Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2009 по делу n А71-12525/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

(дата государственной регистрации – 27.09.2005г.). Расчетных и иных счетов в банках организация не открывала.

Как следует из показаний Горячкина А.М. (протокол допроса от 21.08.2007г.) он являлся учредителем и руководителем ООО «Торгово-промышленная компания». Горячкин А.М. подтверждает факт поставок нефти в адрес ООО «ПКФ «Селена». Подтвердил он также факт осуществления хозяйственной деятельности, пояснил, каким образом она осуществлялась, каким образом осуществлялись отгрузки. На вопрос, как осуществлялась оплата ответил: «безналичным путем». Для транспортировки нефти использовался транспорт поставщиков и арендованный транспорт (л.д.121-130, т.13).

Допрос Горячкина А.М., по мнению налогового органа, свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций, с чем суд не может согласиться. Анализ текста допроса, напротив, свидетельствует о реальности деятельности ООО «Торгово-промышленная компания», что подтверждается в деталях ее учредителем и директором.

Показания Горячкина А.М. основаны и соответствуют представленным в дело документам, подтверждающим реальность хозяйственной деятельности ООО «Торгово-промышленная компания».

Так, в материалах дела имеется договор №39-А субаренды железнодорожного тупика от 20.09.2005 г. (л.д.117-119 т.29); договор возмездного оказания услуг на техническую эксплуатацию инженерных сооружений и оборудования, связанных с подачей-уборкой цистерн, сливом товара в резервуары временного хранения товара, наливом товара в автоцистерны и обеспечение сохранности товара, аренды сооружений, приемной емкости, автомобилей №30 К от 20.09.2005 (л.д.120-121 т.29); договор аренды сооружений (РВС-400 2 ед.) (л.д.29-31 т.28); договор аренды приемной емкости (резервуар Р-50) (л.д.32-36 т.28), по которым выставлены счета-фактуры, составлены акты (л.д.123,125,127,128, т.29, л.д.13,16,20,22,24,25,41,53 т.28) и произведена оплата платежными поручения на счета контрагентов (л.д.64 т.46; л.д.64 т.46).

Суд апелляционной инстанции суд приходит к выводу об отсутствии оснований для оценки деятельности ООО «Торгово-промышленная компания» как нереальной на основании показаний Горячкина А.М. Его объяснения и другие материалы дела свидетельствуют об обратном.

Претензии налогового органа к организации-правопреемнику налогоплательщика (ООО «Алекс») не могут доказывать нереальность хозяйственной деятельности ООО «Торгово-промышленная компания».

В отношении ООО «Прикамэкология» налоговым органом установлено, что данная организация по юридическому адресу (г.Ижевск, ул.Владимирская, 26) не находится, на выставленные в ее адрес требования не отвечает. Учредитель – Хайбуллин Фарит Фаритович, руководитель и главный бухгалтер – Гильфанов Альберт Фрульевич.

Из протокола допроса Хайбуллина Фарита Фаритовича от 17.08.2007г. следует, что он являлся учредителем ООО «Прикамэкология». Печать организации находилась у директора Гильфанова А.Ф. Хайбуллину Ф.Ф. ничего не известно о том, какой вид деятельности осуществляет ООО «Прикамэкология», он не знает, осуществляет ли данная организация сделки по купле- продаже и поставке нефти, доходы в данной организации он не получал.

Как следует из решения суда, согласно данным бухгалтерского учета и отчетности за проверяемый период основные средства, иное имущество у ООО «Прикамэкология» отсутствуют.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что по адресу проживания Хайбуллина Ф.Ф., каковое является согласно учредительным документам общества ООО «Прикамэкология» его местом нахождения, его матерью предоставлены учредительные документы и договор купли-продажи доли в уставном капитале (л.д.49 т.16).

Кроме того, Хайбуллин Ф.Ф. являлся учредителем ООО «Прикамэкология», следовательно, его объяснения относительно неосведомленности о текущей хозяйственной деятельности общества не имеют в данном случае правового значения, поскольку лицом, уполномоченным действовать от имени общества, он не являлся.

