Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2014 по делу n А32-25133/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

могут служить документальным подтверждением расходов (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.1998 года № 842/98, от 24.11.1998 г.№ 512/98).

Вместе с тем согласно разъяснениям, данным в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» от 12.10.2006 г. № 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Также, пунктом 10 вышеуказанного постановления Пленума разъяснено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате. Вместе с тем обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала (п. 9 Постановления от 12.10.2006 г. № 53).

Налоговое законодательство РФ не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8, часть 1, Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 г. № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов. Следовательно, нормы пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации не допускают их произвольного применения, причем бремя доказывания отсутствия экономического смысла в совершенных действиях и операциях хозяйствующих субъектов возлагается на налоговые органы.

В силу положений п.п. 1,3 ст. 69 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ (далее по тексту - Федеральный закон № 208-ФЗ) руководство текущей деятельностью общества осуществляется его единоличным исполнительным органом, полномочия которого по решению общего собрания акционеров могут быть переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации). Аналогичная норма содержится в п. 3 ст. 103 Гражданского кодекса РФ.

Исполнительный орган общества организует выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор, управляющая организация) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками общества.

О реальности сделки по передаче функций единоличного исполнительного органа управляющей компании и о реальности выполнения управляющей компанией функций единоличного исполнительного органа свидетельствует сам факт действующего статуса юридического лица (управляемого общества) и осуществление им предпринимательской деятельности (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.03.2012 г. по делу № А32-36378/2011, оставленное без изменения Постановлениями Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2012 г., Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28.09.2012 г.).

Порядок осуществления руководства деятельностью акционерного общества, в том числе вопросы оценки его эффективности, возмездности и порядка определения стоимости данной деятельности, на уровне федеральных законов не регулируется.

Единоличный исполнительный орган подотчетен только совету директоров и общему собранию акционеров (п. 3 ст. 103 Гражданского кодекса РФ), к исключительной компетенции которых относится принятие решений о досрочном прекращении полномочий единоличного исполнительного органа (пп. 3 п. 1 ст. 103 Гражданского кодекса РФ).

За убытки, причиненные акционерному обществу, в результате виновных действий (бездействия) управляющая организация несет ответственность перед самим обществом (п.п. 2,5 ст. 71 Федерального закона № 208-ФЗ).

При определении оснований и размера ответственности виновного лица принимаются во внимание обычные условия делового оборота и иные обстоятельства, имеющие значение для дела (п. 3 ст. 71 Федерального закона № 208-ФЗ).

Негативные последствия, наступившие для юридического лица в период времени, когда в состав органов юридического лица входило лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа, сами по себе не свидетельствуют о недобросовестности и (или) неразумности его действий (бездействия), так как возможность возникновения таких последствий сопутствует рисковому характеру предпринимательской деятельности (п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда РФ «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица» от 30.07.2013 г. № 62).

В соответствии с Постановлением от 24.02.2004 г. № 3-П и Определениями от 04.06.2007 г. № 366-О-П и № 320-О-П Конституционного Суда Российской Федерации законодательство о налогах и сборах Российской Федерации не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно оценивать ее эффективность и целесообразность

При этом положения налогового законодательства РФ должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 г. № 267-О).

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в соответствии с п.п. 1,3 ст. 69 Федерального закона № 208-ФЗ, п. 3 ст. 103 Гражданского кодекса Российской Федерации 04.05.2007 г. на годовом общем собрании акционеров общества за 2006 г. был рассмотрен вопрос повестки дня о передаче полномочий по осуществлению функций единоличного исполнительного органа коммерческой организации - ООО «Путевые машины», по которому проголосовали «за» акционеры, обладающие 83,13% акций общества (т. 4, л.д. 102-105).

Во исполнение принятого акционерами решения между заявителем и ООО «Путевые машины» был заключен договор № 1 от 03.07.2007г. на оказание услуг по управлению делами и имуществом путем осуществления полномочий единоличного исполнительного органа, сроком на 5 лет, за установленную ежемесячную плату (т. 4, л.д. 106-110).

Сведения о том, что функции единоличного исполнительного органа ОАО «ТМЗ им. В.В. Воровского» переданы управляющей организации - ООО «Путевые машины» внесены в Единый Государственный реестр юридических лиц, что подтверждается соответствующей выпиской и не оспаривается налоговым органом (т. 4, л.д. 58-72).

