Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу n А32-7490/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

следующих условий: фактического перечисления денежных средств в адрес поставщика, в том числе суммы налога на добавленную стоимость; наличие счета-фактуры продавца; наличие договора, предусматривающего условие перечисления денежных средств в счет будущих поставок товара.

В пункте 1 статьи 432 ГК РФ указано, что договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Из материалов дела следует, что обществом при заключении договора от 15.07.2010 № 120 не выполнено условие о наличии в договоре пункта, предусматривающего перечисление денежных средств в счет будущих поставок товара (работ, услуг); доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется и суду представлено не было.

В соответствии с договором субподряда от 15.07.2010 № 120  субподрядчик (ООО «Лотус-Юг») принимает на себя обязательства перед подрядчиком (ООО «инженерная механика»)  выполнить строительно-монтажные работы по оборудованию системой основного и дополнительного ограждений участка периметра ООО «РН-Туапсинский НПЗ» от здания КПП № 3 до здания цеха электроснабжения по объекту «Комплексная система безопасности» (600.005.002) в соответствии с условиями Договора и нормативно-правовыми актами РФ, а Подрядчик обязуется принять и оплатить результаты работ в порядке и размере, предусмотренном Договором.

Стоимость работ определена в соответствии с Протоколом согласования договорной цены  и Локальным сметным расчетом и составила  7 141 486,37 руб., в том числе: НДС – 1 089 379,28 руб. (пункт 2.1 Договора).

Согласно пункту 6.1 Договора оплата выполненных работ по договору осуществляется Подрядчиком на основании акта сдачи-приемки работ, подписанного полномочными представителями сторон, и счета-фактуры в течение 30 банковских дней после их сдачи Заказчику путем перечисления денежных средств на расчетный счет Субподрядчика, либо зачетом взаимных требований.

Подрядчик производит оплату за выполненные Субподрядчиком работы исключительно на основании оригиналов первичных документов (акта выполненных работ), оформленных в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ (пункт 6.2. Договора)

Таким образом, условиями договора субподряда от 15.07.2010 № 120 не было предусмотрено перечисление предварительной оплаты (авансовых платежей).

Общество не представило доказательств, определяющих возможность и необходимость перечисления авансовых платежей в адрес ООО «Лотус-Юг».

Выставление ООО «Лотус-Юг» счета от 08.12.2010 № 9 в адрес общества, доказательством необходимости перечисления аванса не является, поскольку счет выставлен в нарушение условий пунктов 6.1, 6.2 Договора субподряда № 120 от 15.07.2010.

В судебном заседании представители общества пояснили, что работы по вышеназванному договору ООО «Лотус-Юг» выполнены не были; в материалы дела представили соглашение от 31.10.2011 о расторжении договора № 120 от 15.07.2010; перечисленные в адрес ООО «Лотус-Юг» денежные средства были возвращены обществу от третьего лица.

Из пунктов 3, 4 и 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №  53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» следует, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), если налоговая выгода рассматривается как самостоятельная деловая цель, главной целью, преследуемой налогоплательщиком, является получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

С учётом того, что  работы по договору субподряда от 15.07.2010 № 120 выполнены не были, акты выполненных работ в материалы дела не представлены, в действиях общества отсутствует цель получения экономического эффекта от реальной предпринимательской деятельности, действия общества явно направлены на получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды.

Таким образом, обществом необоснованно завышены налоговые вычеты за 4 квартал 2010 с сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) в размере 122 034 руб., в виду этого требования общества в данной части удовлетворению не подлежат.

