Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2014 по делу n А60-19894/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Изменить решение (определение) суда в части и принять новый судебный акт

с отметками таможенных органов «Условный выпуск». Также считает необоснованным привлечение общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1 575 376 руб., поскольку налоговая инспекция не оспаривала правомерность применения заявителем налоговых вычетов по НДС по приобретенному у контрагента « Ertl GmbH & Co. KG» оборудованию, а спор возник по периоду, в котором нужно было применить налоговый вычет по НДС, по мнению инспекции – это 1 квартал 2012 г.

Суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционной жалобы заслуживающими внимания, а жалобу в указанной части – удовлетворению в связи со следующим.

Материалами дела и судом первой инстанции установлено, что ОАО «РКЗ» заключен контракт с фирмой «Ertl GmbH & Co KG» (Германия) на поставку оборудования от 07.06.2011 № RKZ-07/06/11.

В приложении № 2 к контракту № RKZ-07/06/11 указаны объем поставки, спецификация цен и иные сведения об оборудовании (количество, комплектность) и технической документации. Согласно условиям контракта перевозка оборудования из Штраубинга (Германия) до г. Ревда (Россия) осуществляется ОАО «РКЗ» за свой счет по отдельному договору с транспортно-экспедиционной фирмой.

В связи с этим ОАО «РКЗ», именуемое в дальнейшем «Заказчик», заключен договор № 0912/11 «О перевозке грузов международном сообщении» от 09.12.2011 с ОАО «Лорри», именуемое в дальнейшем «Перевозчик». Предметом договора, является перевозка грузов автомобильным транспортом в международном сообщении «Перевозчиком» по заявкам «Заказчика». «Заказчиком» оформлены заявки от 08.12.2011 № 1, №2, №3, №4, №5 на перевозку груза - «части оборудования для разгрузки, пакетирования и упаковки кирпича».

Согласно условиям контракта № RKZ-07/06/11 Фирма «Ertl GmbH & Co. KG» на каждую поставку (трейлер и контейнер) должна составить упаковочный лист, в котором указывается наименование, номер Контракта, номер позиции по спецификации, вес брутто и нетто.

В соответствии с представленной в налоговый орган ГТД № 10130070/180112/0000648 выпуск товара на таможенную территорию Российской Федерации разрешен Московской областной таможней (Коломинский пост) 19.01.2012 что подтверждается печатью инспектора и штампом «Выпуск разрешен».

Декларация таможенной стоимости (Форма ДТС-1) по ГТД № 10130070/180112/0000648 была принята Московской областной таможней (Коломинский пост) 18.01.2012.

Согласно карточке счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту Ertl GmbH & Co. KG оборудование поступило 15.12.2011 и 21.12.2011. В книге покупок за 4 квартал 2011 года дата оприходования товара обозначена как 31.12.2011.

Стоимость поступившего оборудования отражена ОАО «РКЗ» на счете 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (рублях)» в корреспонденции со счетом 07.02 «Оборудование к установке импортное». Таким образом, принятие товаров на учет осуществлено 15.12.2011 (приходный ордер № 3623, № 3624, № 3625, № 3626 от 15.12.2011) и 21.12.2011 (приходный ордер № 3622 от 21.12.2011).

ОАО «РКЗ» произвел уплату платежей Московской областной таможне 21.12.2011 платежными поручениями № 6140 на сумму 100 000 руб., № 6141 на сумму 7 000 000 рублей.

Согласно отчету Московской областной таможни о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей по состоянию на 23 июля 2013 года (за период с 21.12.2011 по 23.07.2013) по ДТ N 10130070/180112/0000648 уплачены следующие платежи: код вида платежа - 1010 (Таможенные сборы за таможенные операции (за таможенное декларирование товаров, за таможенное оформление)) - в сумме 100 000 руб., код вида платежа - 5010 (Налог на добавленную стоимость) - в сумме 6 575 822, 98 руб.

