Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2014 по делу n А32-22468/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

центр свинина 2 категории 2010 г. - 102, 7 руб., в 2011 г. - 115, 01 руб.

Суд первой инстанции верно указал, что при определении стоимости мяса налоговый орган не установил, какая точно свинина (какой категории) была реализована предпринимателем, поскольку кроме молодняка 2 категории в документах числятся свиноматки - брак.

В материалах дела отсутствует использованный налоговым органом расчет услуг бойни за 2010-2011 г. со ссылкой на конкретные первичные документы, на основании которых он сделан.

При этом, инспекция также указывает, что при расчете использована наименьшая рыночная цена 1 кг. мяса свинины 2-й категории, т.е. инспекция фактически подменяет понятия «категория свиней» и «категория мяса».

Фактически используя при определении дохода ИП Адамян К.А. лишь одну цену (цену на свинью в убойном виде) на основании данных информационного портала ГУ Краснодарского края - Кубанский сельскохозяйственный информационно-консультационный центр, инспекция не доказала, что указанная цена является рыночной в проверяемый период.

Приведенные инспекцией цены и полученные из Администрации муниципального образования Красноармейского района, ЗАО «Приазовское», ООО «Аф-Групп «Молочные продукции являются ценами на мясо.

Вместе с тем, как было указано выше цена на мясо и цена на свинью (в убойном виде) отличаются, в свою очередь, отличается и методика определения соответствующей цены.

Налоговый орган не представил в материалы дела сведения об исчислении налого­облагаемой базы (расчет и первичные бухгалтерские документы) в порядке, установлен­ном налоговым законодательством.

Расчет доходов и расходов предпринимателя за 2010-2011 г.г., по результатам проверки и в результате рассмотрения настоящего дела, отражен в следующей таблице.

Показатели

По данным индивидуального предпринимателя Адамян К.А.

По данным Межрайонной ИФНС России №11, указанным в дополнении к апелляционной жалобе

Примечание

2010 год

Доход

Доход от реализации мяса свинины собственного производства в количестве 155 туш, общим весом 10 464 кг. на сумму 942 153 руб.

Подтверждено первичными документами:

- товарные чеки (приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- товарные накладные (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013 г.);

- журнал учета свинопоголовья (приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- отчеты о движения скота и птицы (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013

- ведомости взвешивания (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013г).;

- расчеты определения прироста живой массы (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013 г.);

- ведомости учета расхода кормов (ходатайство приобщении к делу дополнительных документов от 07.11.2013)

42 112 888,82 руб. - реализация мясо свинины второй категории.

Расчет дохода: 5474 туш х 74,9 кг = 410 057,34 кг. мяса -расчетный вес реализованного мяса, в том числе:

- 5474 туш сведения ветуправления о вывозе мяса с территории бойни, принадлежащей ИП Адамян К.А.;

- 74,91 кг. средний вес мяса одной туши из расчета нормы убойного выхода (73%), данный вес получен расчетным методом: 102,61 кг. х 73%/100%=74,91 кг, при этом 102,61 кг. средний вес одной туши, приобретенной у контрагентов ИП Адамян К.А.

-102,7 руб./за 1 кг. наименьшая рыночная цена мяса свинины второй категории, сложившаяся в результате проведенного мониторинга.

410 057,34 кг. мяса х 102,7 руб./за 1 кг. = 42 112 888,82 руб.

ИП Адамян К.А. представлены мотивированные возражения в части:

- определения вида деятельности, так как Адамян К.А. не занимался куплей-продажей;

- применения расчетного метода, так как были представлены все документы для расчета налога;

- доказательной базы в виде списка Ветуправления о количестве вывезенных туш с бойни ИП Адамян К.А., так как корешки ветеринарных справок не являются подтверждением реализации;

- определения количества туш свиней, примененных расчетным методом для начисления дохода, представлен ответ Ветуправления на запрос ИП Адамян К.А. №310-14/04-01-07 от 02.04.2014 г., согласно которому было вывезено с бойни 5 474 туши, в том числе:390 - говядины; 5061 свинины; 22 - баранины; 1 – конина.

Доход от оказываемых услуг бойни в количестве 5386 штук на сумму 269 300 рублей.

Подтверждение:

- товарные чеки (приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- товарные накладные

269 300.00 руб. - услуги бойни.

Данный доход подтвержден первичными документами, представленными заявителем (товарные чеки)

Итого доход

1 211 453 руб.

42 382 188,82 руб.

Расходы

Расходы налогоплательщика, подтвержденные первичными документами на сумму 1 158 353,20 руб.

В том числе:

 - 699 902,50 руб.- корма (акты закупа, товарные накладные приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- 166143,55 руб. электроэнергия (акт сверки прилагается);

- 178 200 руб. крематор (договор, квитанция, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г., прилагается);

- 11296 руб. дезсредства (товарные чеки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- 2 940 руб. дератизация (договор, квитанция, приложение к описи ИФНС от 21.12.2012 г.);

- 14 517,11 руб. сертификация (акты, квитанции, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- 49 360,21 руб. техническая документация (товарный чек, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- 11346,59 руб. лабораторные ииследования (акт сверки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012)

- 24 647,24 руб. хозтовары, стройматериалы (товарные чеки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012)

По материалам встречных проверок контрагентов заявителя налоговым органом принято в расходы 26 293 272,82 руб.

В том числе:

- 143 423,87 руб. электроэнергия;

- 30 787,27 руб. кормосмеси;

- 26 119 061,68 руб. свиньи на откорме, приобретенные у контрагентов.

По документам налогоплательщика принято в расходы 858 639,65 руб.

В том числе:

- 111 036,27 руб. строительные материалы;

- 50 573,55  услуги;

-15 697,83 руб. прочие материалы;

- 667 036,00 руб. - корма;

- 11 296,00 руб. -биопрепараты (лекарства).

Итого расход

1 158 353,20 руб.

27 148 912,47 руб.

Налоговая база

53 099,6 руб. (1 211 453 - 1 158 353,20)

15 233 276,33 руб. (42 382 188,82 - 27 148 912,47 руб.)

Ставка налога

6% ЕСХН

13% НДФЛ

Налог, подлежащий уплате в бюджет

3 186 руб.

1 980 325,93 руб.

77,77 % соотношение реализации мяча свинины собственного производства к оказываемым услугам бойни в 2010 году

2011 год

Доход

Доход от реализации мяса свинины собственного производства в количестве 178 туш, общим весом 12 815 кг. на сумму 1376 082 руб. Подтверждено первичными документами:

- товарные чеки (приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- товарные накладные (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013 г.)

- журнал учета свинопоголовья (приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- отчеты о движения скота и птицы (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013

- ведомости взвешивания (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013г).; -расчеты определения прироста живой массы (ходатайство о приобщении к делу доп. материалов от 07.11.2013)

- ведомости учета расхода кормов (ходатайство о приобщении к делу дополнительных документов от 07.11.2013 г.)

86 373 200,06 руб. – реализация мяса свинины 2 категории

Расчет дохода 11 200 туш х 67 кг. =751 006,00кг. мяса – расчетный счет реализованного мяса, в том числе: 11 200 туш сведения ветуправления о вывозе мяса с территории бойни, принадлежащей ИП Адамян К.А.; 67 кг. средний вес мяса одной туши, представленный ветуправлением; 115,01 руб./за 1кг. – наименьшая рыночная цена мяса свинины второй категории, сложившаяся в результате проведенного мониторинга.

751 006,00 кг. мяса х 115,01 руб./за 1 кг. = 86 373 200,06 руб.

ИП Адамян К.А. представлены мотивированные возражения в части:

- определения вида деятельности, так как Адамян К.А. не занимался куплей-продажей;

- применения расчетного метода, так как были представлены все документы для расчета налога;

- доказательной базы в виде списка Ветуправления о количестве вывезенных туш с бойни ИП Адамян К.А., так как корешки ветеринарных справок не являются подтверждением реализации;

- определения количества туш свиней, примененных расчетным методом для начисления дохода, представлен ответ Ветуправления на запрос ИП Адамян К.А. №310-14/04-01-07 от 02.04.2014 г. согласно которому было вывезено с бойни 11200 туши, в том числе:

712 - говядины;

10475 свинины;

13 - баранины

Доход от оказываемых услуг бойни в количестве 11069 штук на сумму 553 450 рублей.

Подтверждение товарные чеки (приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.); товарные накладные (ходатайство о приобщении к делу дополнительных материалов от 07.11.2013)

545 750,00 руб. услуги бойни.

Данный доход подтвержден первичными документами представленными заявителем.

Итого доход

1 929 532,00 руб.

86 918 950,06руб.

Расходы

Расходы налогоплательщика, подтвержденные первичными документами на сумму 1 663 254,38 руб.

В том числе:

- 441 750 руб. корма (акты закупа, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- 237 869,50- электроэнергия (акт сверки прилагается);

- 24 855 руб. услуги ветуправления (договор, акт сверки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г., прилагается);

- 28 600,50 руб. дезсредства (товарные чеки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012 г.);

- 19 714,51 руб. сертификация (договор, квитанция, приложение к описи ИФНС от 21.12.2012 г.);

- 835931,45 руб. - стройматериалы, электрооборудование (товарные чеки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012)

- 26 717,22 руб. лабораторные исследования (акты, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012);

- 47 815,70 руб. хозтовары (товарные чеки, приложение к описи ИФНС от 21.11.2012)

По материалам встречных проверок контрагентов заявителя налоговым органом принято в расходы 66 498 062,11 руб., в том числе:

- 204 710,28 руб. электроэнергия;

-18 876 руб. - ветсправки;

-18 500,00 руб. лабораторные испытания;

- 66 255 975,83 руб. свиньи на откорме, приобретенные у контрагентов.

По документам налогоплательщика принято в расходы 1 348 882,02 руб.

В том числе:

- 666 336,26 руб. строительные материалы;

- 6 597,40 руб. услуги;

- 8 527,36 руб. прочие материалы;

- 441 750,00 руб. корм;

- 25 671,00 руб. биопрепараты (лекарства).

Первичные документы, подтверждающие расходы, представленные налогоплательщиком в Межрайонную ИФНС России №11, приняты налоговым органом к расходам частично. Электроэнергия:

- 204 710,28 руб. данные ИФНС

- 237 869,50 руб. данные налогоплательщика; Ветуправление:

-18 876 - данные ИФНС; -24855 руб. - данные налогоплательщика;   J\.d налогоплательщика; Стройматериалы:

- 666 336,26 руб. данные ИФНС;

-835 931,45 руб. данные налогоплательщика; Сертификация:

- данные ИФНС отсутствуют;

-19 714,51 руб. данные налогоплательщика; Лабораторные исследования:

- данные ИФНС отсутствуют;

- 26 717,22 руб. данные налогоплательщика.

Итого расход

1663 254,38

67 846 944,13 руб

Налоговая база

266 277,62 руб. (1929 532,00 -1663 254,38)

19 072 005,93 руб (86 918 950,06 руб. - 67 846 944,13 руб.)

Ставка налога

6% (ЕСХН)

13% (НДФЛ)

Налог, подлежащий уплате в бюджет

15 977,00 руб.

2 479 360,77 руб.

71,32 % соотношение реализации мяса свинины собственного производства к оказываемым услугам бойни в 2011 году.

Поскольку в основе доначислений по проведенной проверке лежит примененный расчетный метод, налоговая инспекция должна доказать правильность использованной методики расчета.

При этом судебная коллегия приходит к выводу о невозможности применения к данной ситуации правоприменительных выводов, изложенных в постановлении Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 г. № 5/10 по делу № А45-15318/2008, в силу которых при расчетном методе начисления налогов достоверное исчисление налогов невозможно по объективным причинам, налоги могут быть исчислены достоверно только при надлежащем оформлении учета доходов и расходов, в то время как применение расчетного метода предполагает исчисление налогов с той или иной степенью вероятности.

В данной ситуации использованный налоговым органом расчетный метод является не просто приблизительным, а методологически неверным, не основанным на первичных бухгалтерских документах, а соответственно, противоречит самой сути расчетного метода исчисления налога.

Кроме