Из решения налоговой инспекции следует, что обществу произведено доначисление НДС  в сумме 2 079 300 руб., налога на прибыль в сумме 2 170 657 руб., в том числе по взаимоотношениям:

- с ООО СК «Бауресурс» - обществу доначислен НДС в размере 529 322 руб., не приняты расходы в сумме 2 940 678 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 588 136 руб.;

- с ООО «Континент» - обществу доначислен НДС за 1 квартал 2011 в размере 439 200 руб., не приняты расходы в сумме 2 440 000 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 488 000 руб.;

- с ООО «ЮниСервис» - обществу доначислен НДС за 3 квартал 2011 в размере 769 084 руб., не приняты расходы в сумме 4 272 690 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 854 538  руб.;

- с ООО «ЭлитМонтаж» - обществу доначислен НДС за 4 квартал 2011 в размере 215 985 руб., не приняты расходы в сумме 1 199 917 руб., что повлекло неуплату налога на прибыль в размере 239 983 руб.

В решении налоговой инспекции  указано, что расходы по указанным контрагентам являются документально неподтвержденными и, следовательно, не могут быть учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации и вычетам по НДС.

Причиной, по которой указанные расходы на приобретение работ и услуг  не могут быть учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации и для налоговых вычетов по НДС, является позиция налогового органа, заключающаяся в отсутствии реальности сделок между заявителем и указанными контрагентами.

Налоговым органом установлено, что названные контрагенты общества имеют признаки фирм - «однодневок» (массовый руководитель (учредитель), частая миграция и др.),  по юридическим адресам не располагаются, документы по поручениям налоговых органов в ходе встречных проверок не представили, по повесткам на проведение допросов по взаимоотношениям с ООО «Инженерная механика» руководители предприятий не явились; в ходе проведенной проверки налоговым органом установлено отсутствие  основных средств, в том числе зданий (сооружений) или их части, транспортных средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, маленькая  среднесписочная численность организаций, контрагенты относятся к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с минимальными показателями.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктами 1, 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. В силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В связи с внесением Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ изменений в Налоговый кодекс РФ с 01.01.2006 применение налогового вычета производится без условия об уплате к этому моменту поставщику суммы НДС по приобретенному товару.

Следовательно, для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия:

- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи,

- товары (работы, услуги) получены от поставщиков (подрядчиков, исполнителей) и приняты к учету налогоплательщиком на основании соответствующих первичных документов,

- от поставщиков (подрядчика, исполнителя) получены счета-фактуры с выделением сумм НДС, соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с определением Конституционного суда Российской Федерации от 04.06.2007 № 320-О-П «Общие критерии отнесения тех или иных затрат к расходам, указанные в оспариваемых положениях статьи 252 и других статьях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, должны применяться в системе действующего правового регулирования с учётом целей и общих принципов налогообложения, а также позиций Конституционного Суда Российской Федерации».

Глава 25 НК РФ регулирует налогообложение прибыли организаций и устанавливает в этих целях определенную соотносимость доходов и расходов и связь последних именно с деятельностью организации по извлечению прибыли.

Этот же критерий прямо обозначен в абзаце четвертом пункта 1 статьи 252 НК РФ в качестве основного условия признания затрат обоснованными или экономически оправданными - расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Согласно статье 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, законодательство о бухгалтерском учете установило основные требования к оформлению документов; статьей 252 НК РФ регламентировано, что затраты налогоплательщика должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Отсутствие оформленных в соответствии с законодательством Российской Федерации документов, подтверждающих затраты на приобретение товара, не свидетельствует о факте безвозмездного приобретения товара, тем более если этот товар принят к учету в установленном порядке и использован в производстве товаров (работ, услуг).

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает перечень документов, подлежащих оформлению при осуществлении налогоплательщиком тех или иных расходных операций, не предъявляет каких-либо специальных требований к их оформлению.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения прибыли необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в состав налоговых расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены. При этом во внимание должна приниматься достоверность представленных налогоплательщиком доказательств в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

По результатам проведенной проверки, с учётом выводов налогового органа, сформированных в оспариваемом решении, по взаимоотношениям с ООО СК «Бауресурс» налогоплательщику произведено доначисление НДС в размере 529 322 руб., пени по НДС –  67 856 руб. 80 коп., штрафных санкций –  105 864 руб., налога на прибыль в сумме – 588 136 руб., пени по налогу на прибыль – 49 818,74 руб., штрафных санкций