Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2014 по делу n А32-22468/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

п. 6 ст. 346.2 НК РФ, должен за весь отчетный (налоговый) период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, ЕСН, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сбо­рах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Такой налогоплательщик не уплачивает пени и штрафы за несвое­временную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 НК РФ налогоплательщик в проверяемом периоде приме­нял систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.

Основными и дополнительными видами деятельности налогоплательщика являют­ся: производство мяса и пищевых субпродуктов крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, разведение крупного рогатого скота, овец, коз, сельскохозяйственной птицы, роз­ничная и оптовая торговля, растениеводство.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, раздел «Сельское хозяйство, охота и лесоводство» вклю­чает в себя, в том числе деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, связанной с разведением домашних животных. Эта подгруппа включает виды деятельно­сти, связанные с разведением домашних животных, таких как крупный рогатый скот, ов­цы, козы, лошади, ослы, мулы и ишаки, свиньи, олени, маралы, верблюды.

В соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК005-93, утвер­жденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 25.07.2006 № 458, стадо свиней относится к сельскохозяйственной продукции, а именно к продукции свиноводства при условии соб­ственного производства и выращивания.

Выращивание (доращивание) животных - это процесс сельскохозяйственной дея­тельности, включающий в себя кормление, содержание, уход за животными в течение определенного времени, в результате которого происходит увеличение их возраста и ве­са, и завершается переводом в другую возрастную группу для производства сельскохозяйственной продукции.

В материалы дела предпринимателем представлены доказательства осуществления сельскохозяйственной деятельности, а именно: свидетельство о постановке на налоговый учет, налоговые декларации по ЕСХН; справка Администрации, согласно которой ИП Адамян К.А. занимался выращиванием свиней, протокол осмотра налогового органа № 000285 от 16.11.12г. (приложение к акту проверки № 15), согласно которому в собственности предпринимателя находится бойня для оказания услуг по убою, здание МТФ для разведения, содержания, выращивания свиней, клетки для свиней, отделение для поросят, а также документы, подтверждающие, что предприниматель имел собственное производство и нес затраты по выращиванию свиней (тома приложений 20,21), журнал учета свинопоголовья, отчет о движении скота и птицы, ведомость взвешивания, расчет прироста живой массы, ведомость учета расхода кормов, товарные чеки, книги учета доходов и расходов.

Исследовав материалы дела, оценив представленные в материалы дела доказательства, суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган неправомерно определил налоговую базу налогоплательщика на основании ветеринарных свидетельств, которые не являются документами первичной бухгалтерской отчетности, в виду чего не могут достоверно свиде­тельствовать об объеме совершенных хозяйственных операций по реализации туш сви­ней.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе: определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюд­жетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налого­плательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого­вого органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух меся­цев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

Согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ если иное не предусмотрено настоящей стать­ей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответству­ет уровню рыночных цен.

Рыночная цена определяется в соответствии с положениями, предусмотренными пунктами 4 - 11 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении рыночной цены учитываются скидки, вызванные сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары.

Согласно пунктам 4, 5, 6, 9, 11 ст. 40 НК РФ рыночной ценой товара (работы, услу­ги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значи­тельных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них ос­новные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информа­ция о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых услови­ях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляе­мых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влия­ние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии -однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими ус­ловиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо мо­жет быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги исполь­зуются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В рамках данного дела, налоговая инспекция рыночную цену не установила и при расчете не применила.

Из материалов дела следует, что при исчислении налоговой базы для расчета НДС и НДФЛ инспекцией в качестве основания для расчета была принята информация, содержащаяся в письмах ГБУ Краснодарского края «Управление ветеринарии Красноармейского района», согласно которым в 2010 году с бойни предпринимателя было вывезено 5474 туши мяса, в 2011 – 11 200 туш мяса.

При этом ответом ГБУ Краснодарского края «Управление ветеринарии Красноармейского района» (исх. №2083 от 23.12.2012, от 24.10.2012 №22371) в адрес налогового органа были представлены ветеринарные сопроводительные документы, а именно корешки ветеринарных свидетельств, ветеринарные свидетельства, справки. Согласно представленным в материалы дела документам, количество туш, вывезенных с бойни, составило за 2010-2011 г.г. 7332 головы (с учетом вывезенных с бойни туш говядины, баранины, конины).

Указанные данные, по мнению инспекции, свидетельствуют о количестве не вывезенных с бойни туш, а о количестве туш, реализованных предпринимателем физическим лицам.

Вместе с тем, указанный довод не принимается апелляционной коллегией, поскольку ветеринарные сопроводительные документы, на основании которых ГБУ Краснодарского края «Управление ветеринарии Красноармейского района» представило данные о количестве вывезенных туш, являются лишь подтверждением факта ветеринарного благополучия территории и груза на основании проведения необходимых исследований и не могут являться основанием для доначисления налогоплательщику налогов.

Факт выдачи ветеринарных сопроводительных документов не устанавливает факт реализации товара.

Из материалов дела следует, что ИП Адамян К.А. не участвовал в оформлении ветеринарных сопроводительных документов, которые взяты за основу налоговым органом.

Порядок организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов установлен Правилами организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов (далее также - Правила), утвержденными Приказом Минсельхоза России от 16.11.2006 № 422.

Указанные Правила являются обязательными для исполнения, в том числе гражданами, занятыми производством, заготовкой, переработкой, перевозкой, хранением и реализацией продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок.

