Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2014 по делу n А53-2672/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

уточнении назначения платежа №147 от 24.03.2008 г.)

Оплата произведена платежным поручением №107 от 26.03.2008 г. на сумму 10850000 руб., в том числе НДС 1655084,75 руб.

Часть этой оплаты в размере 10 259 902,21 руб., в т.ч. НДС 1 565 069,83 руб. являлась предоплатой за товары, которые были поставлены ООО «Сельхоз ТД».

С полученной предоплаты общество на основании абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ исчислило и уплатило в бюджет НДС, что подтверждается Книгой продаж ООО «Сельхоз ТД» за 1 квартал 2008 года, счетом-фактурой № 367 от 31.03.2008 года на сумму 10259902,21 руб., в том числе НДС - 1565069,83 руб. декларацией по НДС за 1 квартал 2008 г. [т.2 л.д. 13-191.

В соответствии с абз.2 п.1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты' с учетом налога.

Полученная предоплата была отражена в строке 140 раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.

В соответствии с п.8 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с п.6 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеуказанных норм Общество производило вычеты по мере отгрузки. Отгрузка товаров производилась в период с 2 квартала 2008 года по 1 квартал 2009 года.

Согласно Книги продаж ООО «Сельхоз ТД» отбор по контрагенту ООО «Отрадное».

В 1 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «Отрадное товары стоимостью 1225514,88 руб., НДС по ставке 10%- 122551,50 руб.;

Во 2 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «Отрадное» товары на сумму 3388632,38 руб., НДС в сумме 555249,67 руб., в том числе НДС по ставке 18%- 486869,47 руб., НДС по ставке 10%- 68380,20 руб.

Во 3 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «Отрадное» товары на сумму 402022,70 руб., НДС по ставке 18%- 72364,05 руб.

Во 4 квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ООО «Отрадное» товары на сумму 66000,74 руб., НДС по ставке 18%- 11880,14 руб.

По данным бухгалтерского учета ООО «Сельхоз ТД» на 01.01.2009 года кредитовое сальдо по балансовому счету 62/2 «Авансы полученные» по контрагенту ООО «Отрадное» в сумме 4 415 686,1 5 руб.

В периоде 1 квартал 2009 года общество отгрузило в адрес ООО «Отрадное» товар на сумму 4 415 700,26 руб., в том числе НДС 673 581,41руб.

По итогам налогового периода авансовый НДС закрывается вычетом налога, который общество имеет право заявить в случае отгрузки предоплаченных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Всего за 2 квартал 2008 года - 1 квартал 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате (вычет НДС с аванса) в бюджет РФ НДС с оборотов реализации товаров в адрес ООО «Отрадное» в сумме 1435626,77 руб. (122551,50+555249,67+ 72364,05+11880,14+673 581,41) .

ООО «Сельхоз ТД» в 1 квартале 2008 года в книге продаж зарегистрирован счет-фактура № 367 от 31.03.2008 года на сумму 10259902,21 руб., в том числе НДС -1565069,83 руб.

Превышение задекларированного НДС с аванса над НДС исчисленных с оборотов реализации товаров ООО «Сельхоз ТД» в адрес ООО «Отрадное»- составляет 129443,06 руб. (1565069,83-1435626,77)

ООО «Сельхоз ТД» заявлен вычет НДС 803 024,45 руб., что подтверждается книгой покупок за 1 квартал 2009 г. (строка №677) (в том числе НДС с в сумме 673581,41 руб. и расчетная величина вычета НДС с аванса полученного возможного к вычету в 1 квартале 2009 года по контрагенту ООО «Отрадное»-129443,04 руб.)

Статья 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, общество в 1 квартале 2009 года применило вычет НДС с аванса полученного от ООО «Отрадное», право на которые возникло в 1 квартале 2008 года-1 квартал 2009 года.

Таким образом, ООО «Сельхоз ТД» налоговый вычет НДС по счету-фактуре № 367 от 31.03.2008 года обоснованно заявлен в размере 803024,45 руб. Вывод налогового органа о завышении вычета НДС в сумме 129445,25 руб. не верен и документально не подтвержден.

В отношении ООО «Правда».

Между ООО «Сельхоз ТД»- «продавцом» и ООО «Правда», «покупателем» был заключен договор поставки №10/1 26.12.2007 г.

На основании данного договора ООО «Сельхоз ТД» от покупателя ООО «Правда» была получена оплата в размере 18 803 376,31 руб., в т.ч. НДС 18% - 2 868 311,64 руб. (платежное поручение №90 от 26.03.2008 г.).