Руководителем и главным бухгалтером общества являлся Гильфанов А.Ф. Гильфанов А.Ф.налоговым органом не опрошен. Каких-либо доказательств, подтверждающих, что подписи от имени Гильфанова А.Ф. выполнены другим лицом материалы дела не содержат.

Между тем, согласно балансу на 31.12.2005г., за обществом числятся нематериальные активы на сумму 29 000 руб., нераспределенная прибыль составляет 557 000 руб.

ООО «Прикамэкология» производит платежи в ООО «Эконефтересурс», у которого есть собственная площадка нефтебазы для хранения нефти и других нефтепродуктов, лицензия на перевозку грузов автомобильным транспортом, эксплуатирует железнодорожные пути необщего пользования, железнодорожный тупик по адресу: г.Сарапул, ул.Декабристов, 40.

В отношении ООО «Континент» установлено, что данная организация по юридическому адресу (г.Ижевск, ул.Восточная, 40-48) не находится, на выставленные в ее адрес требования не отвечает. В акте обследования от 21.08.2007г. установлено, что по данному адресу находится жилой дом, который используется для проживания семьи Григорьевых; организация ООО «Континент» по данному адресу никогда не находилась.

Учредитель организации – Матавин Н.В., руководитель – Григорьев Д.В. С 01.03.2006г. учредителем является Латыпов Р.Т., с 13.07.2006г. руководителем - Рамазанов С.Х.

Согласно данным бухгалтерского учета и отчетности за проверяемый период основные средства, иное имущество у ООО «Континент» отсутствуют.

Опрошенный в качестве свидетеля Матавин Николай Вячеславович (протокол допроса от 23.08.2007г.) пояснил, что ему дали подписать документы, но он не осознавал, что это за документы, уставный капитал он не вносил, за то, что он станет учредителем, ему предложили заплатить деньги, нашли его просто на улице. Он не помнит, как называлась эта организация. Матавину Н.В. неизвестно, кто являлся руководителем ООО «Континент», и чем занималась данная организация.

Между тем, согласно представленному в материалы дела нотариально удостоверенному заявлению Григорьева Д.В., прописанного по адресу регистрации общества (г.Ижевск, ул.Восточная, д.40, кв.48), именно он являлся руководителем общества с момента его создания и в проверяемый период.

Объяснения учредителя Матавина Н.В. в отсутствие иных доказательств сами по себе не могут свидетельствовать о нереальности хозяйственных операций общества.

В отношении ЗАО «Эконефтересурс» установлено, что общество снято с налогового учета в Межрайонной ИФНС России № 9 по Удмуртской Республике в связи с переходом на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России по Оренбургской области. Учредители – Апаков В.В., Лихачева В.А., Мухаметшин Р.К., руководитель – Мухаметшин Р.К.

Согласно данным бухгалтерского учета и отчетности за проверяемый период, как указано в решении суда, основные средства, иное имущество у ЗАО «Эконефтересурс» отсутствуют. Организация не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетности в налоговый орган в 2007г., последняя отчетность представлена за 4 квартал 2006г.

Руководитель, учредители не опрошены.

Между тем, в подтверждение ведения хозяйственной деятельности в материалы дела представлены договор на эксплуатацию железнодорожного пути необщего пользования № 5/001, договор аренды технологического транспорта от 05.01.2004г. № 383.03-01 на автомобиль КАМАЗ-53212, договор аренды подземной емкости. В собственности ЗАО «Эконефтересурс» имеется площадка нефтебазы для хранения нефти и других нефтепродуктов, транспортные средства. Общество имеет лицензию на перевозку грузов автомобильным транспортом, проводит лизинговые платежи за нефтевозы (л.д.6-12, т.45, л.д.140-148 т.48, л.д.44,45,47,50,54 т.18, л.д.1-3, т.60, л.д.28, т.45, л.д.20,29,31 т.18, л.д.154 т.48, л.д.4 т.60).

По данным баланса на 31.12.2005г. учтены основные средства (арендованные основные средства, в том числе по лизингу) в сумме 1 425 000 руб.

Кроме того, согласно ответу Межрайонной ФИНС России № 9 по Удмуртской Республики от 27.07.2004г. за № 09-22/31911, полученному налоговым органом в рамках камеральных проверок налогоплательщика, выручка от реализации нефтепродуктов ЗАО «Эконефтересурс» отражена в соответствующих регистрах бухгалтерского учета за второй квартал 2004г.

Число сотрудников на 01.01.2006 г. – 11 человек (л.д.20 т.18).

В отношении ООО «Монолитстрой» установлено, что данная организация по юридическому адресу (г.Ижевск, ул.Пушкинская, 268) не находится, на выставленные в ее адрес требования не отвечает. Учредитель, руководитель – Салихов А.А. Общество не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность со второй половины 2005г. Согласно бухгалтерского учета и отчетности за проверяемый период основные средства, иное имущество у ООО «Монолитстрой» отсутствуют.

Учредитель, руководитель налоговым органом не опрашивались.

Налогоплательщиком, помимо документов по спорным поставкам нефти, представлены данные, подтверждающие реальность осуществления указанным контрагентом хозяйственной деятельности, в частности, о наличии у ООО «Монолитстрой» в проверяемый период действующую лицензии (л.д.97-99 т.18), кроме того, общество осуществляло откачку нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть», что подтверждается актами приемки передачи нефти в систему магистральных трубопроводов, паспортами качества нефти и лабораторными анализами (л.д.54-85 т.34, л.д.12-64, 77-133 т.35).

Кроме того, по состоянию на 31 декабря 2004 года по строке 130 баланса общества (незавершенное строительство) отражены внеоборотные активы в сумме 3.493.380 руб., на конец отчетного периода в сумме 6.474.372 руб. (л.д.19 т.66), факт управления ООО «Монолитстрой» проектом по строительству 105-квартирного жилого дома подтверждается также решением ФАС УО по делу №Ф09-7549/06-С4 (л.д.5-6 т.60).

В отношении ООО «Трансойл» установлено, что юридический адрес организации – г.Ижевск, ул.8 Марта, 16 «б». Учредитель – Сергеева Л.В., руководитель – Каштанов В.И. Общество не представляет бухгалтерскую и налоговую отчетность с 4 квартала 2006г. Согласно бухгалтерского учета и отчетности за проверяемый период основные средства, иное имущество у ООО «Трансойл» отсутствуют.

Учредитель, руководитель налоговым органом не опрашивались.

Налогоплательщиком, помимо документов по спорным поставкам нефти, представлены данные, подтверждающие реальность осуществления указанным контрагентом хозяйственной деятельности, в частности, о том, что общество осуществляло откачку нефти в систему магистральных нефтепроводов ОАО АК «Транснефть», что подтверждается актами приемки передачи нефти в систему магистральных трубопроводов и паспортами качества нефти, лабораторными анализами (л.д.12-26,35-37,44-64 т.37).

В отношении ООО «Финитекс» установлено, что юридический адрес организации – г.Ижевск, ул. Карла Маркса, 2-14. Учредитель и руководитель – Хмеленко Р.Ю.

Учредитель, руководитель налоговым органом не опрашивались.

Налогоплательщиком, помимо документов по спорным поставкам нефти представлены данные, подтверждающие реальность осуществления указанным контрагентом хозяйственной деятельности (л.д.71-72,73,74,76-80 т.48, л.д.78-89,80-88,99-128,101-127 т.37).

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что перечисленные обстоятельства не могут являться достаточным основанием для отказа в предоставлении вычета и служить доказательством недобросовестности действий налогоплательщика.

Факт недостоверности представленных документов не подтверждается материалами дела. Довод о том, что все представленные заявителем первичные документы подписаны не директорами спорных контрагентов, не подтвержден доказательно. Регистрационные дела по спорным юридическим лицам для сопоставления подписи на заявлении о регистрации с подписью, зафиксированной в протоколе допроса, инспекцией не запрашивались в налоговых органах по месту регистрации и не сверялись. Экспертиза подписей также не производилась. Руководители и учредители ряда контрагентов не опрашивались.

Опрошенные налоговым органом руководители организаций-контрагентов, напротив, подтверждают факт осуществления хозяйственной деятельности. Их объяснения соответствуют документальному оформлению хозяйственных операций налогоплательщика по спорным поставкам. Реальность существования и хозяйственной деятельности контрагентов во всех случаях подтверждается дополнительными доказательствами (в частности, о реальных хозяйственных взаимоотношениях организаций контрагентов помимо плательщика с третьими лицами).

Вывод суда первой инстанции суда о том, что государственная регистрация в качестве юридических лиц и постановка на налоговый учет компаний ООО «Финитекс», ООО «Монолитстрой», ООО «Торговая компания», ООО «Трансойл», ООО «Торгово-промышленная компания», ООО «Континент», ООО «Прикамэкология», ЗАО «Эконефтьресурс», ООО «Агидель» совершены с единственной целью – использования в «схемах» ухода от налогообложения и после прекращения взаимоотношений с ООО ПКФ «Селена» и ООО «Урал-Нафта», налоговые декларации не представляли, не соответствует материалам дела.

Названные организации зарегистрированы задолго до момента осуществления спорных поставок проверяемого периода, организации (ООО «Финитекс» - 26.11.2003, ЗАО «Эконефтьресурс» - 16.10.2003, ООО «Трансойл» - 01.01.2002, ООО «Континет» - 25.10.2002, ООО «Монолитстрой» -  26.02.2002, ООО «Торговая компания» - 16.08.2004, ООО «Прикамэкология» - 13.09.2004, ООО «Торгово-промышленная компания» – 05.09.2005, ООО «Агидель» - 02.10.2003). В проверяемый период спорные организации представляли в налоговые органы бухгалтерскую и налоговую отчетность, уплачивали налоги. По состоянию на 01.01.2007 года (два года спустя после осуществления спорных операций) все организации контрагенты являлись, за исключением ООО «Торговая компания» и ООО «Агидель» действующими юридическими лицами (л.д.22,23 т.17, л.д.63, т.48, л.д.20, т.18, л.д.1 т.45, л.д.145, 146 т.18, л.д.35 т.48, л.д.142, 143 т.17, л.д.35 т.48, л.д.142,143 т.17, л.д.129 т.48, л.д.93 т.18, л.д.27 т.48, л.д.85 т.15, л.д.29-63 т.67, л.д.88 т.48, л.д.89,125 т.3, л.д.21 т.17, л.д.86,88 т.14.)

Судом апелляционной инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что в первичных документах, представленных на проверку, указаны юридические адреса продавцов в полном соответствии с их учредительными документами. ООО «Агидель» - РТ, г.Казань, ул.7-я Союзная,1 – юридический адрес, почтовый адрес – РТ, г.Казань, ул.Островского, д.57б, оф. 404 – в соответствии с учредительными документами (л.д.14 т.14), ООО «Торговая компания» - г.Сарапул, ул.Интернациональная, 60 – юридический адрес, почтовый адрес – Ижевск, ул.К.Маркса, д.2 оф.25 – в соответствии с учредительными документами (л.д.19 т.17), ООО «Прикамэкология» - г.Ижевск, ул.Владимирская, 26 – юридический адрес в соответствии с учредительными документами (л.д.87 т.48), ЗАО «Эконефтьресурс» - г.Ижевск, ул.Удмуртская,229 - юридический адрес в соответствии с учредительными документами (л.д.1 т.45), ООО «Континент» - г.Ижевск,