Таможенный платеж по коду 5010 (НДС) в сумме 6 575 822, 98 руб. отражен ОАО «Ревдинский кирпичный завод» по счету 19.10 «НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ» в момент уплаты налога, а именно 21.12.2011.

В силу сказанного суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговые вычеты по НДС применены обществом до завершения процедуры таможенного оформления, до выпуска товара в заявленном таможенном режиме.

В соответствии с п. 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Из буквального толкования названных норм Налогового кодекса следует, что вычет налога на добавленную стоимость обусловлен фактом ввоза товара в определенной законом таможенной процедуре, а именно, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, приобретением товара для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Налогового кодекса, или для перепродажи, наличием документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, принятием товаров на учет, а также наличием соответствующих первичных документов.

Согласно п.п. 13, 15 ст. 18 Таможенного кодекса РФ, выпуск - передача таможенными органами Российской Федерации товаров или транспортных средств после их таможенного оформления в полное распоряжение лица; таможенное оформление - процедура помещения товаров и транспортных средств под определенный таможенный режим и завершения действия этого режима в соответствии с требованиями и положениями ТК РФ.

Товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации, товары и транспортные средства, таможенный режим которых изменяется, а также другие товары и транспортные средства в случаях, определяемых актами законодательства Российской Федерации, подлежат декларированию таможенному органу Российской Федерации (ст. 168 ТК РФ).

Декларирование производится путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем электронной передачи данных или иной) точных сведений о товарах и транспортных средствах, об их таможенном режиме и других сведений, необходимых для таможенных целей.

Согласно Приказу ГТК РФ от 29.11.2002 № 1284 (с изм. от 30.12.2003) "Об утверждении Правил приема грузовых таможенных деклараций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 03.02.2003 № 4167) декларирование товаров с подачей ГТД производится тому таможенному органу (таможенному посту, таможне), который уполномочен принимать ГТД и в котором в соответствии с законодательством Российской Федерации о таможенном деле, в том числе с нормативными правовыми актами ГТК России, производится таможенное оформление товаров.

Принятие ГТД оформляется присвоением ей регистрационного номера (по журналу регистрации ГТД), который лицо, уполномоченное на принятие ГТД, проставляет в графе 7 основного листа ГТД, в графе "А" каждого добавочного листа или в графе "С" основного листа ГТД, если декларирование товаров производится до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации с подачей неполной (предварительной) ГТД.

С момента оформления принятия ГТД становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

После завершения проверки ГТД третий лист ГТД (возвратный экземпляр декларанта) с отметками таможенного органа о принятом решении (о выпуске (условном выпуске) в соответствии с условиями заявленного таможенного режима или о запрете выпуска товаров) передается лицу, уполномоченному на принятие ГТД, для вручения декларанту или его представителю.

Таким образом, таможенная декларация с отметками о выпуске товаров или транспортных средств, свидетельствует о передаче их в полное распоряжение лица после таможенного оформления.

При этом вычет налога на добавленную стоимость осуществляется после принятия товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя о признании незаконным решения инспекции по данному эпизоду, суд первой инстанции исходил из того, что принятие к вычету сумм НДС в размере уплаченного на таможне налога в 4 квартале 2011 года неправомерно по причине несоблюдения заявителем всех условий для заявления такого вычета, а именно отсутствие полного комплекта первичных документов, в рассматриваемом случае ГТД.

Суд апелляционной инстанции находит данный вывод арбитражного неверным в силу следующего.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе оборудования в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае приобретения указанных товаров (оборудования) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Условия для принятия сумм НДС к вычету установлены в абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, к ним относятся:

- фактическая уплата сумм НДС при ввозе товаров на территорию РФ;

- принятие на учет указанных товаров;

- наличие соответствующих первичных документов.

Следует отметить, что право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при ввозе товара не поставлено в зависимость от наличия каких-либо отметок таможни на сопроводительных документах (в отличие, например, от права на применение нулевой ставки по экспортируемым товарам, которое в силу ст. 165 НК РФ в такую зависимость прямо поставлено).

При этом в НК РФ не раскрывается содержание фразы "принятие на учет" товаров для целей применения вычетов по НДС.

В силу п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Порядок принятия товара на учет регламентирован законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно п. 3 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Другими словами, датой совершения операции в иностранной валюте при импорте товаров является момент возникновения у российской организации права собственности на ввезенные товары.

В соответствии с контрактом право собственности и риск случайной гибели оборудования переходят от продавца к покупателю с момента окончания загрузки оборудования в транспортные средства.

В силу изложенного, международные товарно-транспортные накладные (CMR), составленные по факту загрузки оборудования в транспортные средства, являются первичными документами, на основании которых у покупателя возникла обязанность по достоверному отражению в бухгалтерском учете перехода права собственности на оборудование и принятию его к бухгалтерскому учету.

Таким образом, в IV квартале 2011 г. налогоплательщиком были выполнены установленные абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ условия для принятия к вычету НДС:

- сумма НДС по ввезенному товару была фактически уплачена в бюджет;

- товар принят на учет в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета;

- у налогоплательщика имелись первичные документы по спорной поставке.

По мнению налогового органа, поддержанному судом первой инстанции, НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, принимается к вычету не ранее даты, проставленной на штампе таможенного органа "Выпуск разрешен" на Декларации на товары.

Суд апелляционной инстанции полагает, что указанные нормы законодательства налогоплательщиком исполнены.

Как указано выше, п. 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товара на территорию РФ.

Ввоз товара на территорию РФ подтвержден отметками Московской областной таможни "Товар поступил 28.12.2011", проставленными в международных товаротранспортных накладных (CMR); отметками таможни о выпуске товара, проставленными в грузовых таможенных декларациях.

Уплата таможенного НДС произведена налогоплательщиком в бюджет в полном объеме.

Принимая решение, суд первой инстанции указал на то, что заявителем неправомерно применен вычет из-за отсутствия полного комплекта первичных документов, а именно – ГТД.

Между тем, данный вывод не подтверждается материалами дела.

У заявителя имелись три грузовые таможенные декларации с отметкой таможни: на двух декларациях № 10130070/281211/0032542 и № 10130070/281211/0032479: «Условный выпуск 28.12.2011» (л.д. 95-102, т. 8) и на одной № 10130070/291211/0032596: «Условный выпуск 29.12.2011» (л.д. 103-105, т.8).

В декларации с пометкой : «Выпуск разрешен 19.01.2012» в строке 40 сделана ссылка на ранее выданные декларации (л.д. 106-107, т.8).

То обстоятельство, что товар 28.12.2011 выпущен на территорию РФ условно (проставлена отметка "Условный выпуск"), не влияет на право налогоплательщика воспользоваться законодательно установленным вычетом по ввозимым товарам.

Данная отметка таможенного органа была сделана в связи с тем, что груз на территорию России ввозился партиями;  повторная отметка о разрешенном выпуске товара 19.01.2012 поставлена на основной декларации, которая оформлена взамен предварительных.

Таким образом, налогоплательщик в IV квартале 2011 г. правомерно воспользовался установленным п. 2 ст. 171 НК РФ правом на вычет спорных сумм НДС: вычет заявлен по товарам, фактически ввезенным на территорию РФ, что налоговым органом не оспаривается; уплата НДС произведена налогоплательщиком в бюджет в полном объеме.

Также суд апелляционной инстанции поясняет следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 200 Таможенного кодекса Таможенного союза  условно выпущенными считаются товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, что согласуется с условиями применения вычета, установленными п. 2 ст. 171 НК РФ.

Исходя из положений ст. 200 ТК ТС режим условного выпуска товаров связан с наложением на пользование данными товарами некоторых ограничений.

Так, в силу абз. 2 п. 2 ст. 200 ТК ТС условно выпущенные товары, ограничения по пользованию и (или) распоряжению которых связаны с непредставлением необходимых документов, запрещены к передаче третьим лицам, в том числе путем их продажи или отчуждения иным способом.

Указанные ограничения