Согласно пункту 1.3 Правил партии грузов должны сопровождаться ветеринарными свидетельствами форм № 1 - № 3 при перевозке грузов за пределы района (города) по территории Российской Федерации; ветеринарными справками формы № 4 - при перевозке грузов в пределах района (города).

Исходя из пункта 1.4 Правил ветеринарные сопроводительные документы оформляют и выдают органы и учреждения, входящие в систему Государственной ветеринарной службы Российской Федерации.

Государственное бюджетное учреждение Краснодарского края «Управление ветеринарии Красноармейского района» в ответах № 513 от 14.02.2012 и № 531 от 16.02.2012 предоставило информацию о количестве туш мяса, вывезенных с бойни ИП Адамян К.А., и о наименовании, адресе, ИНН лиц, которым направлены данные туши мяса.

Принимая названные ответы Государственного бюджетного учреждения Краснодарского края «Управление ветеринарии Красноармейского района» в качестве доказательства реализации ИП Адамян К.А. мяса свинины, налоговая инспекция необоснованно не приняла во внимание, что материалы налоговой проверки не содержат данных, подтверждающих достоверность ветеринарных сопроводительных документов. В отсутствие таковых сам факт вывезенных с бойни ИП Адамян К.А. туш мяса в определенном количестве не может считаться установленным.

Информация, предоставленная ГБУ Краснодарского края «Управление ветеринарии Красноармейского района», не может устанавливать правильно и достоверно вменяемый ИП Адамян К.А. размер дохода, как утверждает налоговый орган, от продажи мяса свинины, поскольку не может подтверждать первоначально необходимый элемент для реализации Адамян К.А. мяса свинины - его право собственности на вывозимое мясо.

Налоговый орган, исходя из информации о выданных ветеринарных сопроводительных документах с указанием физических лиц, которые приобретали мясо с бойни ИП Адамян К.А., сделал вывод о реализации ИП Адамян К.А. мяса свинины в определенных количествах.

Между тем, корешок ветеринарного свидетельства, как и само ветеринарное свидетельство таким доказательствами не являются, поскольку подтверждают только факт ветеринарного исследования животных или продуктов животноводства и не могут служить основанием возникновения прав на товар у ИП Адамян К.А.

Ветеринарное свидетельство не является документом бухгалтерского учета и не может подтверждать либо опровергать совершение предпринимателем операций по реализации мяса на бойне.

Аналогичная правовая позиция изложена в постановлении ФАС СКО от 10 ноября 2011 г. по делу № А53-24111/2010, постановлении ФАС СКО от 30 ноября 2009 г. по делу № А53-763/2009).

Ветеринарные свидетельства, согласно положениям Закона РФ от 14 мая 1993 г. № 4979-1 «О ветеринарии», предназначены для реализации мероприятий по соблюдению ветеринарного законодательства, а не для осуществления налогового контроля.

Кроме того, из представленных в материалы дела протоколов опроса физически лиц от 07.05.2013 следует, что они пользовались услугами бойни, предприниматель забивал принадлежащих им свиней.

С учетом изложенного, апелляционная коллегия приходит к выводу о том, что инспекцией не представлены доказательства закупки и реализации предпринимателем свиней.

При этом опросы физических лиц не могут являться надлежащим доказательством реализации мяса предпринимателем, поскольку факт реализации мяса может подтверждаться только следующими документами: договором купли-продажи, кассовым чеком, товарным чеком, накладной, которые не были представлены как доказательство опрошенными физическими лицами.

Из материалов дела следует, что информация о рыночных ценах на мясо в проверяемый период получены инспекцией из Администрации муниципального образования Красноармейского района, ЗАО «Приазовское», данныеинформационного портала ГУ Краснодарского края - Кубанский сельскохозяйственный информационно-консультационный центр и информации, ООО «Аф-Групп «Молочные продукты».

При этом инспекция указала, что основной реализуемой категорией свиней является молодняк 2 категории, имеющий согласно ГОСТа 7724-77 убойный выход 73%, в том числе 67,4%, выход жира-сырца 5,6%. Так инспекция использовала следующую информацию:

№

Источник информации

2009

2010

2011

1.

Администрация

МО Красноармейский район

1 категория: 170 руб. - 200 руб.

2 категория: 150-200 руб.

1 категория: 170 руб. - 200 руб.

2 категория: 150-200 руб.

1 категория -180руб.-200руб.

2 категория - 170 -200 руб.

2.

ЗАО «Приазовское»

2 категория 101,87 руб.

2 категория 177,17 руб.

2 категория -197,66 руб.

3.

Данные ИП ГУ Краснодарского края Кубанский сельскохозяйственный информационно -консультативный центр     Краснодарского края         -         Кубанский сельскохозяйственный информационно-консультационный         центр

Свинья (в убойном весе) 2 категории        -100,27 руб.

Свинья (в убойном весе) 2 категории - 102,7 руб.

Свинья (в убойном весе) 2 категории        -115,01руб.

4.

ООО «Аф-Групп «Молочные продукты»

2 категория -160 руб.

2 категория -150 руб.

Для расчета налоговым органом применена следующая цена

100,27 руб.

102,7 руб.

115,01 руб.

Для исчисления НДС и НДФЛ инспекция исходила из того, что основной реализуемой категорией свиней является молодняк 2 категории, при этом цена за 1 кг. определена исходя из данных информационного портала ГУ Краснодарского края - Кубанский сельскохозяйственный информационно-консультационный