Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2008 по делу n А71-4945/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по актам приема- передачи векселей Сбербанка РФ, а также путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Промстрой» по платежным поручениям № №  327 и 328.

Стоимость услуг, предъявленных ООО «Промстрой» за 2004г. в сумме 317 796, 61 руб., за 2005г. в сумме 2 033 898, 21 руб. на основании счетов-фактур, включена ООО «Нефтьоргсинтез» в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Из актов выполненных работ невозможно сделать однозначный вывод о реальности выполненных работ контрагентом, поскольку в нем не конкретизирован характер этих работ.

 В ходе проверки у налогоплательщика были затребованы первичные документы, на основании которых были отражены в учете расходы по получению услуг по поиску кредиторов (требование № 12-17/6-6- 19783 от 23.10.2007 г.) - отчеты исполнителя о выполненной работе, расчеты окупаемости кредитов, перечень предлагаемых кредиторов с условиями кредитования. Затребованные документы налогоплательщиком к проверке не представлены, при проведении выемки не установлены. Иные документы, представленные налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки, в том числе договоры поручения, счета-фактуры, документы на оплату вознаграждения содержат недостоверную, противоречивую информацию и не могут быть приняты в качестве документального подтверждения расходов по поиску кредитора.

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Промстрой» ИНН 0411110828 состоит на учете в инспекции с 17.02.2003, зарегистрировано по адресу 649002, г. Горно-Алтайск, ул. Чорос-Гуркина, д. 29. По месту регистрации организация не находится. Виды деятельности организации ООО «Промстрой»: оптовая торговля пищевыми продуктами; оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами; оптовая торговля металлами и металлическими рудами; оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами; производство пиломатериалов; монтаж зданий и сооружений. Такой вид деятельности, как предоставление услуг по поиску кредиторов с оптимальными условиями кредита в деятельности ООО «Промсторой» не предусмотрено. 

Учредителями 000 «Промстрой» являлись:

- юридическое лицо - 000 «Строй-Инвест» ИНН 1835052561 (доля в уставном капитале- 51%). Как следует из письма Межрайонной ИФНС России № 9 по УР от 02.10.2007 №06-35/26717 единственным учредителем 000 «Строй-Инвест» является Романцев В.Я., из протокола допроса которого от 03.12.2007 №00-11-01/162 установлено, что об организации 000 «Промстрой» он никогда не слышал, Шаповалова О. И. ему не знакома.

- физическое лицо - Власов Константин Юрьевич ИНН 183113242955 (доля в уставном капитале - 49%). По запросу получены учредительные документы, в том числе Протокол № 2 внеочередного общего собрания участников 000 «Промстрой» от 15.02.2006. Протокол составлен в г. Горно-Алтайске. На внеочередном собрании слушали выступление Власова К. Ю. об отказе от преимущественного права приобретения продаваемой 000 «Строй-Инвест» доли в уставном капитале Общества, на протоколе проставлена подпись Власова К.Ю. В тоже время согласно справке о смерти № 2420 Власов К. Ю. умер 18.11.2004 (л.д. 4 т. 9).

Руководителями 000 «Промстрой» указаны:

-Шаповалова Ольга Ивановна (директор ЗАО «Консалт-Аудит»), согласно протоколу собрания учредителей № 2 от 19.05.2003, с 19.05.2003 по 17.02.2006;

-Казаченко Алексей Викторович, согласно Решению № 1 от 15.02.2006, с 17.02.2006 по 31.03.2006.

На основании ответа УНП МВД УР 24.09.2007 № 37/4027 установлено, что Казаченко А. В. (бывший руководитель и учредитель 000 «Промстрой») по адресу регистрации: не проживает, злоупотребляет спиртными напитками и ведет бродяжнический образ жизни, в связи с чем установить его место нахождения не представляется возможным,. По данному адресу проживает только его бывшая жена Казаченко Т.А., которая в устной беседе пояснила, что Казаченко А.В. был утерян паспорт (серии 60 03 № 396992, выданный Белокалитвинским ОВД Ростовской области 26.11.2002) 6-7 лет назад. В милицию об утере паспорта Казаченко А.В. не обращался. От письменных объяснений гражданка Казаченко Т.А. отказалась, мотивируя это тем, что она уже неоднократно давала объяснения по вышеуказанным вопросам сотрудникам милиции.

Сотрудниками ИФНС России по г. Горно-Алтайску проведен допрос Шаповаловой О. И., в ходе проведения которого установлено, что Шаповалова О.И. заключала договор на оказание управленческих услуг (сдача отчетности, получение справок, писем и документации) с 000 «Промстрой» на один год с момента постановки на учет организации. Согласно указанному допросу Шаповалова О.И. в г.Ижевск не выезжала, лично с Репиным В. В. и Голуб М. В. не знакома. Права первой подписи в банковских документах 000 «Промстрой» не имела. Кроме того, сообщила, что на момент регистрации организации 000 «Промстрой» являлась формальным директором и работала уполномоченным представителем организации 000 «Промстрой» (т.д. 4, л.д. 96-97).

В марте 2006г. ООО «Промстрой» ликвидировано путем слияния с ООО «Унитрейд» ИНН 5406347771 г.Новосибирск (состоит на учете в инспекции с 31.03.2006 г.). Указанная организация бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган с момента постановки на учет не представляла, по адресу регистрации не находится. На основании ответа УНП МВД УР от 26.07.2007 № 37/3119 установлено, что по оперативным данным сотрудниками ОРЧ (БЭП) КМ УВД по г. Новосибирску установлено, что гражданин Решетин П.В. , указанный в документах руководителем, фактически им не является.

Из протокола допроса свидетеля Голуб Михаила Владимировича, поверенного лица ООО «Промстрой», от 17.09.2007 № 10-11-01/117 установлено, что организация ООО «Промстрой» ему известна, директором ООО «Промстрой» он никогда не был, работал по доверенности, в г. Горно-Алтайск не выезжал. Доверенность на право получения выписок по движению денежных средств по расчетному счету ООО «Промстрой», возможно, получил от Шаповаловой О.И., которая сама приезжала в г. Ижевск (для передачи доверенности). По доверенности, возможно, получал выписки из банка по организации ООО «Промстрой» и отправлял по почте в г. Горно-Алтайск на юридический адрес - доверителю. Договоров ни с кем не заключал и не подписывал, счета-фактуры, и накладные не выписывал. Печать организации ООО «Промстрой» в период 2004-2006гг. была у него. Офиса у ООО «Промстрой» в г. Ижевске не было, какая была численность организации, он не знает, в г. Ижевске работали по доверенности он и бухгалтер, которая выписывала счета-фактуры на дому, но кто был бухгалтером, Голуб М.В. не помнит. Смертина Н.А. ему знакома, как представитель организации АГЗС-Сервис (т.д. 4, л.д. 92-95).

Также при повторном допросе свидетель Голуб М.В. (копия протокола №  12-21/21 от 19.02.2008 г.) подтвердил, что никаких маркетинговых исследований по экономической эффективности и окупаемости предлагаемых кредитных средств он не производил, какие либо документы для подачи заявки в банк не составлял, в процессе заключения кредитного договора не участвовал.

Из протокола допроса свидетеля Смертиной Н.А. следует, что в 2005 году она работала в ООО «Промстрой» и.о. бухгалтера, на основании доверенности, выданной Управляющей организацией. Шаповалова О.И. ей не знакома. Организация ООО «Промстрой» офиса в г. Ижевске не имела. Из представителей организации ООО «Промстрой» ей знаком только Голуб М. В. - как руководитель по доверенности ООО «Промстрой». Других доверенных лиц она не знает. Организация ООО «Промстрой» занималась оптовой торговлей, каким товаром торговали, она не помнит. Счета-фактуры и накладные от имени организации ООО «Промстрой» Смертина Н. А. выписывала дома на своем компьютере, печатью организации не пользовалась. Поставщиков и покупателей не знает, никого не видела и не общалась. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ООО «Промстрой» Смертина Н. А. не вела, отчетность не составляла (л.д.16-19 т.9).

В ходе проверки в качестве свидетеля была допрошена бывший главный бухгалтер ООО «Нефтьоргсинтез» Феофилова Т.И (копия протокола № 12-17/82 от 24.10.2007 г.). При допросе Феофилова Т.И. показала, что организация ООО «Промстрой» по документам в учете проходила, но она руководителя ООО «Промстрой» и ее сотрудников не знает, никаких дел с ними не имела. Личность Голуба М.В. ей не знакома и она никогда его не видела. Голуб М.В. по порядку оформления и получения кредитов банка лично ее не консультировал, никаких услуг не оказывал (л.д.38-39 т.7).

Опрошенный в качестве свидетеля (протокол допроса № 12-28/24 от 06.03.2008г.) начальник отдела кредитования филиала ОАО «Внешторгбанк» Перевозчиков О.В. пояснил, кто из сотрудников ООО «Нефтьоргсинтез» в 2004-2005г.г. занимался оформлением документов для получения кредитов, он не знает, так как документы и заявки он лично не принимает. Личность Голуб М.В. ему знакома, но какую роль он играл при оформлении документов на получение кредитов ООО «Нефтьоргсинтез» он не знает, это надо установить по документам. Голуб М.В. мог оказать услуги по поиску кредиторов при наличии у него доверенности представлять интересы организации (клиента). При наличии доверенности банк принимает документы от доверенных лиц для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита.

Кроме того, действия заявителя по привлечению ООО «Промстрой» для поиска кредиторов экономически не обоснованы. На дату заключения договора на оказание услуг по поиску кредиторов  01.12.2004г.  у ООО  «Нефтьоргсинтез» был  открыт расчетный  счет в филиале ОАО «Внешторгбанк» (дата открытия счета 11.10.2004г.) Информацию об условиях кредитования в данном банке ООО «Нефтьоргсинтез» могло получить самостоятельно. Отчет об условиях кредитования в иных банках исполнителем не составлялся, проведение такой работы доказательствами не подтверждено. Таким образом, необходимость привлечения ООО «Промстрой» для оказания услуг по поиску кредитора отсутствовала.

Кредит (по кредитному соглашению № 1310 от 10.12.2004) был выдан в сумме 7 500 000 руб., сроком на 360 дней, под 14 % годовых, с учетом вознаграждения, выплаченного Голубу М.В. в сумме 375 000 руб., что составляет 5% от суммы выданного кредита, расходы за предоставленный кредит составили всего 19 % годовых - при том, что ставка рефинансирования установленная Центральным банком России на указанный период составляла 13%; и Сбербанк РФ представлял кредиты в этот период под 16 % годовых. Аналогичная ситуация по кредитным соглашениям № 1389 от 30.03.2005г. и № 1361 от 09.01.2005г. Следовательно, в результате заключения договора поручения цель минимизации затрат по кредиту путем оптимального кредитора не могла быть достигнута в связи с выплатой вознаграждения исполнителю.

Следовательно, в ходе проведения проверки и судом установлено, что ООО «Промстрой» в лице Голуба М.В. услуги, указанные в договоре и акте приемки-передачи фактически не оказывало, у организации отсутствовала разумная деловая цель по привлечению ООО «Промстрой» для оказания данного вида услуг.

Таким образом, указанные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии реальности хозяйственных операций между ООО «Нефтьоргсинтез» и ООО «Промстрой», реального участия в заключении кредитных соглашений ООО «Промстрой» не принимало, акты оказания услуг составлены только для видимости без реального отражения конкретных выполненных работ. Кроме того, документы по взаимоотношениям с указанным контрагентом содержат недостоверную, неполную, противоречивую информацию, оформление пакета документов носило недобросовестный характер, было направлено на получение необоснованной налоговой выгоды, без осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности. Целью данных действий налогоплательщика было получение необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и получения вычета по налогу на добавленную стоимость.

В составе расходов, учитываемых при налогообложении налогом на прибыль, за 2004 и 2005г.г. налоговым органом не приняты следующие хозяйственные операции: приобретение горюче- смазочных материалов в 2004г. у ООО «Нефтепродуктсервис» на сумму 1 430 119, 81 руб., у индивидуального предпринимателя Калентьевой Е.С. на сумму 309 994, 61 руб., у ООО «Екатеринбургпромснаб» на сумму 2 200 481, 14 руб.; в 2005г. - у ООО «Юнистайл» на сумму 338 277, 96 руб., у ООО «Талан» на сумму 1 595 541, 35 руб., у ООО «Центр- Газ» на сумму 524 743, 31 руб., у ООО «Меридиан» на сумму 503 502, 29 руб., у ООО «Проминвест» на сумму 4 500 929, 49 руб., у ООО «Уралтехсервис» на сумму 1 253 389, 83 руб.

Суд пришел к обоснованному выводу, что перечисленные расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль за 2004 и 2005 г.г., правомерно не были приняты налоговым органом.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Нефтепродуктсервис» представлены следующие документы: товарные накладные, счета- фактуры,  акт взаимозачета,  акты приема- передачи векселей, авансовые отчеты,  квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки (т.д. 3, л.д. 29-59).

В судебном заседании установлено, что представленные ООО «Нефтьоргсинтез» документы по взаимоотношениям с контрагентом содержат недостоверную, противоречивую и неполную информацию. У налогоплательщика отсутствуют первичные документы, свидетельствующие о получении нефтепродуктов именно от данной организации, к проверке представлены акты приема-передачи ценных бумаг по ранее обналиченным банком векселям. Суд пришел к выводу о том, что заявителем реальной экономической деятельности с указанным контрагентом не осуществлялось. Выводы суда являются верными и обоснованными.

ИФНС России по Ленинскому району г.Ижевска письмом от 19.06.2007г. № 11-52/5326 ДСП сообщила, что организация ООО «Нефтепродуктсервис», снята с налогового учета в ИФНС России по Ленинскому району 19.05.2006г. Учредителем , директором, главным бухгалтером в ООО «Нефтепродуктсервис» являлась Сорокина Н.Н., в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа, налоговая отчетность за 2004г. организацией ООО «Нефтепродуктсервис» в инспекцию не представлялась. Письмом от 29.02.08 № 37/843 МВД России по УР сообщило о том, что Сорокина Нина Николаевна паспорт 94 00 № 184528 выдан 05.04.2001г.

В ходе проверки установлено, что товарные накладные и счета-фактуры подписаны руководителем и главным бухгалтером ООО «Нефтепродуктсервис» Сорокиной В.Н. По данным РАСБ МВД по УР гражданка с указанными паспортными данными не зарегистрирована, следовательно, в документах налогоплательщика имеется несоответствие имени руководителя ООО «Нефтепродуктсервис».

Договор на поставку нефтепродуктов между ООО «Нефтьоргсинтез» и ООО «Нефтепродуктсервис», договоры на передачу векселей, товаро-транспортные накладные или другие товаро-сопроводительные документы налогоплательщиком в ходе проведения проверки представлены не были.

В соответствии с п.2.1.2. Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема,