Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2008 по делу n А71-4945/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

дела пятьдесят векселей из пятидесяти девяти векселей, указанных в актах приема- передачи векселей, были оплачены эмитентом и погашены до момента их передачи поставщику ООО «Проминвест», доказательств обратного суду апелляционной инстанции не представлено.

Дополнительно АК СБ РФ (ОАО) в своем письме от 28.11.2007г. № 31/1-30213 указал, что вексель ВА № 1268677 подразделениями СБ РФ не выпускался, а номинальная стоимость и дата составления векселя ВА № 1233157 отличаются от значений, указанных в запросе (номинальная стоимость - 300 000 руб.). По представленному налогоплательщиком акту приема-передачи векселей от 29.07.2005г. ООО «Нефтьоргсинтез» передает ООО «Проминвест» вексель ВА № 1268677 номинальной стоимостью 93 000 руб., который фактически не выпускался, а по представленному акту приема-передачи векселей от 06.06.2005г. ООО «Нефтьоргсинтез» передает ООО «Проминвест» вексель ВА № 1233157 номинальной стоимостью 50 000 руб., фактически номинальная стоимость которого - 300 000 руб. и который оплачен Сбербанком России 09.11.2004г. организации ООО НК «Столица».

Проведенные операции по приобретению и передаче векселей, которые не составлялись, отличны по значениям или были погашены до момента их передачи ООО «Нефтьоргсинтез» поставщику - ООО «Проминвест» и как ценная бумага перестали существовать, указывает на недобросовестность налогоплательщика.

На основании вышеизложенного, выводы суда первой инстанции о том, что документы, представленные заявителем по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Проминвест»» содержат недостоверную, противоречивую и неполную информацию, являются верными. Первичные документы, свидетельствующие о получении нефтепродуктов именно от данной организации, налогоплательщиком не представлены. Все указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что реальной экономической деятельности с указанной организацией не осуществлялось, при оформлении документов были использованы реквизиты фактически недействующей организации.

По взаимоотношениям налогоплательщика с ООО «Уралтехсервис» суд, по совокупности доказательств, а именно: несоответствии данных о руководителе и главном бухгалтере, использовании в расчетах погашенных векселей, сделал верный и обоснованный вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций с указанным контрагентом.

Как следует из материалов дела и установлено судом, в подтверждение реальности проведения хозяйственных операций заявителем представлены следующие документы: товарная накладная № 196 от 28.10.2005г., счет- фактура № 196 от 28.10.2005г. на сумму 1479000 руб., акт приема- передачи векселей от 09.11.2005г. (т.д. 4, л.д. 58-60).

Документы от имени ООО «Уралтехсервис» подписаны руководителем Санниковым А.В. и главным бухгалтером Гуняевой О.С.

По сообщению Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике от 30.11.2007г. № 11-28/4086 учредителем организации является Стерхов Алексей Иванович. Данные о руководителе и главном бухгалтере в ЕГРЮЛ отсутствуют.

В расчетах с контрагентом ООО «Уралтехсервис» использовались следующие векселя Сбербанка РФ:  серии ВА № 1252014, серии ВА № 1252003, серии ВА № 1251914, серии ВА № 1251911, серии ВА № 1251909.

Как видно из материалов дела и установлено судом, на момент осуществления расчетов ООО «Нефтьоргсинтез» с ООО «Уралтехсервис» были погашены банком и не могли участвовать в расчетах 3 векселя: серии ВА № 1251914, серии ВА № 1251911, серии ВА № 1251909, следовательно доказательств оплаты налогоплательщиком не представлено.

Таким образом, на основании совокупности представленных в материалах дела доказательств, судом сделаны верные выводы, основанные на нормах действующего законодательства

По взаимоотношениям с ООО «Юнистайл» заявителем представлены следующие документы: товарные накладные и счета- фактуры.

На основании письма ИФНС России № 15 по г. Москве от 27.11.2007г. № 23-12/74390 об отсутствии такой организации, как ООО «Юнистайл» ИНН 7715390785 в базе данных ЕГРЮЛ  и о наличии с указанным ИНН на учете организации ООО «Экспотрейд» суд пришел к правомерному выводу о невозможности совершения с ООО «Юнистайл» хозяйственной сделки купли- продажи. Подписи, проставленные от имени генерального директора Ралайкина Н.В. на представленных счетах-фактурах, не соответствуют одна другой.

Кроме того, представленные заявителем товарные накладные оформлены в нарушение норм действующего законодательства, в указанных документах отсутствуют расшифровки подписей (Ф.И.О.) как лиц, выдавших товар, так и лиц, получивших товар, а также отсутствует печать грузополучателя.

Выводы суда об отсутствии у ООО «Нефтьоргсинтез» по взаимоотношениям с ООО «Юнистайл» права на получение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль являются верными. Доводы апелляционной жалобы судом отклоняются, поскольку заявителем каких-либо доказательств в обоснование своих доводов не представлено.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Талан» помимо товарных накладных и счетов- фактуры, представлены акты приема- передачи векселей.

Межрайонная ИФНС России № 13 по Пермскому краю письмом от 17.05.2007г. № 04-12/6925 сообщила, что в ЕГРН и ЕГРЮЛ отсутствуют сведения об ООО «Талан», ИНН 5939003461, контрольный разряд ИНН рассчитан неверно.

В силу п.2 ст.51 Гражданского Кодекса РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим с 01.07.2002г. государственную регистрацию юридических лиц, согласно Постановлению Правительства РФ от 17.05.2005г. в редакции от 16.09.2003г., является Федеральная налоговая служба.

Согласно полученных ответов от налоговых органов, вышеуказанная организация не зарегистрирована в качестве юридического лица. Следовательно, все представленные документы по взаимоотношениям с ООО «Талан» содержат недостоверную информацию.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что на момент осуществления расчетов ООО «Нефтьоргсинтез» с ООО «Талан» 12 векселей были погашены банком и в обращении по территории РФ не участвовали, а именно серий: ВН № 1458523, ВА № 0931814, ВА № 1042079, ВА № 1237115, ВА № 1251293, ВА № 1251501, ВА № 1251527, ВА № 1251606, ВА № 1251595, ВА № 1251640, ВА № 1268927, ВА № 1268976.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, с учетом отсутствия регистрации контрагента ООО «Талан» в качестве юридического лица и не подтверждение несения расходов, суд  приходит к выводу о невозможности совершения хозяйственной сделки купли- продажи и отсутствии права на получение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Исследовав имеющиеся материалы дела по взаимоотношениям ООО «Нефтьоргсинтез» с ООО «Авангард» суд приходит к выводам о том, что при подтверждении налоговым органом в ходе проверки недостоверности представленных документов, без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности, усматривается направленность действия налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 29 по г.Москве письмами от 18.07.2007г. № 27-28/39948 и от 15.11.2007г. № 27-28/63950 сообщила, что ООО «Авангард» (ИНН 772955109 КПП 772901001) на учете в налоговой инспекции не состоит, учредителем, генеральным директором и главным бухгалтером заявлен Демин Е.А., организация зарегистрирована с 04.08.2004г.по адресу: 119530, г.Москва, ул.Генерала Дорохова, д.18 стр.2 (адрес массовой регистрации), вид деятельности - розничная торговля в неспециализированных магазинах, организация не предоставляла отчетность с 2006 по 2007 год.

По указанному адресу регистрации находится ОАО «Щелковский витаминный завод», которое сообщило, что со дня приобретения 23.12.2003г. (ООО «Авангард» состоит на учете в инспекции с 04.08.2004г.) в собственность здания по вышеуказанному адресу ОАО «Щелковский витаминный завод» договоров аренды не заключало, здание в субаренду никому не сдавало. (л.д. 42-44 т.6).

Налогоплательщиком представлены товарные накладные, оформленые ненадлежащим образом: отсутствуют банковские реквизиты грузоотправителя, а также отметки грузополучателя в принятии и получении груза (подписи - во всех товарных накладных, печать - в товарных накладных № 130 и № 176). Товарные накладные, подтверждающие отгрузку бензина по счетам-фактурам № 204 и № 206, не представлены. Подписи, проставленные на товарных накладных, не соответствуют одна другой, как и подписям, проставленным на счетах-фактурах (л.д.70-79 т. 6)..

При проведении проверки налоговым органом установлено также несоответствие подписей, проставленных от имени генерального директора Демина Е.А. в актах приема-передачи векселей, одной другой, а также подписям, проставленным на счетах-фактурах и товарных накладных.

Согласно выписки по расчетному счету ООО «Авангард» и копии карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Авангард», представленных КБ «Стар Альянс» с письмом от 07.12.2007г. № 01-02/2253, подпись, проставленная генеральным директором Деминым Евгением Андреевичем на карточке не соответствует подписям, проставленным от имени Демина Е.А. на представленных к проверке договоре, счетах-фактурах, товарных накладных и актах приема-передачи векселей.

Белорецким ОСБ № 4582 письмом от 08.11.2007г. № 301/6762   представило копии акта приема-передачи векселей от 16.09.2005г. (с паспортными данными и адресом регистрации) при получении и оплате векселей физическому лицу - Семичевой Н.В. и простого векселя ВА № 1251712, на оборотной стороне которого в индоссаменте (передаточной надписи) указано, что данный вексель передавался следующим образом: ООО «Нефтьоргсинтез» передает его ООО «Корона» (ИНН 0542007461), а ООО «Корона» передает ООО «Уфимский фанерно-плитный комбинат» (ИНН 0275042076). В то время как к проверке налогоплательщиком представлен акт приема-передачи векселя между ООО «Нефтьоргсинтез» и ООО «Авангард».

Кроме того, ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска письмом от 25.12.2007г. № 00-11-06/32754 представлена копия Заявления о регистрации юридического лица при создании ООО «Авангард» с доверенностями, причем подписи на них, выполненные от имени Демина Е.А., не соответствуют подписям, проставленным от имени генерального директора Демина Е.А. на вышеуказанных счетах-фактурах, товарных накладных и актах приема-передачи векселей.

Согласно допросу Диева С.В., по доверенности передававшего и получавшего документы при регистрации ООО «Авангард», установлено, что доверенным лицом ООО «Авангард», он не являлся и не является, о данной организации и ее руководителе Демине Е. А. ничего не знает, с ним не знаком.

Таким образом, документы, представленные ООО «Нефтьоргсинтез» по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Авангард» содержат недостоверную, противоречивую и неполную информацию. У налогоплательщика отсутствуют первичные документы, достоверно свидетельствующие о получении нефтепродуктов именно от данной организации. Заявителем реальной экономической деятельности с указанной организацией не осуществлялось, в связи с чем право на получение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость отсутствует.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Меридиан» представлены товарные накладные, счета- фактуры, акт приема- передачи векселей. Акт приема- передачи векселей от ноября 2005г. на сумму 368747, 70 руб. в ходе проверки не представлялся.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела ООО «Меридиан» зарегистрировано по адресу: г. Ижевск, ул. Сабурова, 63- 55, состоит на налоговом учете с 31.05.2005г., учредитель- Горшунова Н.В., директор- Чухланцев Д.Д., общество относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность. ООО «Меридиан» 26.11.2007г. ликвидировано на основании п.1 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001г. № 129- ФЗ.

В ходе опроса Чухланцев Д.Д. (протокол допроса № 12-28/23 от 29.02.2008г.) пояснил, что с ноября 2005г. по январь 2006г. являлся директором и главным бухгалтером ООО «Меридиан». В декабре 2005г. ООО «Меридиан» отгрузило печное топливо покупателю ООО «Нефтьоргсинтез» транзитом. У кого было приобретено и кем было перевезено печное топливо, Чухланцев Д.Д. не помнит. Оплату за отгруженное печное топливо ООО «Меридиан» не получило.

В результате проведения почерковедческой экспертизы (заключение эксперта № 253 от 14.03.2008г.) установлено, что оттиск печати ООО «Меридиан» ИНН 1834033943 в акте приема- передачи векселей от 12.12.2005г. нанесен при помощи струйного цветного принтера.

В ходе проведенных контрольных мероприятий установлено, что на момент осуществления расчетов ООО «Нефтьоргсинтез» с ООО «Меридиан» были погашены банком и не могли участвовать в расчетах следующие векселя серии: ВА № 1251687, ВА № 1251594,

По совокупности представленных доказательств: отрицания со стороны директора ООО «Меридиан» Чухланцева Д.Д. факта оплаты, подделки печати на акте приема- передачи векселей, использование в расчетах с контрагентом погашенных векселей, судом сделан верный вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Нефтьоргсинтез» и ООО «Меридиан».

Как следует из допроса Аникаева А.В. (работавшего в ООО «Нефтьоргсинтез» юрисконсультом с осени 2003г. по июнь 2006г.) с организациями- поставщиками ООО«Нефтепродуктсервис», ООО «Меридиан», ООО «Авангард», ООО «ИнтерПромАльянс», ООО «Центр-Газ», ООО «Талан», ООО «Уралтехсервис», ООО «Проминвест», ООО «Юнистайл» договоры он не составлял и не визировал, хотя весь оборот договоров проходил через него, это входило в его обязанности, руководителей или представителей вышеперечисленных организаций, включая организации, с которыми Аникаев А.В. составлял либо визировал договора, он никогда не видел, векселя данным организациям не передавал - вексельными операциями занимался, в основном, директор Подкин О.Н. лично. В командировку в г. Москву, г.Пермь или г.Екатеринбург в 2004-2005г.г. Подкин О.Н. не выезжал, а если и выезжал, то очень редко (л.д. 109-110 т.6).

Кроме того, как следует из справки эксперта №222 от 05.03.08г. ЭКЦ МВД по УР, оттиски печатей 000 «Екатеринбургпромснаб», 000 «Нефтепродуктсервис», 000 «Центр-Газ», 000 «Юнистайл», 000 «Проминвест», 000 «Авангард», 000 «Талан» воспроизведены одной печатной формой соответственно одной организацией, в то время как все контрагенты находятся в разных регионах страны, данное обстоятельство также указывает на недобросовестность налогоплательщика.

Из результатов анализа книги покупок организации 000 «Нефтьоргсинтез», проведенного налоговым органом, следует, что в 2004 году доля покупок товара, работ и услуг у поставщиков, относящихся к «проблемной категории» составляет 28%, в 2005 году 25%. Доля заявленного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленных данной категорией поставщиков, составляет в 2004 году 29%, в 2005 году 19%.

Как