Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.09.2011 по делу n А63-3755/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

№ 52136/03Ф (НДС в размере 82840016 руб. 57 коп.) и от 31.12.2003 № 40742/02Ф (НДС в размере 46726858 руб. 13 коп.).

Обществом было направлено в адрес инспекции заявление от 20.10.2008   № 02-2378 о возмещении НДС в сумме 249678197 руб. В соответствии с п. 10 ст. 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.

Заявление о возврате сумм НДС было получено инспекцией 20.10.2008. К моменту получения заявления сроки камеральной проверки налоговой декларации по НДС за первый квартал истекли. Соответственно, инспекция должна была возвратить сумму НДС в течение 12 дней с момента получения заявления налогоплательщика, т.е. в срок до 05.11.2008.

Однако по состоянию на 30.07.2009 (дату, на которую рассчитаны проценты) обществу возмещено только 87685729 руб.

Правомерность вычета и, как следствие, возмещения НДС в сумме 29213813, 83 руб. из 161992468 руб. подтверждается решением управления по апелляционной жалобе общества. Однако указанная сумма в нарушение ст. 176 Налогового кодекса РФ также не была возмещена инспекцией.

Суд первой инстанции указал, что имеющиеся в материалах дела контррасчет процентов и справки о зачете доказательством проведенного зачета служить не могут, поскольку в соответствии с требованиями ст. 176 Налогового кодекса РФ зачет сумм НДС осуществляется на основании решения налогового органа. Подобные решения в материалы дела инспекцией представлены не были из-за отсутствия таковых. Более того, анализ контррасчета инспекции позволяет сделать вывод о невозможности зачета в те сроки, которые указаны в данном расчете. Из представленного инспекцией 21.02.2011 расчета процентов следует, что 25.03.2009 был произведен зачет на сумму 29213813 руб. 83 коп. в счет уплаты НДС по 2 и 3 срокам уплаты НДС за 4 квартал 2008 года и по 1 сроку уплаты НДС за 1 квартал 2009 года. В соответствии с п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ сумма НДС, подлежащая возмещению, может быть самостоятельно зачтена налоговым органом в счет уплаты налога только в случае наличия у налогоплательщика недоимки. Доказательств, подтверждающих наличие недоимки по НДС за 4 квартал 2008 года, инспекцией не представлено. Зачет в сумме 29213813 руб. 83 коп. не мог быть произведен инспекцией в счет уплаты НДС за 1 квартал 2009 года 25.03.2009, так как декларация за 1 квартал 2009 года не была сформирована и не могла быть представлена в инспекцию, поскольку налоговый период 1 квартал 2009 года заканчивается только 31.03.2009 года, первый платеж должен быть произведен 20.04.2009 года. Никаких обязательств на 25.03.2009 по уплате НДС у общества перед бюджетом не имелось. Таким образом, суд первой инстанции указал, что доводы инспекции о произведенном зачете не находят своего подтверждения доказательствами, представленными в материалы дела.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда от 29.04.2011 по настоящему делу в части обязания инспекции возместить на расчетный счет общества 158780668,53 руб. следует отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований.

На дату принятия решения суда от 29.04.2011 указанная сумма обществу была перечислена в составе возмещения НДС 161989667,73 руб., что подтверждается пояснениями представителя общества в судебном заседании апелляционной инстанции.

Представителями налоговой инспекции и общества в судебном заседании апелляционной инстанции 23.08.2011  в соответствии с ч.2 ст. 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ признаны обстоятельства возмещения обществу НДС в размере 161989667,73 руб. (платежные поручения № 317 от 10.11.2009 – 28983473,12 руб.; № 318 от 09.11.2009 – 76286088,83 руб.; № 317 от 11.11.2009 – 56720105,78 руб.), о чем представителями письменно составлен документ, который рассмотрен и приобщен судом к материалам дела. Также представителями признано, что в составе указанной суммы 161989667,73 руб. перечислено обществу возмещение НДС за 1 квартал 2008 года 132778654,17 руб., (сумма, в отношении которой судом первой инстанции решением от 29.04.2011 по настоящему делу удовлетворены требования общества об обязании инспекции возместить).

Представителями общества и инспекции не достигнуто соглашения о конкретном назначении возмещенной суммы НДС в размере 29213813,83 руб. (перечисленной на счет общества в составе 161989667,73 руб.). Расхождения состоят в налоговом периоде, за который возникло у общества право на возмещение этой суммы. Размер суммы возмещения (29213813,83 руб.) не является спорным.

Представителями налоговой инспекции также подтверждено, что указанная в резолютивной части решения суда первой инстанции от 29.04.2011 сумма 158780668,53 руб. была перечислена обществу в составе 161989667,73 руб.

Представители инспекции поясняют, что обществу не перечислялось 29213813,83 руб. (возмещение НДС, право на которое подтверждено Управлением ФНС России по Ставропольскому краю решением от 20.03.2009 № 08-40/004396, вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества на решение инспекции от 29.12.2008  № 30761). По мнению инспекции, именно эта сумма возмещения (29213813,83 руб.) была не перечислена обществу, а зачтена в связи с имеющейся у общества задолженностью по НДС за 4 квартал 2008 года и первый квартал 2009 года.  При этом как указывают представители инспекции, сумма 29213813,83 руб. в составе 161989667,73 руб. перечислена обществу в связи с иными обстоятельствами, не имеющими отношения к разбирательству по данному делу и решению Управления ФНС России по Ставропольскому краю 20.03.2009 № 08-40/004396. После указанного зачета, по мнению инспекции, у общества возникла переплата в таком же размере 29213813,83 руб. за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года и по этим основаниям эта сумма была возвращена обществу в составе 161989667,73 руб.

 Представитель общества не согласен с трактовкой инспекцией обстоятельств, связанных с перечислением на его счет суммы возмещения 29213813,83 руб. в составе 161989667,73 руб. Считает, что зачет на сумму  29213813,83 руб. инспекция не проводила, так как реально перечисленная на счет общества сумма возмещения в размере 29213813,83 руб. являлась суммой возмещения, указанная в решении Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 20.03.2009 № 08-40/004396, иных обстоятельств и оснований для перечисления (возмещения) обществу не имелось. Налоговая инспекция не доказала, что имелись иные обстоятельства, являющиеся основанием для перечисления на расчетный счет общества названной суммы 29213813,83 руб.

Судом апелляционной инстанции проверены доводы представителей налоговой инспекции и общества. Материалами дела подтверждается, что у общества не возникала  недоимка по НДС за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года, так как общество за указанный налоговый период своевременно осуществляло налоговые платежи. Судом первой инстанции указанные обстоятельства исследованы и сделан правильный вывод о невозможности зачета по НДС в общей сумме 29213813,83 руб. Ошибочными являются доводы налоговой инспекции о возможности в данном случае досрочного проведения зачета до окончания установленного срока уплаты налога, определенного Налоговым кодексом РФ. Налоговым органом не доказано, что общество, до двадцатого числа месяца, следующим за налоговым (отчетным) периодом допустило просрочку и возникновение недоимки по НДС за 4 квартал 2008 года и/или 1 квартал 2009 года и у него возникла недоимка, повлекшая спорный зачет. С письменным заявлением о зачете суммы излишне уплаченного налога (29213813,83 руб.) в счет предстоящих платежей (пункт 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ) общество в инспекцию не обращалось. Кроме того, отсутствие и невозможность спорного зачета также подтверждается отсутствием соответствующего решения инспекции (статья 78 Налогового кодекса РФ). Представители налоговой инспекции в судебном заседании на вопрос апелляционного суда подтвердили, что решение налогового органа  о зачете предъявить суду не могут, так как такое решение не выносилось. Также материалами дела не подтверждается и инспекцией не доказано, что имелись иные основания для возврата обществу спорной суммы 29213813,83 руб.  При таких обстоятельствах доводы налоговой инспекции о возмещении обществу НДС в размере 29213813,83 руб. посредством проведения зачетов за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года также являются ошибочными и не принимаются апелляционным судом. В связи с вышеизложенным суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что сумма в размере 29213813,83 руб.  перечислена обществу как возмещение НДС в соответствии с решением Управления ФНС России по Ставропольскому краю от 20.03.2009 № 08-40/004396 и начисление процентов на эту сумму за несвоевременное возмещение надлежит производить с даты, указанной обществом – 06.11.2008, поскольку эта дата принята обществом не ранее окончания двенадцатидневного срока, установленного ст. 176 НК РФ по дату 30.07.2009 - фактического перечисления 29213813,83 руб.  на счет общества. Апелляционным судом проверен представленный обществом расчет процентов за несвоевременный возврат 29213813,83 руб. Начало камеральной проверки -19.06.2008.  Дата, когда инспекцией должно было быть принято надлежащее решение о возмещении 29213813,83 руб. -  19.09.2008. В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение. При этом, указание в пункте 6 статьи 176 Кодекса на заявление налогоплательщика не свидетельствует о том, что возврата налога ставится в зависимость от подачи налогоплательщиком заявления о возврате.

