Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2014 по делу n А32-7490/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по налогу на прибыль - 117 627 руб.

ООО СК «Бауресурс» (исполнитель) и ООО «Инженерная Механика» (заказчик)  заключили  договор от 16.08.2010 № 06/08, согласно которому исполнитель принимает на себя обязательство оказать услуги по оформлению рабочей документации по оборудованию системой основного и дополнительного ограждений участка периметра территории ООО «РН-Туапсинский НПЗ» вдоль улицы Сочинской по объекту «Комплексная система безопасности» (600.005.000) на сумму 1 110 000 руб., в том числе: НДС – 169 322 руб.

ООО «Инженерная Механика» (заказчик) с ООО СК «Бауресурс» (исполнитель) заключили  договор от 13.09.2010 № 005/09 и дополнительное соглашение от 20.09.2010 № 1, согласно которым исполнитель принимает на себя обязательство оказать услуги по разработке рабочей документации и тестированию оборудования систем видеонаблюдения, тестированию цепей извещателей систем газового пожаротушения, тестированию цепей кондиционирования, цепей ИБП систем бесперебойного питания, систем охранной сигнализации, систем АПС и оповещения людей о пожаре на сумму 1 971 100 руб., в том числе: НДС – 300 676,27 руб., поставить оборудование (камеры Mobotix MX-D24-Sec) на сумму 4 719 999,99 руб., в том числе: НДС – 720 000 руб. и провести его тестирование на сумму 388 900,01 руб., в том числе: НДС – 59 324 руб.

ООО «Инженерная Механика» с ООО СК «Бауресурс» подписали акты выполненных работ от 19.08.2010 № 759  на сумму 1 110 000 руб., в том числе НДС – 169 322 руб., от 04.10.2010 № 907 на сумму 388 900,01 руб., в том числе НДС - 59 324 руб., от 20.10.2010 № 953 на сумму 160 000 руб., в том числе НДС – 24 406,78 руб., от 22.11.2010 № 1094 на сумму 76 700 руб., в том числе НДС – 11 700 руб., от 07.12.2010 № 1125 на сумму 95 000 руб., в том числе НДС – 14 491,53 руб., от 13.12.2010 № 1231 на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб., от 14.12.2010 № 1232 на сумму 1 520 000 руб., в том числе НДС – 231 864,41 руб., от 15.12.2010 № 1237 на сумму 84 000 руб., в том числе НДС – 12 813,56 руб.

На основании актов выполненных работ ООО СК «Бауресурс» выставило в адрес общества счета-фактуры от 19.08.2010 № 759  на сумму 1 110 000 руб., в том числе НДС – 169 322 руб., от 01.10.2010 № 899 на сумму 4 719 999,99 руб., в том числе НДС – 720 000 руб., от 04.10.2010 № 907 на сумму 388 900,01 руб., в том числе НДС – 59 324 руб., от 20.10.2010 № 953 на сумму 160 000 руб., в том числе НДС – 24 406,78 руб., от 22.11.2010  № 1094 на сумму 76 700 руб., в том числе НДС – 11 700 руб., от 07.12.2010 № 1125 на сумму 95 000 руб., в том числе НДС – 14 491,53 руб., от 13.12.2010 № 1231 на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб., от 14.12.2010 № 1232 на сумму 1 520 000 руб., в том числе НДС – 231 864,41 руб., от 15.12.2010 № 1237 на сумму 84 000 руб., в том числе НДС – 12 813,56 руб.

В ходе проведенной проверки налоговая инспекция установила, что ООО СК «Бауресурс» состояло на учете в ИФНС России № 23 по г. Москве с 02.08.2006 по 28.12.2010; в связи с изменением места нахождения в ИФНС России № 8 по г. Москве с 28.12.2010 по 29.06.2011 налогоплательщик прекратил деятельность в результате реорганизации в форме присоединения к ООО «Магнум», состоящему на учете в  Межрайонной ИФНС России № 16 по Санкт-Петербургу с 24.02.2011; с момента постановки на учет ООО «Магнум» бухгалтерская и налоговая отчетность не представлялась.

Документы по поручению об истребовании документов (информации) № 3854 от 12.04.2012, подтверждающие достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных ООО «Инженерная Механика», не представлены.

ООО СК «Бауресурс» и ООО «Магнум» внесены в реестр фирм – «однодневок» по критериям отбора – массовый руководитель (участник) – физическое лицо.

ООО СК «Бауресурс» не имело  основных средств, в том числе зданий (сооружений), транспортных средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности.  Среднесписочная численность составляла 3 человека, согласно справкам, представленным по форме 2-НДФЛ за 2010 на Папенкова К.М., Шаповалову Е.С., Пошарина М.В. ООО СК «Бауресурс» относилось к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с минимальными показателями.

Согласно выпискам по расчетным счетам и отчету о прибылях и убытках за 2010, расходы, связанные с реализацией составили 99, 81 % от выручки, вычет по НДС составил 99,97 %. В бюджет организацией уплачен налог на прибыль в сумме 11 795 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 18 150 руб. при выручке от продаж 332 863 000 руб.

По результатам проведенной проверки, с учётом выводов налогового органа, сформированных в оспариваемом решении, по взаимоотношениям с ООО «Континент» налогоплательщику произведено доначисление НДС в размере 439 200 руб., пени по НДС –  56 303,55 руб., штрафных санкций по НДС –  87 840 руб., налога на прибыль в сумме 488 000 руб., пени по налогу на прибыль – 41 336,6 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль – 97 600 руб.

ООО «Континент» (исполнитель) и ООО «Инженерная Механика» (заказчик) заключили договор от 21.12.2010 № 20/12, согласно которому исполнитель принимает на себя обязательство выполнить в интересах заказчика работы по организации подготовки исходной документации на сумму 2 714 000 руб., в том числе: НДС – 414 000 руб.

ООО «Инженерная Механика» (заказчик) с ООО «Континент» (исполнитель) заключили договор от 20.12.2010 № 18/12, согласно которому  исполнитель принимает на себя обязательство оказать услуги по тестированию электрических цепей, датчиков и другого пожарного оборудования на объекте, в том числе «хутор Греческий ООО «РН-Туапсинский НПЗ» на сумму 165 200 руб., в том числе: НДС – 25 200 руб.

ООО «Инженерная Механика» с ООО «Континент» подписали акты выполненных работ от 03.01.2011 № 1 на сумму  59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб., от 19.01.2011 № 2 на сумму  41 300 руб., в том числе НДС – 6 300 руб., от 21.03.2011 № 3 на сумму  165 200 руб., в том числе НДС – 25 200 руб., от 31.03.2011 № 4 на сумму  35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб., от 21.02.2011 № 1 на сумму  354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб., от 22.03.2011 № 2 на сумму  2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб.

На основании актов выполненных работ  ООО «Континент» выставило в адрес общества счета-фактуры от 03.01.2011 № 2 на сумму  59 000 руб., в том числе НДС – 9 000 руб., от 19.01.2011 № 25 на сумму  41 300 руб., в том числе НДС - 6 300 руб., от 21.03.2011 № 126 на сумму  165 200 руб., в том числе НДС – 25 200 руб., от 31.03.2011 № 155 на сумму  35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб., от 21.02.2011 № 69 на сумму  354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб., от 22.03.2011 № 129 на сумму  2 360 000 руб., в том числе НДС – 360 000 руб.

В ходе проверки налоговая инспекция  установила, что ООО «Континент» состояло на учете в ИФНС России № 3 по г. Москве с 09.09.2008 по 26.08.2009, в связи с изменением места нахождения - в ИФНС России № 18 по г. Москве с 26.08.2009 по 24.12.2010, в связи с изменением места нахождения - в ИФНС России № 6 по г. Москве с 24.12.2010  по 14.12.2011, в связи с изменением места нахождения - в ИФНС России № 9 по г. Москве с 14.12.2011 по настоящее время.

Из  ответа ИФНС России № 9 по г. Москве следует, что ООО «Континент»  по адресу местонахождения не значится.

Направлен запрос на розыск предприятия  в МВД РФ № 15-06/010508 от 28.02.2012 и повестка руководителю № 15-08/010507 от 28.02.2012; должностные лица  в инспекцию не явились.

Документы по поручению об истребовании документов (информации) № 3843 от 12.04.2012, подтверждающие достоверность сведений содержащихся в документах, представленных ООО «Инженерная Механика», не представлены.

ООО «Континент» имеет критерии риска – массовый руководитель (участник) – физическое лицо, частая миграция.

У ООО «Континент» отсутствовали основные средства, в том числе здания (сооружения), транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, что подтверждается данными баланса. Среднесписочная численность составляла 4 человека.

ООО «Континент» относилось к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с минимальными показателями. Согласно декларации по налогу на прибыль за 2011, расходы, связанные реализацией, составили 99,81 % от выручки, согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 кварталы 2011 вычет по НДС составил 99,62 %.

По результатам проведенной проверки, с учётом выводов налогового органа, сформированных в оспариваемом решении, по взаимоотношениям с ООО «ЮниСервис» налогоплательщику произведено доначисление НДС в размере  769 084 руб., пени по НДС –  98 593,26 руб., штрафных санкций по НДС –  153 817 руб., налога на прибыль в сумме 854 538 руб., пени по налогу на прибыль – 72 384,61 руб., штрафных санкций по налогу на прибыль – 170 907 руб.

ООО «ЮниСервис» (продавец) и ООО «Инженерная Механика» (покупатель) заключили договор  от 01.03.2011 № 001/03, согласно которому продавец принимает на себя обязательство предоставить проектно-сметную и рабочую документацию по оборудованию системами видеонаблюдения, охранно-тревожной сигнализации, охранного освещения территории ООО «РН-Туапсинский НПЗ» по объекту «Комплексная система безопасности».

Согласно дополнительному соглашению от 01.03.2011 № 1 к договору от 01.03.2011 № 001/03 общая стоимость работ по разработке документации по объекту: «Система охраны предприятия. Ограждение предприятия» составляет 2 723 904 руб., в том числе: НДС – 415 511 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 28.04.2011 № 2 к договору от 01.03.2011 № 001/03 общая стоимость работ по разработке документации по оборудованию комплексом ИТСО (Инженерно-технические средства охраны) помещений объекта КПП центрального склада ООО «РН-Туапсинский НПЗ» составляет 518 139 руб., в том числе: НДС – 79 038 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 01.07.2011 № 3 к договору от 01.03.2011  № 001/03 общая стоимость работ по выполнению проектно-изыскательных работ по объекту: Система охраны предприятия. ИТСО (Инженерно-технические средства охраны). Рабочая документация ООО «РН-Туапсинский НПЗ» составляет 1 457 968 руб., в том числе: НДС – 222 402 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 30.08.2011 № 4 к договору от 01.03.2011 № 001/03 общая стоимость работ по разработке документации  ГТУ-ТЭС (Тит 871-10). Инженерно-бытовой комплекс ООО «РН-Туапсинский НПЗ» составляет 118 330 руб., в том числе: НДС – 18 050 руб.

Согласно дополнительному соглашению от 30.08.2011 № 5 к договору от 01.03.2011 № 001/03 общая стоимость работ по выполнению проектно-изыскательных работ по оборудованию объекта: «ЭЛОУ АВТ-12» ООО «РН-Туапсинский НПЗ» системами автоматической сигнализации и оповещения о пожаре по объекту «Комплексная система безопасности» составляет 223 434 руб., в том числе: НДС – 34 083 руб.

ООО «Инженерная Механика» с ООО «ЮниСервис» подписали акты выполненных работ от 23.03.2011 № 23 на сумму 2 723 903,65 руб., в том числе НДС – 415 510,73 руб., от 19.05.2011 № 32 на сумму 518 138,94 руб., в том числе НДС – 79 038,14 руб., от 19.07.2011 № 54 на сумму 1 457 968,14 руб., в том числе НДС – 222 401,92 руб., от 19.09.2011 № 69 на сумму  составляет 118 329,53 руб., в том числе НДС – 18 050,27 руб.,  от 19.09.2011 № 70 на сумму  составляет 223 434,34 руб., в том числе НДС – 34 083,20 руб.

На основании актов выполненных работ  ООО «Юнисервис» выставило в адрес общества счета-фактуры от 23.03.2011 № 23 на сумму 2 723 903,65 руб., в том числе НДС – 415 510,73 руб., от 19.05.2011 № 32 на сумму 518 138,94 руб., в том числе НДС – 79 038,14 руб., от 19.07.2011 № 54 на сумму 1 457 968,14 руб., в том числе НДС – 222 401,92 руб.,  от 19.09.2011 № 69 на сумму  составляет 118 329,53 руб., в том числе НДС – 18 050,27 руб., от 19.09.2011 № 70 на сумму  составляет 223 434,34 руб., в том числе НДС – 34 083,20 руб.

В ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция  установила, что ООО «ЮниСервис» состоит на учете в ИФНС России № 19 по г. Москве с 17.12.2010 по настоящее время.

Документы по поручению об истребовании документов (информации) № 3850 от 12.04.2012, подтверждающие достоверность сведений, содержащихся в документах, представленных ООО «Инженерная Механика», организацией не представлены.

У подрядчика ООО «ЮниСервис» отсутствовали основные средства, в том числе здания (сооружения) или их части, транспортные средства, необходимые для осуществления хозяйственной деятельности, что подтверждается данными баланса. Справки по форме 2-НДФЛ за 2011 не представлены. Сведения о среднесписочной численности за 2011 в инспекцию не представлены. Имеется массовый руководитель (участник) – физическое лицо.

ООО «ЮниСервис» относился к категории налогоплательщиков, представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность с минимальными показателями и недостоверными данными. Согласно декларации по налогу на прибыль за 2011 доходы от реализации составили 2 739 160 руб., а по документам, представленным ООО «Инженерная Механика», услуг оказано на сумму 4 272 690 руб. Расходы, связанные реализацией, составили 99,49 % от выручки. Согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 - 4 кварталы 2011 вычет по НДС составил 98,9%. Налоговая база по НДС за 1 - 4 кварталы 2011 составила 2 739 160 руб., исчисленная сумма налога – 493 049 руб., по документам, представленным ООО «Инженерная Механика», сумма НДС составила 769 108 руб.

Установленные налоговой инспекцией обстоятельства в отношении контрагентов заявителя свидетельствуют об отсутствии возможности реального осуществления контрагентами  - ООО СК «Бауресурс», ООО «Континент» и ООО «ЮниСервис» указанных операций с учётом времени, места нахождения объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия основных средств.

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения  налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной