29 руб., НДС с оборотов реализации - по ставке 18%- 180096,02 руб.

В 4-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» произвело отгрузку товаров в адрес ООО «Октябрь» 358437,32 руб., НДС с оборотов реализации- по ставке 18%- 64518,73 руб..

По данным бухгалтерского учета ООО «Сельхоз ТД» на 01.01.2009 года кредитовое сальдо по балансовому счету 62/2 «Авансы полученные» по контрагенту ООО «Октябрь в сумме 4955631,34 руб.

В периоде 1 квартал 2009 года Общество отгрузило в адрес ООО «Октябрь» товар на сумму 4 956 562,70 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 756 085,82 руб.

По итогам налогового периода авансовый НДС закрывается вычетом налога, который общество имеет право заявить в случае отгрузки предоплаченных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Всего за 2 квартал 2008 года - 1 квартал 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате (вычет НДС с аванса) в бюджет РФ НДС с оборотов реализации товаров в адрес ООО «Октябрь» в сумме 1929251,50 руб. (608733,23+ 319817,70+ 180096,02+64518,73+756 085,82).

Согласно счета-фактуры № 368 от 31.03.2008 года с аванса полученного от ООО «Октябрь» в сумме 14067795,62 руб., ООО «Сельхоз ТД» исчислен к уплате в бюджет РФ НДС в сумме НДС 2145934,93 руб.

Превышение задекларированного НДС с аванса над НДС исчисленных с оборотов реализации товаров ООО «Сельхоз ТД» в адрес ООО «Октябрь»- составляет 216683,43 руб.) (2145934,93-1929251,50 руб.)

Обществом заявлено вычетов НДС 972 769,32 руб., что подтверждается счетом-фактурой № 368 от 31.03.2008 года, книгой покупок за 1 квартал 2009 г. (строка №676). В том числе НДС с оборотов реализации товаров в адрес ООО «Октябрь»- 756085,82 руб.; корректировочная расчетная величина НДС за весь период поставки товаров в счет аванса полученного- 216683,50 руб.). Итого расчетная величина вычета НДС с аванса полученного возможного к вычету в 1 квартале 2009 года по контрагенту ООО «Октябрь» - 972769,25 руб.

Статья 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, Общество в 1 квартале 2009 года применило вычеты, право на которые возникло во 2 квартале 2008 года-1 квартале 2009 года.

Фактический объем отгрузки во 2 квартале 2008 года подтверждается книгой продаж за 2 квартал 2008 года.

Фактический объем отгрузки в 1 квартале 2009 года подтверждается книгой продаж за 1 квартал 2009 года.

Таким образом, ООО «Сельхоз ТД» законно и обоснованно в 1 квартале 2009 года произведен налоговый вычет НДС по счету-фактуре № 368 от 31.03.2008 года в сумме 972769,32 руб. Вывод налогового органа о завышении вычета НДС в сумме 216852,62 руб. не верен и документально не подтвержден.

В отношении ООО «Отрадное».

Между ООО «Сельхоз ТД» «продавцом» и ООО «Отрадное» «покупателем» был заключен договор поставки №9/1 от 9.01.2008 г.

На основании данного договора ООО «Сельхоз ТД» была получена оплата от покупателя в размере 10 850 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 655 084,75 руб. (с учетом письма ООО «Отрадное» об