Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2012 по делу n А25-1794/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

«Людмила» - задолженность за цемент на сумму 85 руб. 51 коп. (дата возникновения обязательств по уплате задолженности - 2002 г., дата истечения срока исковой давности - 2005 г.);

-   МУП ТК «Феникс» на сумму 1 000 000 руб. (даты возникновения обязательств по уплате задолженности - 20.09.2003 г., 22.10.2003 г., 20.11.2003 г., дата истечения сроков исковой давности - 20.09.2006 г., 22.10.2006 г., 20.11.2006 г.).

По мнению Инспекции, поскольку сроки исковой давности по данным обязательствам истекли, соответственно, в 2005, 2006 и 2007 годах, указанные расходы должны были быть списаны именно в тех периодах, в которых у налогоплательщика возникло право на списание (то есть в периодах истечения сроков исковой давности по каждому из обязательств). Следовательно, правовых оснований для уменьшения налогооблагаемой базы 2008 года в этой части у общества не имелось.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения для российских организаций считаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст. 252 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации дано определение понятия исковой давности, в соответствии с которым исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п.1 ст. 272 НК РФ).

Названная норма Кодекса не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Указанный вывод согласуется и с положениями законодательства о бухгалтерском учете. Так, в соответствии со ст.ст. 8, 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п.2 ст. 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.).

Суд первой инстанции верно отклонил довод общества о том, что списать указанную дебиторскую задолженность оно имело возможность только в 2008 г. после составления акта инвентаризации и вынесения соответствующего приказа руководителем общества.

Статьей 8 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. установлено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Такое толкование приведенных выше правовых норм изложено в Постановлении Президиума ВАС РФ № 1574/10 от 15.06.2010 г., является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении арбитражными судами аналогичных дел.

Определение налогового периода, в котором внереализационные расходы по безнадежной к взысканию задолженности подлежат учету, должно производиться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о перерыве течения срока исковой давности (ст. 203 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемом случае общество не оспаривает факт истечения сроков исковой давности в 2005, 2006, 2007 г.г. и не привело каких-либо доказательств перерыва течения сроков исковой давности.

В отношении дебиторской задолженности МУП ТК «Феникс» на сумму 1 000 000 руб. общество также ссылается на ликвидацию организации - дебитора в ходе процедуры банкротства.

В деле представлено решение АС КЧР от 10.05.2006 г. по делу № А25 -2336/05-8 о признании МУП ТК «Феникс» несостоятельным (банкротом) и открытии конкурсного производства. Согласно выписке из ЕГРЮЛ МУП ТК «Феникс» ликвидировано по результатам конкурсного производства и исключено из реестра с 17.12.2007 г.

Требования, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в судебном порядке, в связи с чем на них не распространяются сроки исковой давности.

Дебиторская задолженность организации, признанной банкротом и в отношении которой введена процедура конкурсного производства, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов.

Учитывая изложенное, задолженность организации, в отношении которой осуществляется процедура банкротства, включенная в реестр требований кредиторов, не может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по причине истечения срока исковой давности и не должна учитываться в расходах при формировании налоговой базы по налогу на прибыль до завершения конкурсного производства.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения настоящего дела общество не представило в суды первой и апелляционной инстанций доказательств включения задолженности на сумму 1 000 000 руб. в реестр требований кредиторов МУП ТК «Феникс» и не оспаривает того обстоятельства, что с соответствующими требованиями в арбитражный суд в ходе процедуры банкротства этой организации оно не обращалось.

В соответствии с п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли основаниями признания дебиторской задолженности безнадежной, в том числе, признаются как истечение срока исковой давности (ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации), так и прекращение обязательства в связи с ликвидацией организации (ст. 419 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Суд первой инстанции верно исходил из того, что в случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (в данном случае - истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной.

Кроме того, в рассматриваемом случае сроки исковой давности в отношении взыскания задолженности истекли в 2006 г., процедура ликвидации этой организации в ходе конкурсного производства завершена в 2007 г. Таким образом, оба основания для списания дебиторской задолженности имели место до 2008 г., т.е. до наступления налогового периода, в котором общество фактически списало данную задолженность. Помимо этого с учетом отсутствия предъявления своих требований к МУП ТК «Феникс» в ходе конкурсного производства общество должно было списать задолженность в качестве безнадежной к взысканию по первому из возникших оснований, т. е. по истечении в 2006 г. срока исковой давности.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что Инспекция правомерно в ходе выездной налоговой проверки исключила из числа внереализационных расходов за 2008 г. дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности на сумму 1 277 022 руб.

В материалах дела представлен приказ руководителя общества № П-559/8 от 31.12.2008 г. о списании дебиторской и кредиторской задолженности в связи истечением срока исковой давности, в соответствии с пунктом 5 которого была списана дебиторская задолженность в сумме 292 194 руб.

В соответствии с п.п. 14 п.1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п.18 ст. 250 Кодекса.

В деле также представлены акты, справки инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, соответствующие накладные, счета-фактуры, заключения юридической службы общества. Из указанных документов усматривается, что обществом в 2008 г. на внереализационные расходы была отнесена дебиторская задолженность в размере 292 194 руб. по взаимоотношениям со следующими контрагентами:

-   ООО «КСМ № 7 Белореченский» на сумму 4 456 руб. 10 коп.;

-   предпринимателем Габараты Н.М. на сумму 1 368 руб. 83 коп.;

-   ООО «ЗЖБИ № 7» на сумму 120 000 руб.;

-   ООО «Ротонда» на сумму 120 918 руб. 81 коп.;

-   ООО «Стройальянс» на сумму 1 000 руб.;

-   ООО «Интер-Трейд» на сумму 1 969 руб. 63 коп.;

-   ЗАО «ПФО Ресурсы» на сумму 33 950 руб. 16 коп.;

-   ООО «Квазар» на сумму 457 руб. 45 коп.;

- ООО «Камазавтосервис» на сумму 8 072 руб. 51 коп.

Согласно материалам дела и пояснениям представителя общества, данными в судебном заседании суда первой инстанции, списанная по приказу № П-559/8 от 31.12.2008 г. дебиторская задолженность в размере 292 194 руб. представляет собой сумму НДС по кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Вместе с тем доказательств списания в 2008 г. кредиторской задолженности перед указанными организациями обществом в налоговый орган и в суды первой и апелляционной инстанций не представлено. В приказах № П-257/8 от 06.06.2008 г., № П-559/8 от 31.12.2008 г. о списании дебиторской и кредиторской задолженности и приложениях к ним отсутствуют сведения о списании в 2008 г. кредиторской задолженности перед ООО «КСМ № 7 Белореченский», предпринимателем Габараты Н.М., ООО «ЗЖБИ № 7», ООО «Ротонда», ООО «Стройальянс», ООО «Интер-Трейд», ЗАО «ПФО Ресурсы», ООО «Квазар», ООО «Камазавтосервис», в связи с чем наличие указанного в п.п. 14 п.1 ст. 265 НК РФ основания для отнесения НДС в сумме 292 194 руб. в состав внереализационных расходов в 2008 г. документально не подтверждено.

На основании п.1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, инспекция со ссылкой на п.1 ст. 252 НК РФ обоснованно исключила из числа внереализационных расходов 292 194 руб. НДС по кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Суд первой инстанции верно учел, что согласно актам инвентаризации, заключениям юридической службы общества кредиторская задолженность перед ООО «КСМ № 7 Белореченский», предпринимателем Габараты Н.М., ООО «ЗЖБИ № 7», ООО «Ротонда», ООО «Интер-Трейд», ЗАО «ПФО Ресурсы», ООО «Квазар» образовалась в 2004 г., в связи с чем срок исковой давности по данным обязательствам истек в 2007 г.

В соответствии с п.18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных п.п. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В связи с этим кредиторскую задолженность перед ООО «КСМ № 7 Белореченский», предпринимателем Габараты Н. М., ООО «ЗЖБИ № 7», ООО «Ротонда», ООО «Интер-Трейд», ЗАО «ПФО Ресурсы», ООО «Квазар» обществу следовало признать нереальной к взысканию в 2007 году. Согласно ст.ст. 8, 12 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. подлежащие списанию суммы кредиторской задолженности должны быть отражены в бухгалтерском учете и подтверждены актом инвентаризации за налоговый период, в котором наступает событие, связанное с моментом прекращения обязательства (в данном случае - с истечением срока исковой давности). Акт инвентаризации такой задолженности не может быть составлен в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период, факт прерывания срока исковой давности по указанным обязательствам обществом надлежащими документами не подтвержден.

При таких обстоятельствах оснований к отнесению в 2008 г. во внереализационные расходы 292 194 руб. НДС по кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности у общества отсутствовали.

С учетом изложенного суд первой