Часть этой оплаты в размере 15 544 166,90 руб., в т.ч. НДС 2 371 144,1 руб. являлась предоплатой за товары, которые были поставлены позднее.

С полученной предоплаты общество на основании абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ исчислило и уплатило в бюджет НДС, что подтверждается счет-фактура №366 от 31.03.2008 г., декларацией по НДС за 1 квартал 2008 г. и книгой продаж за 1 квартал 2008 г.

В соответствии с абз.2 п.1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Полученная предоплата была отражена в строке 140 раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с п.6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеуказанных норм общество производило вычеты по мере отгрузки. Отгрузка товаров производилась в период с 2 квартала 2008 года по 1 квартал 2009 года.

Согласно Книги продаж ООО «Сельхоз ТД» отбор по контрагенту ООО «Правда»:

Во 2-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» был отгружен товар в адрес ООО «Правда» на сумму 6165079,73 руб., НДС в сумме 824754,68 руб., в том числе по ставке 18% 468555,06 руб., по ставке 10% 356199,62 руб.

Во 3-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» был отгружен товар в адрес ООО «Правда» на сумму 1989550,9 руб., НДС в сумме 281860,83 руб., в том числе НДС по ставке 18%- 186537,91 руб., НДС по ставке 10% 95322,92 руб.

Во 4-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» был отгружен товар в адрес ООО «Правда» на сумму 2369194,62 руб., НДС- 349182,06 руб., в том числе НДС по ставке 18%- 252590,79 руб., НДС по ставке 10% 96591,27 руб.

По данным бухгалтерского учета ООО «Сельхоз ТД» на 01.01.2009 года кредитовое сальдо по балансовому счету 62/2 «Авансы полученные» по контрагенту ООО «Правда» в сумме 3564544,08 руб.

Во 1 -м квартале 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был отгружен товар в адрес ООО «Правда» на сумму 3032911,01 руб., НДС в сумме 533076,06 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 517016,06 руб., НДС по ставке 10%- 16060,00 руб.

По итогам налогового периода авансовый НДС закрывается вычетом налога, который общество имеет право заявить в случае отгрузки предоплаченных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Всего за 2 квартал 2008 года - 1 квартал 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате (вычет НДС с аванса) в бюджет РФ НДС с оборотов реализации товаров в адрес ООО «Правда» в сумме 1988873,63 руб. (824754,68+281860,83+ 349182,06+533076,06).

ООО «Сельхоз ТД» в 1 квартале 2008 года в книге продаж зарегистрирован счет-фактура № 366 от 31.03.2008 года, на аванс ООО «Правда», в размере 15544166,9 руб., в том числе НДС по ставке 18/118 -2371144,1 руб.

Превышение задекларированного НДС с аванса над НДС исчисленных с оборотов реализации товаров ООО «Сельхоз ТД» в адрес ООО «Правда»- составляет 382 270,47 руб. (2371144,1-1988873,63).

ООО «Сельхоз ТД» заявлен вычет НДС 785 507,54 руб., что подтверждается книгой покупок за 1 квартал 2009 г. (строка №678) [т.4 л.д.84].(в том числен НДС с оборотов реализации товаров в адрес ООО «Правда» в 1 квартале 2009 года- 533076,06 руб.; расчетная величина НДС с аванса полученного в 1 квартале 2008 года возможного к вычету в 1 квартале 2009 года по контрагенту ООО «Правда» в сумме 252431,48 руб.).

Разница в размере 252 431,48 руб. образовалась за счет того, что при отгрузке товара во 2 квартале 2008 года - 1 квартале 2009 года ООО «Сельхоз ТД» заявило вычет с авансов в меньшем размере, чем имело на то право.

Во 2 квартале 2008 года Общество отгрузило товар на сумму 6 165 079,13 руб. (без учета НДС) и имело право заявить к вычету НДС, исчисленный по ставке 18/118, в размере 1 109 714,35 руб., фактически заявило 824 754,66 руб. (строка №843).

Таким образом, Общество по итогам 2 квартала 2008 года имело право дополнительно заявить к вычету НДС в размере 284 959,69 руб.

Статья 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, ООО «Сельхоз ТД» законно и обоснованно принят налоговый вычет НДС по счету-фактуре № 366 от 31.03.2008 года в сумме 785507,5 руб. Вывод налогового органа о завышении вычета НДС в сумме 241763,5 руб. неверен и документально не подтвержден.

В отношении ЗАО «Пригородное».

Между ООО «Сельхоз ТД» «продавцом» и ЗАО «Пригородное» был заключен договор поставки №16 от 28.12.2007 г.

Во исполнение данного договора ООО «Сельхоз ТД» от покупателя ЗАО «Пригородное» была получена оплата в размере 12 650 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 929 661,02 руб. (платежное поручением №72 от 26.03.2008 г.).

Часть этой оплаты в размере 10 296 603,14руб., в т.ч. НДС 1 570 668,28 руб. являлась предоплатой за товары.

С полученной предоплаты ООО «Сельхоз ТД» на основании абз. 2 п.1 ст. 154 НК РФ исчислило и уплатило в бюджет НДС, что подтверждается счет-фактура №365 от 31.03.2008 г. декларацией по НДС за 1 квартал 2008 г. и книгой продаж за 1 квартал 2008 г.

В соответствии с абз.2 п.1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Полученная предоплата была отражена в строке 140 раздела 3 декларации по НДС за 1 квартал 2008 г.

В соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В соответствии с п.6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На основании вышеуказанных норм общество производило вычеты авансового НДС по мере отгрузки. Отгрузка товаров производилась в период с 2 квартала 2008 года по 1 квартал 2009 года.

Во 2-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ЗАО «Пригородное» товары стоимостью 4862070,42 руб., НДС в сумме 614195,10 руб., в том числе по ставке 18%- 287973,12 руб., по ставке 10%- 326221,98 руб.

В 3-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ЗАО «Пригородное» товары стоимостью 839800,99 руб., НДС 151164,26 руб.;

В 4-м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ЗАО «Пригородное» товары стоимостью 85815,82 руб., НДС 15446,83 руб.

В 1-м квартале 2009 года ООО «Сельхоз ТД» отгрузило в адрес ЗАО «Пригородное» товары стоимостью 3159746,84 руб., НДС 568754,48 руб.

По итогам налогового периода авансовый НДС закрывается вычетом налога, который общество имеет право заявить в случае отгрузки предоплаченных товаров (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ).

Всего за 2 квартал 2008 года - 1 квартал 2009 года ООО «Сельхоз ТД» был заявлен к уплате (вычет НДС с аванса) в бюджет РФ НДС с оборотов реализации товаров в адрес ЗАО «Пригородное» в сумме 1349560,67 руб. (614195,10+ 151164,26+15446,83+568754,48) .

В 1 -м квартале 2008 года ООО «Сельхоз ТД» в составе налогооблагаемой базы НДС был учет счет-фактура № 365 от 31.03.2008 года, на аванс в размере 10 296 603,14 руб., в том числе НДС по ставке 18/118 - 1570668,28 руб.

Превышение задекларированного НДС с аванса над НДС исчисленных с оборотов реализации товаров ООО «Сельхоз ТД» в адрес ЗАО «Пригородное» - составляет 221107,61 руб. (1570668,28-1349560,67) образовалась за счет того, что при отгрузке товара во 2 квартале 2008 года - 1 квартале 2009 года ООО «Сельхоз ТД» заявило вычет с авансов в меньшем размере, чем имело на то право в соответствии с НК РФ.

В 1 квартале 2009 года в книге покупок ООО «Сельхоз ТД» учтен счет-фактура № 365 от 31.03.2008 года на «аванс полученный» от ЗАО «Пригородное», ИНН 6151009768/КПП 615101001на сумму 3728109,72 руб., НДС 789862,16 руб. (в том числе на НДС с оборотов реализации товаров в адрес ЗА «Пригородное» в 1 квартале 2009 года - 568754,48 руб., расчетная величина НДС с аванса полученного в 1 квартале 2008 года возможного к вычету в 1 квартале 2009 года по контрагенту ЗАО «Пригородное» 221107,68 руб.

Обществом заявлено вычетов НДС 789 862,16 руб., что подтверждается книгой покупок за 1 квартал 2009 г. (строка №679).

Разница за счет того, что при отгрузке товара во 2 квартале 2008 года Общество заявило вычет с авансов в меньшем размере, чем имело на то право.

Статья 172 НК РФ, устанавливающая порядок применения вычетов, не исключает возможности применения вычета НДС за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены и поставлены на учет. Таким образом, вычет можно заявить и в периодах, следующих за тем, в котором возникло право на него, при соблюдении трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ.

Таким образом, общество в 1 квартале 2009 года применило вычеты с ранее полученного аванса, право на которые возникло во 2 квартале 2008 года - 1 квартале 2009 года.

Таким образом. ООО «Сельхоз ТД» законно и обоснованно принят налоговый вычет НДС по счету-фактуре № 365 от 31.03.2008 года в сумме 789862,16 руб. Вывод налогового органа о завышении вычета НДС в сумме 221167,46 руб. не верен и документально не подтвержден.

На основании вышеизложенного суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом по данному эпизоду