Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2014 по делу n А53-17409/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

возможности налогоплательщика представлять объяснения.

Как разъяснено в пункте 38 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57"О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе до вынесения такого решения знакомиться со всеми материалами дела о налоговом правонарушении, в том числе и с материалами дополнительных мероприятий налогового контроля.

Принимая во внимание, что названной статьей не предусмотрены порядок и сроки направления лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, а также не установлен срок для направления данным лицом возражений на такие материалы, судам необходимо исходить из того, что применительно к положениям пунктов 5 и 6 статьи 100 НК РФ налоговым органом направляются такому лицу (его представителю) эти материалы, а лицо (его представитель) вправе представить налоговому органу свои возражения.

В случае ненаправления налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля суд с учетом положений пункта 14 статьи 101 НК РФ оценивает существенность данного нарушения.

Если по итогам исследования обстоятельств конкретного дела, в том числе характера и объема, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля материалов, суд приходит к выводу о том, что ненаправление названных материалов лицу не привело к существенному нарушению его прав, соответствующее решение налогового органа не может быть признано недействительным.

Судом первой инстанции установлено, что по результатам мероприятий дополнительного налогового контроля обществу вручены следующие документы: копия ответа администрации о выдаче разрешения на реконструкцию, поручения на проведение допросов, ответ из г. Набережные Челны от собственника квартиры по месту регистрации ООО «Ремтехносервис», поручения об истребовании документов.

Указанные документы не представляли сложности в исследовании, не изменяли доводы акта налогового органа, не содержали числовых выражений, или иной информации, для исследования и осознания которой требовалось значительное количество времени.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно исходил из того, что в рассматриваемом случае вручение налоговым органом материалов по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля заблаговременно до рассмотрения материалов проверки следует рассматривать как надлежащее исполнение требований ст. 101 НК РФ.

Налоговым органом возможность предоставить возражения, в том числе и по материалам дополнительного налогового контроля, ООО «Агросервис» обеспечена в полном объеме.

Доводы общества о невозможности реализовать свои права - право возражать при рассмотрении материалов проверки, заявлять ходатайства, в том числе и о предоставлении дополнительного времени для ознакомления с документами, несостоятельны.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы обществом не высказано возражений относительно неправомерности решения суда в указанной части.

По существу спора судом первой инстанции установлено, что основанием для принятия решения инспекции в оспариваемой части явились установленные при проведении мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в результате неправомерного уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль, а также применения права на налоговый вычет по НДС по первичным документам, оформленным по сделкам с контрагентами: ООО «Ремтехносервис», ООО «БалтАкс», ООО «ЮнионАгро».

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно удовлетворил требование общества, исходя из следующего.

Пунктом 2 статьи 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования статьи 169 Кодекса, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой отказ в принятии к налоговому вычету или возмещении сумм НДС, предъявленных продавцом.

Из указанных норм следует, что необходимыми условиями для применения налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) являются: приобретение товаров (работ, услуг) в производственных целях либо для перепродажи; оприходование (постановка на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета) товаров (работ, услуг) и наличие счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При рассмотрении вопроса о правильности отнесения расходов в состав затрат следует установить факты совершения реальных хозяйственных операций, несения затрат, их документальное подтверждение и производственную направленность.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

По смыслу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, между ООО «Агросервис» (Покупатель) и ООО «Ремтехносервис» (Продавец) 19.03.2009 заключен договор купли-продажи, которым сторонами согласована поставка кассетного уплотнения. В соответствии с протоколом согласования цены и сроков поставки между сторонами достигнута договоренность о поставке кассетного уплотнения Типа 3045-70-14-17 в количестве 200 штук по цене 558,33 руб. без НДС.

Согласно п. 1.1 договора купли-продажи от 19.03.2009 б/н. продавец обязуется поставить товар в номенклатуре, количестве, по ценам и в сроки, согласованные сторонами, указанный в приложении к договору. Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что Покупатель обязуется принять и оплатить поставленный товар. Согласно п. 3.1 договора поставленный товар оплачивается покупателем по согласованным ценам. Пункт 4.1 договора предусматривает отгрузку товара через транспортную компанию.

ООО «Агросервис» в проверяемом периоде (в 2009 году) приобрело запасные части (кассетных уплотнений) у поставщика ООО «Ремтехносервис» на сумму 1 420 338,50 руб., в том числе: НДС – 261 661,81 руб.

В книге покупок ООО «Агросервис» за 1 и 4 кварталы 2009 зарегистрированы счета-фактуры контрагента ООО «Ремтехносервис» на сумму 1 420 338, 50 руб., в том числе: НДС - 216 661,81 руб., на приобретение запасных частей (кассетные уплотнения), на основании которых налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в 1 квартал 2009 в размере 21 693,73 руб., во 2 квартале 2009 в размере 50 249,70 руб., в 3 квартале 2009 в размере 87 434,10 руб., в 4 квартале 2009 в размере 57 284,28 руб.

Оценив представленные счета-фактуры суд первой инстанции правомерно установил, что они оформлены в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

В ходе проверки обществом представлены товарные накладные (ТОРГ-12): № 1/03К от 03.03.2009, № 7/03 от 19.03.2009, № 1/05 от 05.10.2009, № /06К от 25.06.2009, № 2/08 от 07.08.2009, № 3/09 от 21.09.2009, № 6/11 от 24.11.2009.

В целях исполнения договора поставки в части обеспечения транспортировки товара от поставщика ООО «Агросервис» заключен договор оказания транспортно-экспедиционных услуг с транспортной организации ООО «Автотрейдинг» б/н. от 11.01.2009 года. (л.д. 21 т. 11).

Согласно п. 1.1 договора экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет Клиента (грузополучателя или грузоотправителя) либо лица, указанного Клиентом, организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза. Перечень услуг экспедитора устанавливается Выручением Экспедитору, а также накладной отправителя, которая является экспедиторским документом подтверждающим принятие обязательства по организации груза и их исполнение.

Пунктом 1.2 договора предусмотрено, что заполненная и подписанная Экспедитором и Клиентом или уполномоченным лицом накладная отправителя является документом, фиксирующим указания Экспедитору.

Согласно п. 2.1.3 договора экспедитор обязан выдать груз грузополучателю, указанному в Поручении Экспедитору и накладной Отправителя, либо уполномоченному им лицу по количеству принятых грузовых мест после поступления оплаты за услуги Экспедитора.

Пунктом 2.1.4 договора предусмотрено, что Экспедитор обязан предоставить Клиенту экземпляр накладной отправителя и кспедиторскую расписку.

Согласно п. 2.3.2 договора при сдаче груза Клиент обязан предоставить сопроводительные документы, в том числе документы, подтверждающие стоимость груза), а также полную, точную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки другую информацию, необходимую - Экспедитору для выполнения обязанностей по договору.

Как следует из представленных заявителем данных о тарифах на междугородние перевозки, стоимость междугородней отправки определяется на основании веса груза и оплаты соответственно пункту назначения (л.д. 24 т. 11).

Стоимость услуг по грузоперевозкам из г. Набережные Челны (место регистрации контрагента ООО «Ремстройсервис» и погрузки груза согласно товарным накладным) весом 20 кг составляет 290 рублей.

Представленные заявителем в доказательство