Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2012 по делу n А25-1794/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

быть использованы; водный объект - природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.

Согласно ч.1 ст. 5 Водного кодекса Российской Федерации водные объекты в зависимости от особенностей их режима, физико-географических, морфометрических и других особенностей подразделяются на поверхностные и подземные водные объекты.

К поверхностным водным объектам относятся: моря или их отдельные части (проливы, заливы, в том числе бухты, лиманы и другие); водотоки (реки, ручьи, каналы); водоемы (озера, пруды, обводненные карьеры, водохранилища); болота; природные выходы подземных вод (родники, гейзеры); ледники, снежники (ч.2 ст. 5 Водного кодекса Российской Федерации).

Поверхностными водными объектами общество не пользуется, ближайшие из них расположены соответственно в 2 км (Большой Ставропольский канал) и 5 км (р. Абазинка) от территории цементного завода.

К подземным водным объектам относятся: бассейны подземных вод; водоносные горизонты (ч.5 ст. 5 Водного кодекса Российской Федерации).

Частью 6 статьи 5, частью 3 статьи 9 Водного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что границы подземных водных объектов определяются в соответствии с законодательством о недрах; физические лица, юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

Обществу выдана лицензия на право пользования недрами серия ЧЕР № 00286 ВЭ на извлечение подземных вод в процессе эксплуатации цементного завода с целью понижения уровня грунтовых вод на территории промплощадки цементного завода, необходимого для эксплуатации технологического оборудования.

В соответствии с приложением № 2 к лицензии дренируемая площадка приурочена к IV- ой правобережной надпойменной террасе р. Кубань. Литологическая площадка сложена валунно-галечными отложениями изверженных пород с песчано-суглинистым заполнителем, подстилаемыми светло-серыми известняками. Мощность галечниковых отложений 8 - 9 м.

Откачиваемые обществом грунтовые воды приурочены к аллювиальным галечниковым отложениям. Глубина залегания уровня грунтовых вод в естественном режиме 1,5 - 3,0 м. Основное питание водоносного горизонта происходит за счет фильтрации воды из Большого Ставропольского канала, проходящего в 2 км восточнее промплощадки цемзавода. В результате действия осушительной системы уровень грунтовых вод на промплощадке понизился до глубины 7 - 8 м., что является достаточным для нормального функционирования технологического оборудования в процессе эксплуатации завода. Дренажная система была введена в эксплуатацию в 1973 году.

На основании ст. 7 Закона Российской Федерации № 2395-1 от 21.02.1992 г. «О недрах» в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых, строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, а также в соответствии с соглашением о разделе продукции при разведке и добыче минерального сырья участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода -геометризованного блока недр.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Лицензия удостоверяет право проведения работ по геологическому изучению недр, разработки месторождений полезных ископаемых, использования отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, использования недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, образования особо охраняемых геологических объектов, сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов (ст. 11 Закона Российской Федерации №2395-1 от 21.02.1992 г.).

Таким образом, общество не осуществляет забора воды ни из надземных, ни из подземных водных объектов в смысле, придаваемом этим понятиям водным законодательством.

Вместе с тем одним из видов водопользования исходя из способа использования водных объектов является, в том числе, водопользование без забора (изъятия) водных ресурсов из водных объектов (п.3 ч.3 ст. 38 Водного кодекса Российской Федерации).

Статьей 37 Водного кодекса Российской Федерации в качестве одной из целей водопользования названы, в том числе, сброс сточных вод и (или) дренажных вод.

Использование водных объектов для целей сброса сточных вод и (или) дренажных вод осуществляется с соблюдением требований, предусмотренных данным Кодексом и законодательством в области охраны окружающей среды (ч.1 ст. 44 Водного кодекса Российской Федерации).

Согласно п.2 ч.2 ст. 11 Водного кодекса Российской Федерации предоставление водных объектов в пользование для целей сброса сточных вод и (или) дренажных вод осуществляется на основании решения о предоставлении водного объекта в пользование.

При этом статьей 1 Водного кодекса Российской Федерации дренажные воды определены как воды, отвод которых осуществляется дренажными сооружениями для сброса в водные объекты; сточные воды - воды, сброс которых в водные объекты осуществляется после их использования или сток которых осуществляется с загрязненной территории.

У общества отсутствует как лицензия на водопользование, так и разрешение на пользование водным объектом для целей сброса дренажных вод.

В материалах дела представлено решение АС КЧР от 08.12.2010 г. по делу № А25 -1219/2010, оставленное без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 г., которым удовлетворены требования общества, признано незаконным постановление Управления Росприродназдзора по КЧР № 163 от 21.09.2010 г. о привлечении общества к административной ответственности по ст. 8.1 КоАП РФ за сброс в водный объект сточных и дренажных вод без соответствующего разрешения. Из указанных судебных актов следует, что обществом предпринимались меры по получению у Кубанского водного бассейнового управления разрешения на сброс дренажных вод, а также к выяснению вопроса определения водного объекта, в отношении которого необходимо оформление соответствующего разрешения (река Абазинка или дренажный коллектор гидромелиоративной системы ФГУ «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Карачаево-Черкесской Республике»), но разрешение так и не было получено.

При разрешении дела № А25-1219/2010 суды пришли к выводу, что межхозяйственный коллектор ФГУ «Управление мелиорации земель и сельскохозяйственного водоснабжения по Карачаево-Черкесской Республике», куда обществом сбрасываются сточные и дренажные воды, не является поверхностным водным объектом, а сброс загрязняющих веществ непосредственно в р. Абазинка обществом не производится, в связи с чем разрешения на сброс загрязняющих веществ в водные объекты обществу не требуется.

В отношении забора грунтовой воды, поднимаемой из дренажного штрека в процессе водопонижения, у общества применительно к нормам ст. 333.9 НК РФ и приведенным выше положениям Водного кодекса Российской Федерации объекта налогообложения водным налогом также не возникает.

Наличия лицензии на пользование каким - либо водным объектом (надземным либо подземным) либо соответствующего договора, заключаемого с органом управления водными ресурсами, обществу в силу отсутствия используемых им водных объектов не требуется.

Лицензия на право пользования недрами, выданная обществу Управлением по недропользованию по Карачаево-Черкесской Республике, целевым назначением имеет извлечение подземных вод при водопонижении в процессе эксплуатации цементного завода, что безусловно необходимо для работы предприятия и исключения затопления территории общества в силу его расположения на местности.

Таким образом, откачка воды из дренажного штрека изначально является вынужденной мерой для общества, дренажная система действует с 1973 года, без осуществления данной процедуры работа цементного завода не представляется возможной.

Лицензия серия ЧЕР № 00286 ВЭ изначально получена обществом с целью документально оформить процесс водопонижения для эксплуатации цементного завода, а не с целью извлечения подземных грунтовых вод для их использования на производственные нужды.

То обстоятельство, что часть поднимаемой из шахты в процессе водопонижения грунтовой воды фактически используется обществом в производственных целях, не изменяет целевого назначения и видов работ, указанных в лицензии на недропользование.

Для целей применения подпункта 14 пункта 2 статьи 333.9 НК РФ откачиваемая обществом из шахты (дренажного штрека) вода не относится к числу шахтно-рудничных вод.

Письмом ФНС России № ГВ-6-21/607@ от 20.07.2005 г. со ссылкой на письма Федерального агентства по недропользованию № ПС-03-26/2833 от 26.05.2005 г. и Федерального агентства водных ресурсов № МС-02-31/1667 от 15.06.2005 г. по вопросу определения понятий шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных подземных вод разъяснено, что согласно Геологическому словарю (издательство «Недра», Москва, 1978) шахтные воды - это подземная (иногда поверхностная) вода, проникающая в горные выработки (шахты, карьеры) угольных месторождений и оказывающая определенное влияние на условия вскрытия и эксплуатации месторождений полезных ископаемых. При разработке рудных месторождений подземные воды называют рудничными водами.

При этом сотрудникам налоговых органов разъяснено, что при принятии решения по конкретным налогоплательщикам и конкретным случаям осуществления забора шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных подземных вод необходимо руководствоваться сведениями о категории (виде) забираемых вод, отраженными в соответствующей лицензии, выданной водопользователю, или условиях водопользования к ней. При необходимости, в частности в случае отсутствия в лицензии четких указаний на конкретную категорию (вид) забираемых подземных вод, следует запрашивать территориальные органы Росводресурсов и Роснедр о подтверждении (опровержении) выдачи соответствующему водопользователю лицензии именно в целях забора указанной категории (вида) подземных вод.

При вынесении оспариваемого решения № 24 от 30.06.2011 г. в части доначисления водного налога, соответствующих сумм пени и штрафа Инспекцией не были надлежаще оценены указанные в лицензии на недропользование серия ЧЕР № 00286 ВЭ целевое назначение и вид работ по извлечению обществом подземных вод, при этом правом обращения за разъяснениями в территориальные органы Росводресурсов и (или) Роснедр налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки не воспользовался.

Понятия «коллекторно-дренажные воды» законодательством Российской Федерации также не определено.

Между тем, статьей 1 Водного кодекса Российской Федерации дренажные воды определены как воды, отвод которых осуществляется дренажными сооружениями для сброса в водные объекты

Политехническим словарем (редакция А.Ю. Ишлинского, Москва, 1980) дано определение коллектора как собирателя, а ГОСТом 19185-73 - дренажа как устройства для сбора и отвода профильтровавшихся и подземных вод. В практике сооружениями для отвода    дренажных    вод    являются     коллектора,     непосредственно     отводящие профильтровавшиеся и подземные воды в водные объекты и собственно дрены, собирающие эти воды. Отсюда складывается понятие «коллекторно-дренажные воды».

Суд первой инстанции верно исходил из того, что фактически понятие «коллекторно-дренажные воды» является синонимом понятия «дренажные воды», использованного в статье 1 Водного кодекса Российской Федерации.

Письмом Минфина России № 03-07-03-04/28@ от 21.06.2006 г. разъяснено, что для целей применения п.п. 14 п. 2 ст. 333.9 НК РФ к указанной льготе не относится забор воды, добываемой налогоплательщиком из подземных водных объектов каптажно-дренажным способом (т.е. чистой подземной воды).

В рассматриваемом случае общество не добывает чистую подземную воду, не производит добычу и разработку на отведенном ему в качестве горного отвода участке полезных ископаемых. Откачиваемые им из дренажного штрека подземные грунтовые воды следует квалифицировать в качестве коллекторно-дренажных вод, в связи с чем объекта налогообложения водным налогом на основании п.п. 14 п. 2 ст. 333.9 НК РФ не возникает.

То обстоятельство, что налогоплательщик в подвергнутый выездной налоговой проверке период ошибочно исчислял к уплате в бюджет водный налог, не может являться основанием неприменения налоговым органом положений п.п. 14 п. 2 ст. 333.9 НК РФ.

При таких обстоятельствах доначисление Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки водного налога в сумме 21 747 248 руб., пени по водному налогу в сумме 5 515 929 руб., штрафа по водному налогу по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 3 810 042 руб. противоречит налоговому законодательству и существенным образом нарушает права общества в сфере предпринимательской деятельности.

Оспариваемым решением № 24 от 30.06.2011 г. Инспекция также привлекла общество к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 505 800 руб. за непредставление в установленный срок документов в количестве 2 529 шт.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрено, что непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

На основании п.п. 1 п.1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными    органами    и    органами    местного    самоуправления,    служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Данному праву налогового органа корреспондирует обязанность налогоплательщика, установленная подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 и абзацем 2 пункта 1 статьи 93 Кодекса, представлять налоговым органам и их должностным лицам документы для исчисления и уплаты налогов.

В силу пункта 3 статьи 93 НК РФ документы, которые истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования