Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2009 по делу n А71-12461/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

05.06.2008г. №12-19/09737дсп. В ответе от 04.07.2008г. №62/6/8655 Оперативное Управление ГУВД по г. Москве сообщило, что для опроса Петроченковой Е.В. ранее неоднократно направлялись требования о явке, однако в указанное время Петроченкова Е.В. в Оперативное Управление ГУВД по г. Москве не являлась.

В соответствии с решением Арбитражного суда г. Москвы от 26.02.2007г. по делу № А40-67893/06-17-444 22.03.2007г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о признании судом недействительным решения о государственной регистрации юридического лица. В соответствии с постановлением суда (мировой судья судебного участка № 164 района Южное Тушино) о назначении административного наказания в виде дисквалификации от 13.09.2007г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесены сведения о принятии судом решения о дисквалификации Петроченковой Е.В. Соответственно, ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска 19.04.2007г. внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц сведений об учете юридического лица в налоговом органе.

ООО МСК «Аверс» в соответствии с запросом от 10.07.2008г. №12-17/22706 ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска было направлено требование о предоставлении документов по взаимоотношениям с ООО «ФП» «Девятый трест» на адрес организации г. Ижевск, ул. Пушкинская, 373. С данного адреса пришел возврат письма с отметкой «данная организация не значится». Также по адресу места жительства руководителя ООО МСК «Аверс» Крекнина С.Ю. были отправлены повестки о вызове Крекнина В.Ю. в качестве свидетеля. Крекнин С.Ю. на допрос в Инспекцию не явился. В УНП МВД УР был направлен запрос от 30.06.2008г. №12-19/11046дсп о содействии в поиске Крекнина В.Ю. В ответе от 30.06.2008г. УНП МВД УР сообщило, что по адресу г. Ижевск, ул. Пушкинская, 226-57 Крекнин В.Ю. не проживает, квартира продана в 2006г., по месту регистрации г. Ижевск, ул. Школьная, 72-33 также не проживает. В ходе опроса соседей стало известно о том, что Крекнин В.Ю. проживает на съемной квартире, где именно никто пояснить не может.

В рамках проведения выездной проверки установлено, что у ООО МСК «Аверс» отсутствуют необходимые условия для ведения результативной экономической деятельности: нет соответствующего управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. В ответе от 17.06.2008г. № 00-1-00/06185дсп на запрос от 30.05.2008г. № 12-17/16956 ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска была направлена бухгалтерская и налоговая отчетность ООО МСК «Аверс» за 2005-2006гг. Согласно сданной бухгалтерской и налоговой отчетности, на балансе организации числилось основных средств на начало 2005г. в сумме 12 000,00 руб., на конец 2005г. в сумме 19 000,00 руб., на конец 3 квартала 2006г. – 19 000,00 руб., транспорта или какого-либо другого имущества, необходимого для осуществления деятельности, не числилось. ООО МСК «Аверс» относиться к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность. Последняя отчетность представлена за июль 2006г.

В соответствии с представляемыми в Инспекцию Управлением ГИБДД  МВД по Удмуртской Республике сведениями о транспортных средствах, зарегистрированных на организации, установлено, что на ООО МСК «Аверс» зарегистрированных автотранспортных средств нет. Согласно полученного ответа Пенсионного фонда УР от 11.07.2008 г. № 9143/08-21 на запрос от 01.07.2008г. № 12-21/21167 установлено, что в Пенсионный фонд были представлены индивидуальные сведения на следующее количество работников: за 2005г. – 3 человека, за 2006г., 2007г. индивидуальные сведения на застрахованных лиц представлены не были. (Приложение к акту проверки № 5).

В ходе проведения выездной проверки ООО «ФП «Девятый трест» были использованы материалы выездной налоговой проверки ООО МСК «Аверс» за 2004-2005гг., проведенной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска (решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.09.2006г. №05-11-02/100), предоставленные Межрайонной ИФНС России №8 по УР в ответе от 03.07.2008г. №.00-1-60/06811дсп на запрос от 24.06.2008г. № 12-17/10636дсп.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО МСК «Аверс» ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска было установлено совершение ООО МСК «Аверс» правонарушений, выразившиеся в неполной уплате налога на прибыль и налога на добавленную стоимость вследствие принятия к учету первичных документов по сделкам, заключенным с «фирмами-однодневками». Кроме того, выявлено наличие схемы хозяйственных отношений, схема обналичивания денежных средств посредством векселей, доказана недобросовестность ООО МСК «Аверс» как участника финансово-хозяйственных отношений.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО МСК «Аверс» ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска был проведен допрос свидетеля Крекнина В.Ю. (протокол допроса от 16.06.2006г. №17-11-01/023/2). В ходе проведения допроса Крекнин В.Ю. показал следующее: - Я работаю директором ООО МСК «Аверс» с момента создания организации. С момента образования организации в ней работало сначала один человек, потом трое. Моим заместителем является Тетерина О.В.

Таким образом, подтверждается факт отсутствия у ООО МСК «Аверс» трудовых ресурсов для самостоятельного осуществления строительно-ремонтных работ и поставок материалов.

В ходе выездной налоговой проверки были направлен запрос о представлении выписок по движению денежных средств на расчетном счете ООО МСК «Аверс» в АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) от  01.07.2008г. №12-21/20934.

В результате проведенного анализа полученной выписки по движению денежных средств по расчетному счету ООО МСК «Аверс», предоставленной АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в ответе от 08.07.2008г. № 1101-15933,  установлено, что на денежные средства,  поступившие на расчетные счета от покупателей товаров (работ, услуг) приобретаются банковские векселя, а также все расчеты проводились в течение  одного операционного дня при отсутствии у участников расчетных операций на начало и на конец банковского дня  денежных средств, достаточных для проведения указанных операций. Проведение расчетных операций носило формальный характер, поскольку не было обеспечено  достаточными средствами. Товарно-материальные ценности у организаций-поставщиков фактически не приобретались, не оплачивались также аренда помещений и транспорта, коммунальные услуги, заработная плата. Система расчетов между участниками данных денежных отношений направлена на имитацию оплаты товара поставщику и создания формального документооборота. Кроме того, установлено наличие постоянных переводов денежных средств на расчетные счета между ООО «АФК», ООО «АТК», ООО МСК «Аверс», ИП Гинатуллин Р.К., ИП Мокрушина О.В.

В ходе проведения выездной проверки ООО «ФП «Девятый терст» использованы материалы выездной налоговой проверки ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» за 2004-2006гг., проведенной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска (решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.06.2008г. №05-11-02/013), предоставленные Межрайонной ИФНС России №8 по УР в ответе от 03.07.2008г. №.00-1-60/06811дсп на запрос от 24.06.2008г. № 12-17/10636дсп.

В рамках проведения ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска выездной налоговой проверки ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» было установлено, что данная организация было участником цепочки, созданной для получения покупателями налоговой выгоды. Оформлялись документы от производителя до потребителя при отсутствии реального выполнения работ, движения товаров, был создан формальный документооборот, с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Формальный документооборот подтверждается Письмом от 12.02.2008 № 37/532 УНП МВД по Удмуртской Республике, с которым  были направлены копии акта обследования помещений организации ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» с приложениями. Согласно представленной информации ОРЧ КМ по НП МВД по Удмуртской Республике было проведено обследование помещений по адресу 50 лет Октября, д. 6, ООО ПТСФ «Строительные ресурсы». В ходе данного обследования в рабочем столе Аникиной Н.Н. (работник ООО ПТСФ «Строительные ресурсы») были обнаружены печати следующих организаций: ООО «Шилка» ИНН 1831013924, ООО МСК «Аверс» ИНН 1831096350, ООО «Альф» ИНН 1834024995, ООО «АТК» ИНН 1832028240. Все эти организации выступают в финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО ПТСФ «Строительные ресурсы» в роли поставщиков товаров (работ, услуг). Руководителем ООО «Шилка», ООО «Альф», ООО «АТК» также является Гинатуллин Р.К., руководителем ООО МСК «Аверс»- Крекнин В.Ю.

Таким образом, установлено, что организация ООО МСК «Аверс» была изначально создана Крекниным В.Ю. без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность. Фактически, он проводил операции по предоставлению юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям расчетных счетов возглавляемого им общества ООО МСК «Аверс» для перечисления на них без осуществления каких-либо финансово-хозяйственных сделок денежных средств с целью последующего их обналичивания путем приобретения ценных бумаг, предоставления займов, перечисления на расчетные счета юридических лиц и лицевые счета индивидуальных предпринимателей по указанию владельцев денежных средств. В результате своих действий Крекнин В.Ю. создал условия для необоснованного увеличения ООО «ФП «Девятый трест» расходов на выполнение ремонтных работ с целью занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

В ходе проведения выездной проверки ООО «ФП «Девятый трест» также использованы материалы выездной налоговой проверки ООО «Фасад» за 2004-2006гг., проведенной ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска.

В рамках проведения выездной налоговой проверки ООО «Фасад» старшим оперуполномоченным  ОРЧ КМ по НМ МВД по УР Черезовым А.С. получены объяснения от Гадршина М.М. бухгалтера ООО «Фасад». В соответствии с протоколом объяснения от 21.08.2007г. Гадршин М.М. показал следующее: - Руководителем и главным бухгалтером ООО «Фасад» использовались фирмы по обналичиванию денежных средств. В частности, это ООО МСК «Аверс», с которой заключались фиктивные договора на оказание услуг, перечислялись через расчетный счет денежные средства. Денежные средства возвращались наличными, работ никаких не проводилось.

Таким образом, установлено, что ООО МСК «Аверс» фактически никакой деятельности не вела. Кроме того, подтверждается факт создания организации ООО МСК «Аверс»  в качестве «фирмы-однодневки», участника цепочки, организуемой не для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а для создания видимости документооборота в отсутствии реального выполнения работ, движения товара от поставщика к покупателю в целях получения покупателем налоговой выгоды.

Из показаний свидетелей – работников ООО «ФП «Девятый трест» установлено, что каким-образом происходили поставки материалов, ни руководитель, ни главный бухгалтер объяснить не могут; встречи руководителей ООО «ФП «Девятый трест» и ООО МСК «Аверс» происходили, но не с целью заключения договоров и обсуждения условий поставки материалов, при наличии личных встреч эти рабочие вопросы по непонятным причинам решались посредством факса и электронной почты, а при встречах не обсуждались.

В 2006г. ООО «ФП «Девятый трест» на расчетный счет ООО МСК «Аверс» были перечислены денежные средства в общей сумме  1 929 410,00 руб.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике был направлен запрос от 01.07.2008г. № 12-21/20934 в АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в г. Ижевске. АКБ «Ижкомбанк» (ОАО) в г. Ижевске в ответе от 08.07.2008г.               № 1101-15933 была представлена выписка по счету ООО МСК «Аверс» за 2006г. Согласно представленной выписке установлено, что денежные средства, перечисленные ООО «ФП «Девятый трест» вместе с денежными средствами, поступившими от других организаций, поступившие  на расчетный  счет ООО МСК «Аверс» были обналичены и никакие материалы для перепродажи их ООО «ФП «Девятый трест», на них не приобретались.

Таким образом, в ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ООО МСК «Аверс» фактически никакой деятельности не вела. Кроме того, подтверждается факт, что организация ООО МСК «Аверс» является  участником цепочки, организуемой не для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, а для создания видимости документооборота в отсутствии реального выполнения работ, движения товара от поставщика к покупателю в целях получения покупателем налоговой выгоды.

Оприходование продукции и учет ее на счетах бухгалтерского учета носит формальный характер. Организованная участниками сделок ООО «ФП «Девятый трест» и ООО МСК «Аверс» схема хозяйственных и финансовых отношений направлена на уклонение от уплаты налогов и неправомерное отнесение стоимости поставленных материалов на расходы предприятия.

Операции по приобретению товаров предприняты с единственной целью создания видимости хозяйственных операций. Организованная участниками сделок схема хозяйственных и финансовых отношений направлена на уклонение от уплаты налогов и поэтому понесенные расходы не могут быть признаны экономически оправданными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода

Совокупность установленных обстоятельства свидетельствует о том, что реального осуществления поставки оборудования и выполнения ремонтных работ  ООО МСК «Аверс» не производилось. Формальное наличие документов, без осуществления реальных хозяйственных операций не может служить основанием для отнесения затрат к расходам, которые уменьшают полученные доходы при определении налогооблагаемой прибыли  и отнесения сумм на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

В указанной части выводы суда первой инстанции являются правильными и обоснованными.

По взаимоотношениям с ООО «Ориент».

Как следует из материалов дела ООО «Ориент» в 2007 году в адрес ООО ФП «Девятый трест» осуществляло поставку оборудования и материалов на общую сумму 742 000,00 руб.

В подтверждение поставки оборудования ООО «ФП «Девятый трест» были представлены первичные документы: счет-фактура, товарная накладная за 2007г., подписанная с одной стороны руководителем ООО «ФП «Девятый трест» и руководителем ООО «Ориент»  Поповым И.Е. с другой (т. 9 л.д.14-16).

Счета-фактуры, представленные Обществом в подтверждение поставки оборудования, заполнены с нарушением требований статьи 169 НК РФ, а именно: в строке «Адрес продавца» и «Адрес Грузополучателя» указано: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе, 1а. ООО «Ориент» по данному адресу не располагалось, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним. 

Отсутствуют доказательства доставки товара. Транспортные документы налогоплательщиком не представлены ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства. В товарной накладной данные о товарно-транспортной накладной не указаны.

Согласно