Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2014 по делу n А32-18746/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

«ПромИнвестСтрой» выдавало процентные займы, по мнению суда, только подтверждает реальную хозяйственную деятельность данной организации, т.к. займы выдавались именно на возмездной основе.

Как следует из пояснений заявителя, налогоплательщик до заключения договора запросил у ООО «ПромИнвестСтрой», и представил в материалы налоговой проверки: устав, свидетельство о государственной регистрации, выписку из ЕГРЮЛ (подтверждающую полномочия директора Павловского), свидетельство о постановке на налоговый учет, свидетельство о допуске к работам выданное СРО «МежрегионСтройКонтроль», сертификат эксперта-аудитора Павловского С.Н., сертификат соответствия, выданный ООО «ПромИнвестСтрой» органом по сертификации «ГЛОБАЛСЕРТ», на официальном сайте СРО «МежрегионСтройКонтроль» в сети Интернет проверена информация о том, что ООО «ПромИнвестСтрой» является членом указанной СРО. Указанные обстоятельства подтверждают должную осмотрительность ООО «Краснодарстройсервис» при выборе контрагента.

Налоговым органом встречная проверка правопреемника ООО «ПромИнвестСтрой» - ООО «Реста» не проводилась. Так, на странице 4 обжалуемого решения указано, что в ООО «Реста» было направлено требование о предоставлении документов, однако данное требование не дошло до ООО «Реста», и на этом попытки провести встречную проверку были завершены.

Налоговой орган ссылается на то, что в отношении директора ООО ГК «Стройинвест» Гуртового О.В., субподрядчиком у которого было ООО «ПромИнвестСтрой» возбуждено уголовное дело.

Суд указал, что данный довод налоговой инспекции не отвечает критерию относимости к настоящему предмету судебного разбирательства, т.к. сам по себе факт возбуждения уголовного дела в отношении физического лица не является доказательством вины данного лица, и тем более не может служить доказательством нарушения закона контрагентом юридического лица.

Суд также указал, что доводы налогового органа о том, что организация по юридическому адресу никогда не находилась документально не подтвержден и действующее законодательство не содержит необходимости реального нахождения организации по юридическому адресу.

В период взаимоотношений с ООО «Краснодарстройсервис» ООО «ПромИнвестСтрой» не только сдало налоговую отчетность не нулевую, но и реально платило налоги, в том числе, перечисляло НДС в бюджет.

Суд посчитал, что по отношениям с ООО «ПромИнвестСтрой» налогоплательщик представил полный комплект   непротиворечивых   документов:   договоры,   КС-2,   КС-3,   счета-фактуры, платежные документы. Налоговая инспекция не установила и документально не доказала не достоверность или противоречивость сведений в указанных документах и недобросовестность сторон и получение необоснованной налоговой выгоды.

При изложенном обосновании, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные обществом требования подлежат удовлетворению.

Данный вывод суда первой инстанции апелляционная инстанции признает ошибочным ввиду следующего.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 171 ПК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров па таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении, в том числе товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок и условия применения налоговых вычетов установлены в статьях 171 и 172 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пункт 1 статьи 172 НК РФ устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 ПК РФ, производятся на основании счеч-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплачу сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика па вычет НДС возникает, если товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС, приняты на учет, а также предъявлен счет-фактура, оформленный в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Только при выполнении в совокупности всех вышеперечисленных условий налогоплательщик вправе предъявить НДС к вычету.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях определения налоговой базы но налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, то они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом документы, подтверждающие право па применение налоговых    вычетов    и    расходов,    должны    отвечать    установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Следовательно, для признания за обществом права па вычет НДС и на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций с его контрагентами, а также документальное подтверждение того, что фактически на приобретение товаров (работ, услуг) общество затратило именно те денежные средства, размер которых указан в представленных им документах, обосновывающих затраты.

Налогоплательщик, заключая сделку с поставщиками товара (работ, услуг), должен был исходить из того, что гражданско-правовые сделки влекут для него и налоговые последствия. Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.07.2001 № 138-0 указал, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, единственной целью всех вышеуказанных сделок являлось уменьшение суммы налога па добавленную стоимость, которую предприятие должно было уплатить в бюджет, при этом, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента. Налоговый вычет по НДС и отнесение расходов в состав затрат по налогу на прибыль предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат поставщикам товаров (работ, услуг) и связан с необходимостью подтверждения надлежащими документами факта приобретения и оплаты товаров (работ, услуг).

Исходя из пунктов 1, 3 и 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление от 12.10.2006 № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, для применения налогового вычета по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли налогоплательщик обязан доказать правомерность этого вычета и включения затрат в расходы. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. Требования к порядку составления первичных документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности и в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тex хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Все эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

При решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются также результаты мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении контрагентов о достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий -поставщиков   с   целью   установления   факта   выполнения   безусловной обязанности поставщиков, уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении от 12.10.2006 № 53, под налоговой выгодой понимается, в частности, получение налогового вычета по НДС. При этом налоговая выгода может быть признана необоснованной, если сведения, содержащиеся в документах, подтверждающих получение налоговой выгоды, недостоверны или противоречивы; налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

Апелляционный суд считает, что все названные выше Пленумом ВАС РФ обстоятельства, свидетельствующие о  необоснованности налоговой выгоды по взаимоотношениям с поставщиком ООО «ПромИнвестСтрой»  имеются в наличии.

Об этом свидетельствует совокупность следующих установленных в ходе проверки обстоятельств.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что дата постановки ООО «ПромИнвестСтрой» (ИНН 7733634515) на налоговый учет - 11.12.2007. Адрес, указанный в учредительных документах: 125480, Москва г., Планерная ул., 3,3. Руководитель - Павловский Сергей Николаевич. Учредители - физические лица: Мошинский Дмитрий Леонидович, доля участия 100%. Главный бухгалтер не заявлен. Вид деятельности - ОКВЭД код 45.2 (Строительство зданий и сооружений).

Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в ИФНС России № 33 по г. Москве за 4-й квартал 2010 года.

Численность сотрудников по состоянию на 01.01.2010 - 1 человек. Сведениями о наличии транспортных средств, имущества и лицензий инспекция не выявила и в материалы дела не представлено. ККТ за ООО «ПромИнвестСтрой» не зарегистрирована, основные средства па балансе не числятся.

В связи с реорганизацией в форме присоединения ООО «ПромИнвестСтрой» 08.04.2011 снято с учета ИФНС России № 33 по г. Москве.

ООО «Реста», ИНН 2465244892 КПП 246501001, правопреемник ООО «ПромИнвестСтрой». В ИФНС России по Советскому району г. Красноярска направлено поручение от 06.07.2012 № 3166 об истребовании документов у ООО  «Реста»  в  отношении  ООО  «ПромИнвестСтрой».  Документы   не представлены.

В ходе проведения допроса (протокол допроса от 17.03.2012 б/н) Павловский Сергей Николаевич пояснил, что за денежное вознаграждение регистрировал фирмы (фиктивные организации) на своё имя и паспортные данные, в том числе и ООО «ПромИнвестСтрой», подписывал документы от ООО «ПромИнвестСтрой» только при регистрации в налоговой инспекции и при открытии счетов в банке, никогда от имени ООО «ПромИнвсстСтрой» не подписывал налоговые и бухгалтерские документы, договоры, не являлся генеральным директором каких-либо коммерческих или некоммерческих организаций.

В ходе проведения допроса (протокол допроса от 21.09.2011 б/н) Мошинский Дмитрий Леонидович пояснил, что в 2007 году его знакомый Антон Милюков предложил зарегистрировать на его имя организацию ООО «ПромИнвестСтрой». Как пояснил Антон, зарегистрировать фирму он хочет для того, чтобы заработать денег, и что впоследствии данная фирма будет переведена на других людей. На данное предложение Мошинский Д.Л. согласился. У нотариуса Мошинский ДЛ. подписал необходимые документы, которые привез с собой знакомый Антона – Сергей, никаких документов