Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2008 по делу n А71-4945/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996г. 3 1-794/32-5, движение товара от поставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В соответствии с п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07. 1998 №34н, первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 № 20 удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

В представленных товарных накладных на приобретение ООО «Нефтьоргсинтез» горюче-смазочных материалов от «Нефтепродуктсервис» отсутствуют обязательные для заполнения реквизиты - ссылка на номер и дату транспортной накладной, сведения о дате разрешения на отпуск товара и дате его получения, о выданных доверенностях, подписи должностных лиц поставщика и грузополучателя, а также не указаны расшифровки подписей.

Таким образом, представленные товарные накладные не соответствуют обязательным требованиям по их оформлению и  не подтверждают факт осуществления поставки товара в адрес ООО «Нефтьоргсинтез».

Кроме того, мероприятиями налогового контроля установлено, что при осуществлении расчетов с ООО «Нефтепродуктсервис» заявителем были использованы векселя серии:   ВН № 1455041, ВН № 1456562, ВН № 1456328, ВН № 1456545, ВН № 1456783, ВН № 1458608, ВН № 1455930, ВН № 1458652, ВН № 1267688, ВН № 1458561, ВН № 1459164, ВН № 1456988, ВН № 1456988, которые на моменты проведения расчетов с контрагентом были погашены банком и в обращении по территории РФ не участвовали, т.е. не могут служить надлежащим доказательством оплаты. Следовательно, судом сделан верный вывод о неподтвержденности заявителем реально понесенных затрат, отсутствии права на получение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Кроме того, в подтверждение оплаты налогоплательщиком представлены авансовые отчеты, квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки и акт взаимозачета.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике направлен запрос в ИФНС России по Ленинскому р-ну г. Ижевска № 12-36/03944 от 04.03.08г. (приложение № 7 к решению) о представлении всех фискальных отчетов контрольно-кассовой техники, зарегистрированной за ООО «Нефтепродуктсервис» с момента регистрации по 31.12.04г. Согласно полученному ответу № 14-20/03068 от 12.03.08г. контрольно-кассовой техники за ООО «Нефтепродуктсервис» не зарегистрировано. Следовательно, представленные  квитанции по вышеуказанным авансовым отчетам содержат недостоверную информацию и не могут служить надлежащим подтверждением оплаты.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Удмуртской Республике направлен запрос в филиал ОАО «Внешторгбанк» в г. Ижевске о представлении сведений по движению средств на р/с 40702810012003001564 . В ответе от 17.03.08г. № 4023/712000 филиал ОАО «Внешторгбанк» в г. Ижевске сообщает, что данный расчетный счет принадлежит другому клиенту, а ООО «Нефтепродуктсервис» не является клиентом филиала ОАО Банка ВТБ в г. Ижевске.

Таким образом, при отсутствии первичных документов свидетельствующих о получении нефтепродуктов от ООО «Нефтепродуктсервис», недостоверности в документах данных о руководителе и главном бухгалтере, отсутствии зарегистрированной ККМ, отсутствии факта оплаты между налогоплательщиком и его контрагентом,  суд приходит к выводу о направленности действий налогоплательщика по взаимоотношениям с ООО «Нефтепродуктсервис» по формальному оформлению пакета документов без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности на необоснованное получение налоговой выгоды и отсутствию права на получение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с индивидуальным предпринимателем Калентьевой Е.С. представлены товарные накладные,  счета- фактуры, акты приема- передачи векселей (т.д. 3, л.д. 83-99).

Представленные товарные накладные не подтверждают факт осуществления поставки товара в адрес ООО «Нефтьоргсинтез» в связи с тем, что они не содержат обязательных для заполнения реквизитов - ссылку на номер и дату транспортной накладной, сведений о дате разрешения на отпуск товара и дате его получения, о выданных доверенностях, подписи должностных лиц поставщика и грузополучателя, а также отсутствуют расшифровки подписей.

В расчетах с контрагентом ИП Калентьевой Е.С. использовались следующие векселя Сбербанка РФ: серии ВН № 1458510 номинальной стоимостью 300 000 руб., серии ВН № 1456970 номинальной стоимостью 50 000 руб., серии ВН № 1458951 номинальной стоимостью 100 000 руб., серии ВН № 1466970 номинальной стоимостью 51 500 руб.

В ходе проведенных контрольных мероприятий установлено, что на момент осуществления расчетов ООО «Нефтьоргсинтез» с ИП Калентьевой Е.С. векселя: серии ВН № 1458510 и  серии ВН № 1456970 были погашены банком и не могли участвовать в расчетах. Судом сделан верный вывод об отсутствии подтверждения оплаты по данному эпизоду.

Таким образом, при отсутствии первичных документов достоверно свидетельствующих о получении нефтепродуктов от индивидуального предпринимателя Калентьевой Е.С, при отсутствии факта оплаты между налогоплательщиком и его контрагентом, у ООО «Нефтьоргсинтез» отсутствует право на получение налогового вычета по НДС и уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о наличии процессуальных нарушений, допущенных налоговым органом при изготовлении решения о привлечении налогоплательщика к ответственности №12-21/5 и повлекших нарушение права общества на возможность представления своих возражений относительно обстоятельств совершенного правонарушения судом апелляционной инстанции отклоняются, как не обоснованные.

При написании Решения о привлечении налогоплательщика к ответственности №12-21/5 налоговым органом была допущена опечатка: на стр. 27 решения в п.1.2.2.5. в разделе «налог на прибыль» индивидуальный предприниматель Калентьева Е.С. вместо счета-фактуры № 164 от 20,09.2004г. на сумму 52 872 руб., на которую инспектор ссылается в акте налоговой проверки, указана счет-фактура № 28 от 04.03,2004г. на сумму 57 848 руб. При этом, доводы инспекции относительно обстоятельств правонарушения, в решении остаются неизменными. С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что Межрайонная ИФНС России №5 по УР действовала на основании норм действующего законодательства, допущенная опечатка, не повлияла на возможность налогоплательщика представить свои возражения относительно обстоятельств совершенного правонарушения, права и законные интересы налогоплательщика не нарушены.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Екатеринбургпромснаб» представлены: товарные накладные, счета- фактуры, акт взаимозачета, акты приема- передачи векселей, платежное поручение № 147 от 19.02.2004г., письмо ООО «Екатеринбургпромснаб» № 15 от 19.02.2004г., авансовый отчет, квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек (т.д. 3, л.д. 104- 140; т.д. 4, л.д. 12-14).

Товарные накладные, счета- фактуры и акты приема- передачи векселей от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Екатеринбургпромснаб» подписаны Косолаповым С.Б.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Екатеринбурга в письме № 03-23/6699/10678дсп от 02.07.2007г. сообщила, что ООО «Екатеринбургпромснаб» ИНН 6662128130 поставлено на учет в инспекции 19.04.2001г. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером является Беляев Юрий Геннадьевич. Юридический адрес предприятия: г. Екатеринбург, ул. Мамина- Сибиряка, 145- 1113. ООО «Екатеринбургпромснаб» не прошло перерегистрацию и не включено в реестр юридических лиц. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена в 2001г.

Оперуполномоченным 1 отдела УНП ГУВД Свердловской области капитаном милиции Рахимовым А.И. был осуществлен выезд в ООО «Екатеринбургпромснаб» по юридическому адресу предприятия, в ходе которого установлено, что данного адреса не существует.

В своем объяснении от 14.12.2007г. Беляев Юрий Геннадьевич пояснил, что в 1999 г. у него был украден паспорт. О том, что он является учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Екатеринбургпромснаб» слышит впервые. Подкина Олега Николаевича он не знает. Название организации ООО «Нефтьоргсинтез» ему не знакомо. В г. Сарапуле и в г. Ижевске никогда не был (л.д.93-97 т.7).

Таким образом, счета-фактуры, представленные ООО «Нефтьоргсинтез» содержат недостоверные сведения в части их подписания Беляевым Ю.Г., местонахождения организации, при оформлении документов фактически использованы реквизиты недействующей организации.

Кроме того, представленные товарные накладные на приобретение ООО «Нефтьоргсинтез» горюче-смазочных материалов от ООО «Екатеринбургпромснаб» не содержат обязательных для заполнения реквизитов - ссылка на номер и дату транспортной накладной, сведения о дате разрешения на отпуск товара и дате его получения.

В суде первой инстанции установлено, что при расчетах с контрагентом ООО «Екатеринбургпромснаб» использовались векселя Сбербанка РФ: серии ВН № 1456635, серии ВН № 1456635, серии ВН № 1456978, серии ВН № 1455929, серии ВН № 1455629, серии ВН № 1454491, серии ВН № 1455797, серии ВН № 1456710, серии ВН № 1454894, которые были погашены банком и не могли участвовать в расчетах. Выводы суда о не подтверждении оплаты при расчетах налогоплательщика с контрагентом, основаны на действующем законодательстве и подтверждаются материалами дела.  Опровергающих доказательств заявителем не представлено, доводы апелляционной жалобы отклоняются в данной части.

Согласно справке эксперта № 222 от 05.03.2008г. ЭКЦ МВД по УР г. Сарапула по результатам почерковедческой экспертизы сделаны выводы, что подписи от имени руководителя ООО «Екатеринбургпромснаб» на актах приема- передачи векселей выполнены тремя разными лицами (л.д.150-151 т.6).

Таким образом, при совокупности представленных доказательств, а именно на основании несовпадения в документах данных о руководителе и главном бухгалтере, отсутствии адреса регистрации, отрицания действительным директором Беляевым Ю.Г. ведения предпринимательской деятельности ООО «Екатеринбургпромснаб» и каких- либо взаимоотношений с ООО «Нефтьоргсинтез», использовании в расчетах с контрагентом преимущественно погашенных векселей, судом сделан верный и обоснованный вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО «Нефтьоргсинтез» и  ООО «Екатеринбургпромснаб».

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Центр- Газ» представлены товарные накладные, счета- фактуры, акты приема- передачи векселей (т.д. 4, л.д. 17-27).

Судом первой инстанции установлено, что представленные плательщиком документы от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Центр- Газ» подписаны Чарыковым О.Н.

Как следует из письма ИФНС России № 33 по г. Москве от 22.11.2007г. № 23-22/14711дсп учредителем и генеральным директором заявлен Чарыков Олег Николаевич, организация зарегистрирована по адресу: г. Москва, ул. Героев- Панфиловцев, д. 10, стр. 1-2 (адрес массовой регистрации), вид деятельности не заявлен.

На отгрузку дизельного топлива налогоплательщиком представлена товарная накладная № 441 от 13.07.2005г., в которой отсутствуют такие реквизиты грузоотправителя как номер телефона и факса, а также отметка грузополучателя в принятии и получении груза (подписи и печать).

Товарные накладные, подтверждающие отгрузку топлива по счетам-фактурам № 195 и № 550, содержат обезличеные подписи (главный бухгалтер не заявлен), которые не соответствуют подписям, проставленным на счетах-фактурах.

Подпись, проставленная от имени генерального директора Чарыкова О.Н. на акте приема-передачи векселей от 09.03.2005г., не соответствуют подписям, проставленным на счете-фактуре № 550 и товарной накладной № 441, идентична подписи директора ООО «Нефтьоргсинтез» Подкина О.Н.

В актах приема-передачи векселей от 14.07.2005г. и от 30.08.2005г. в графе «вексель принял» проставлены расшифровки подписей (фамилии) «Яшин» и «Калинин» (без инициалов), однако ни при проверке, ни в судебное заседание доверенности на получение векселей указанными лицами представлены не были. Также в указанных актах отсутствуют печати ООО «Центр-Газ» и подписи Подкина О.Н., а в акте от 30.08.2005г. еще и печать ООО «Нефтьоргсинтез».

В ходе опроса Чарыкова Н.В. (протокол допроса № 12-17/108 от 30.11.2007г.) установлено, что его сын, Чарыков О.Н. в настоящее время по адресу прописки не проживает в связи с бродяжничеством. Другой жилой площади не имеет. Руководителем организации ООО «Центр- Газ» являться не мог, так как после воинской службы практически нигде не работал, за исключением временных подработок грузчиком. По предъявленным ему счетам- фактурам № 195 от 18.03.2005г., № 442 от 13.07.2005г., № 550 от 29.08.2005г. и товарной накладной № 441 от 13.07.2005г. Чарыков Н.В. однозначно утверждает, что проставленные в них подписи от имени Чарыкова О.Н. не являются подписями его сына.

Таким образом, судом сделан верный вывод о том, что документы, представленные ООО «Нефтьоргсинтез» по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Центр Газ»» содержат недостоверную, противоречивую и неполную информацию. У налогоплательщика отсутствуют первичные документы, свидетельствующие о получении нефтепродуктов именно от данной организации. Заявителем реальной экономической деятельности с указанной организацией не осуществлялось.

Налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Проминвест» представлены товарные накладные, счета- фактуры, акты приема- передачи векселей (т.д. 4, л.д. 35-55).

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что документация от имени руководителя ООО «Проминвест» подписывалась Семакиным А.Т., от имени главного бухгалтера – Оболенской Г.С. В документах указан адрес организации: г. Ижевск, ул. М. Горького, 79.

Как следует из писем ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска от 02.07.2007г. № 7231дсп и от 15.11.2007г. №00-11-19/12542 дсп руководителем и главным бухгалтером ООО «Проминвест» является Вахрин В.С., который  по данным РАСБ МВД по УР выписан из адреса (г. Ижевск, ул. Советская, 34а- 1) 20.09.2002г. в связи со смертью (т.д. 4, л.д. 106). Организация зарегистрирована 28.12.2000г., поставлена на учет 12.01.2001г. Адрес организации: г. Ижевск, ул. 30 лет Победы, 19-1. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность. ООО «Проминвест» перерегистрацию не прошло.

Как установлено судом и подтверждается материалами