 Данное заявление подается налогоплательщиком при наличии у него необходимости в осуществлении возврата суммы налога на конкретный банковский счет, поскольку при отсутствии такого заявления налоговый орган, приняв решение о возврате налога на добавленную стоимость, вправе осуществить возврат на любой известный ему расчетный счет. Отсутствие надлежащего решения налогового органа о возврате налога (принятие неправомерного решения об отказе в праве на вычет/возмещение НДС) не освобождает налоговый орган от обязанности своевременно возвратить налог на любой известный ему расчетный счет налогоплательщика. Указанное подтверждается позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2011 № 14223/10.

Обществом без нарушений определена начальная дата начисления процентов - с 06.11.2008. Дата окончания периода просрочки (перечисление налога на счет общества)  – 30.07.2009. Количество дней просрочки -  265. Ставка рефинансирования – от 11 до 13%% в периоде просрочки в зависимости от изменений, устанавливаемых Банком России.

Налоговой инспекцией не опровергнуты доводы общества о назначении перечисления 29213813,83 руб., о дате начала и окончания периода просрочки возмещения обществу налога, не опровергнут представленный обществом расчет.

Доводы налоговой инспекции о том, что период просрочки следует ограничить  с 22.01.2009 по 24.03.2009 и сумма процентов в связи с этим составляет 654064,66 руб.  (инспекцией сумма процентов по этому эпизоду признана в размере 654064,66 руб., контррасчет инспекцией представлен,  письменное признание инспекцией требований общества в этой части представлено, рассмотрено и принято апелляционным судом) не соответствует обстоятельствам дела.

Таким образом, по этому эпизоду сумма процентов составляет 2669412,24 руб. В этой части решение суда первой инстанции о взыскании процентов надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В части процентов 3439229,15 руб. за несвоевременный возврат НДС – 87685729 руб. датой начала периода начисления  процентов также является дата, указанная обществом в своем расчете  (т.3, л.д.122) - 06.11.2008, которая  принята обществом не ранее даты окончания двенадцатидневного срока, установленного ст. 176 НК РФ по дату 26.02.2009 - фактического перечисления 87685729 руб.  на счет общества. В части дата окончания просрочки (начисления процентов) 26.02.2009 спор между налоговым органом и обществом отсутствует, в расчете общества и котррасчете инспекции эта дата совпадает. Основания для определения начальной даты начисления процентов на сумму НДС 87685729 руб. те же, что и указанные для определения начальной даты периода просрочки  возмещения НДС 29213813,83 руб. Апелляционным судом проверен представленный обществом расчет процентов за несвоевременный возврат 87685729 руб.  Начало камеральной проверки - 19.06.2008.  Дата, когда инспекцией должно было быть принято надлежащее решение о возмещении 87685729 руб. -  19.09.2008. Обществом без нарушений определена начальная дата начисления процентов - с 06.11.2008. Дата окончания периода просрочки перечисления на счет общества  – 26.02.2009. Количество дней просрочки -  111. Ставка рефинансирования – от 11 до 13%% в периоде просрочки в зависимости от изменений, устанавливаемых Банком России.

Налоговой инспекцией не опровергнуты доводы общества о дате начала периода просрочки возмещения обществу налога, не опровергнут представленный обществом расчет.

Доводы налоговой инспекции о том, что период просрочки следует ограничить  с 22.01.2009 по 26.02.2009 и сумма процентов в связи с этим составляет 1139914,48 руб.  (инспекцией сумма процентов по этому эпизоду признана в размере 1139914,48 руб., контррасчет инспекцией представлен,  письменное признание инспекцией требований общества в этой части представлено, рассмотрено и принято апелляционным судом) не соответствует обстоятельствам дела.

Таким образом, по этому эпизоду сумма процентов составляет 3439229,15 руб. В этой части решение суда первой инстанции о взыскании с налоговой инспекции процентов надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

При этом судом апелляционной инстанции не рассматривался вопрос правомерности возмещения НДС в размере 29213813,83 руб. и 87685729 руб., поскольку обязанность налогового органа возместить названные суммы фактически подтверждена решениями Инспекции ФНС России по Промышленному району г. Ставрополя от 29.12.2008 № 30761  и Управления ФНС России по Ставропольскому краю решением от 20.03.2009 № 08-40/004396  этот вопрос не является предметом спора, решения налоговых органов в этой части вступили в силу, не изменены, не отменены, не признаны недействительными.

Суд первой инстанции решением от 29.04.2011 по настоящему делу обязал инспекцию возместить на расчетный счет общества в составе 158780668,53 руб. сумму налога в размере 29213813,83 руб., которая до принятия решения была уже перечислена на расчетный счет общества. Поскольку требования в этой части были фактически