Уставом ОАО «Тихорецкий машиностроительный завод им. В.В. Воровского» предусмотрены следующие полномочия (компетенция) лица, осуществляющего функции единоличного исполнительного органа (генерального директора или управляющей организации) - решение всех вопросов руководства текущей деятельностью общества, за исключением отнесенных к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров, включая, организацию выполнения решений общего собрания акционеров и совета директоров, действие без доверенности от имени общества и представление интересов общества во всех российских и иностранных организациях и учреждениях, в деловых отношениях с физическими и юридическими лицами, заключение договоров, соглашений, совершение иных юридически значимых действий от имени общества, принятие решений лично или через уполномоченных лиц о предъявлении от имени общества претензий и исков к физическим и юридическим лицам, самостоятельное принятие решений об оспаривании в судебном порядке действий граждан, юридических лиц, государственных органов и должностных лиц, нарушающих права общества, делегирование своих прав заместителям и руководителям структурных подразделений, определение круга лиц, имеющих право действовать от имени общества, выдача им доверенностей, совершение сделок от имени общества, размер которых не превышает 25% балансовой стоимости активов общества, наличие права первой подписи финансовых документов, открытие расчетного и иного счета в любом банке на территории РФ и за ее пределами, распоряжение прибылью общества в соответствии с решением общего собрания акционеров, распоряжение имуществом общества, принятие на работу и увольнение работников общества в соответствии со штатным расписанием, за исключением должностей, решение о назначении на которые относится к компетенции совета директоров, утверждение внутренних документов общества, за исключением относящихся к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров, решение иных вопросов.

В соответствии с п. 15.5 Устава общества права и обязанности управляющей организации определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом № 208-ФЗ, уставом общества и договором, заключаемым с управляющей организацией.

Разделом 5 Договора № 1 от 03.07.2007 г. предусмотрены следующие полномочия управляющей организации: организация перспективного и текущего планирования производственной, финансовой, коммерческой деятельности общества, определение объемов производства продукции и услуг, определение порядка и условий сбыта, принятие решений о получении и использовании кредитов, найм работников, утверждение внутренних документов общества, внесение в них изменений и дополнений, действие без доверенности от имени общества и представление интересов общества во всех российских и иностранных организациях и учреждениях, в деловых отношениях с физическими и юридическими лицами, заключение договоров, соглашений, выдача доверенностей, открытие банковских счетов, распоряжение имуществом общества, принятие решений о предъявлении и удовлетворении исков, совершение иных процессуальных действий, делегирование своих прав заместителям и руководителям структурных подразделений, определение круга лиц, имеющих право действовать от имени общества, выдача им доверенностей, совершение сделок от имени общества, размер которых не превышает 25% балансовой стоимости активов общества, наличие права первой подписи финансовых документов. открытие расчетного и иного счета в любом банке на территории РФ и за ее пределами, распоряжение прибылью общества в соответствии с решением общего собрания акционеров, распоряжение имуществом общества, принятие на работу и увольнение работников общества в соответствии со штатным расписанием, за исключением должностей, решение о назначении на которые относится к компетенции совета директоров, утверждение внутренних документов общества, за исключением относящихся к компетенции общего собрания акционеров и совета директоров, решение иных вопросов.

ООО «Путевые машины» создано 15.12.2002г., является действующим юридическим лицом, местонахождение организации: г. Москва, ул. 3-я Сокольническая, 5, стр. 1 . (т. 4, л.д. 111 -112).

К основным видам деятельности ООО «Путевые машины» (ИНН 7718230042) относится управление компаниями, консультирование по вопросам коммерческой деятельности (п. 2.2. Устава - т. 4, л.д. 113-125), размер уставного капитала организации составляет 31 010 000 руб. (п. 5.1). Организация является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, поставлено на учет в российском территориальном налоговом органе - Инспекции ФНС России № 18 по г. Москве. задолженности по уплате налогов перед бюджетом не имеет.

Стоимость услуг ООО «Путевые машины» составляла 590 000 руб. в месяц (п. 1.1. договора). Последующее изменение стоимости услуг в проверяемые периоды с 01.01.2010 г. до 1 400 000,00 руб. в месяц, с 01.07.2011 г. до 1 850 000,00 руб. в месяц одобрены акционерами общества, на основании решения которых подписаны дополнительные соглашения к договору № 1 от 03.07.2007 г. - от 30.12.2009 г. № 4, от 01.07.2011 г. № 6.

Себестоимость услуги - это совокупность затрат, осуществленных организацией, связанных с ее оказанием. Для организаций, оказывающих услуги, связанные с исполнением функций единоличного исполнительного органа, себестоимость складывается в основном из заработной платы сотрудников, командировочных расходов, затрат, связанные с использованием при оказании услуг материалов, топлива, энергии, основных средств, и относящихся к определенному отчетному периоду. Согласно п. 9 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (далее - ПБУ 10/99) для целей формирования финансового результата организации от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена