Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.01.2013 по делу n А71-8637/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу п. 1 ст. 65 АПК РФ на общество возложена обязанность подтверждать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений.

При этом в соответствии с  п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ налоговый орган обязан представить доказательства в обоснование выводов, которые изложены в решении.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждено, что деятельность ООО «Уралтеплострой» в проверяемом периоде в основном была направлена на осуществление монтажных и наладочных работ газового оборудования, выполнение капитального ремонта узлов измерения газа, общестроительных работ по разработке рабочих проектов на капитальный ремонт узла учета газа на объектах ЛПУ МГ организации ООО «Газпром трансгаз Чайковский». ООО «Уралтеплострой» при выполнении работ на объектах ООО «Газпром трансгаз Чайковский» выступало в качестве генподрядчика, подрядчика и субподрядчика. В том числе для выполнения работ на указанных объектах заявителем привлекались организации ООО «УралСтройМастер» и ООО «Стройдеталь».

ООО «Уралтеплострой» в период 2009-2010гг. при исчислении расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС учтены, хозяйственные операции с ООО «УралСтройМастер» по поставке материалов, по выполнению работ по наладке оборудования, с ООО «Стройдеталь» по оказанию услуг по проведению семинара, по анализу и диагностике финансового состояния предприятия и по поставке материалов.

По взаимоотношениям с ООО «УралСтройМастер» в период 2009-2010 гг. ООО «Уралтеплострой» заявлены расходы по налогу на прибыль в сумме 10 362 844, 48 руб., вычеты по НДС 2 732 040,84 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Стройдеталь» в период 2009-2010 гг. ООО «Уралтеплострой» заявлены расходы по налогу на прибыль в сумме 3 089 348,22 руб., вычеты по НДС 816 850,53 руб.

В подтверждение финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами заявителем представлены договоры, товарные накладные, акты выполненных работ, счета-фактуры.

Инспекцией проверены вышеперечисленные документы. В результате проверки установлено, что контрагенты являются организациями,  обладающей признаками «фирм-однодневок», необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности  у данного общества отсутствуют.

Суд первой инстанции на основании представленных налоговым органом документов пришел к выводу о том, что спорные контрагенты заявителя обладают признаками "анонимных структур": по адресам, указанным в учредительных документах и счетах-фактурах не располагаются и никогда не располагались, руководители и учредители контрагентов являются номинальными, отношения к хозяйственной деятельности контрагентов не имеют, управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства у контрагентов отсутствуют.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из доказанности совокупности обстоятельств, подтверждающих наличие у налогоплательщика умысла, направленного на неуплату налогов и на получение необоснованной налоговой выгоды, а также нереальности хозяйственных операций,  отраженных налогоплательщиком в налоговом и бухгалтерском учете.

Оценив представленные в материалах дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции правильными.

В отношении спорных контрагентов материалами дела и судом первой инстанции  установлено и подтверждено следующее.

Договор поставки от 03.06.2009 № 03-06-09, согласно которому ООО «УралСтройМастер» (поставщик) обязан поставить, а ООО «Уралтеплострой»(исполнитель) оплатить и принять строительные материалы согласно спецификации, товарные накладные и счета-фактуры подписаны от спорного контрагента Марковым А.Н.

Заявителем представлен договор от 07.06.2010 № 06/1, согласно которому заявитель (заказчик) поручает, а ООО «УралСтройМастер» (исполнитель) принимает на себя обязательства выполнить работу по регулировке и наладке оборудования на объектах, расположенных на территории ООО «Газпром трансгаз Чайковский». Вышеуказанный договор подписан директором заявителя Постниковой Н.В., от имени спорного контрагента – Марковым А.Н. Им же подписаны все представленные к договору акты, товарные накладные, счета-фактуры.

При анализе представленных заявителем документов установлены факты их формального составления.

Работы по договору от 07.06.2010 № 06/1 согласно документам были выполнены с июня 2009 года по декабрь 2010 включительно. При этом, согласно данных бухгалтерского баланса ООО «УралСтройМастер» за 2009-2010 годы недвижимое имущество, транспортные средства у организации отсутствуют. Численность спорного контрагента за 2009 год составляла 2 человека, в 2010 году – 1 человек.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной базе ФНС России по ЦОД, ООО «УралСтройМастер» состоит на учете в МРИ ФНС России № 9 по УР с момента создания -17.07.2007. Организация зарегистрирована по адресу: 426063, г. Ижевск, проезд Орджоникидзе, 21. Данный адрес указан во всех документах ООО «УралСтройМастер». Уставный капитал организации: 10 000,00 руб., ООО «УралСтройМастер» заявлены 7 видов экономической деятельности. Основным видом деятельности является производство общестроительных работ по возведению зданий - 45.21.1.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки заявителя в соответствии со ст. 82 НК РФ использованы материалы выездной налоговой проверки ООО «СУ «Автодормостстрой» относительно контрагента ООО «УралСтройМастер».

Осмотр юридического адреса организации ООО «УралСтройМастер»: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе, 21 показал, что по данному адресу находится девятиэтажный жилой кирпичный дом. На первом этаже, которого расположены офисные и торговые помещения. При обследовании всех помещений организация ООО «УралСтройМастер» не обнаружена, деятельность по данному адресу организацией не осуществляется.

Из учредительных документов ООО «УралСтройМастер» представлена копия гарантийного письма от 10.07.2007 № 9 ИП Фишина Юрия Владимировича о предоставлении им нежилого помещения по адресу: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе, 21 организации ООО «УралСтройМастер» на правах субаренды.

По результатам допроса Фишина Ю.В., установлено, что в начале 2007 года он заключил долгосрочный договор аренды с Комитетом имущественных отношений. Срок действия договора – до 2014 года. В середине 2008 года ИП Фишин оформил договор уступки прав по аренде помещения с ООО «Су «Дом». В начале 2009 года Комитет имущественных отношений продал помещение по адресу: г. Ижевск, ул. Орджоникидзе. Двум физическим лицам: Горшковой и Кочуровой. С новыми собственниками помещения ИП Фишин Ю.В. договор аренды не заключал и в апреле 2009 года выехал с данного адреса; в период с 2007 по апрель 2009 года ООО «УралСтройМастер» спорное помещение не арендовало, руководителей, представилей проблемного контрагента Фишин Ю.В. не знает, финансово-хозяйственных отношений с ООО «УралСтройМастер» у ИП Фишина Ю.В. не было.

По сведениям, содержащимся в Федеральной базе ФНС России по ЦОД учредителями и должностными лицами организации в разные периоды являлись: с 17.07.2007 по 21.08.2007 - Дудинова Алфия Фаатовна - 50%, Гайнутдинов Рустам Мансурович - 50%; с 22.08.2007 по 20.11.2007 - Кислухин Александр Викторович - 100%; с 21.11.2007 по 20.05.2008 - Волков Кирилл Валерьевич ИНН 180802342108, адрес регистрации: п. Октябрьский, 13-9, с 21.05.2008 по 10.06.2009 - Безуглая Раушания Флюровна, 25.06.1974 г.р.; с 11.06.2009 по настоящее время - Марков Андрей Николаевич, 15.11.1974 г.р.

 Из показаний бывших и действующих руководителей организации ООО «УралСтройМастер», лиц, причастных к регистрации данной организации, следует: что организацию ООО «УралСтройМастер» регистрировали на свои имена за денежные вознаграждения, фактически деятельностью фирмы не занимались, адрес, численность организации не знали.

Кроме того, показания Маркова Андрея Николаевича о том, что, что является формальным руководителем организации ООО «УралСтройМастер», деятельностью организации не занимался, первичные документы не подписывал, подтверждены результатами почерковедческой экспертизы.

В соответствии с заключением эксперта № 28 от 21.02 2012 подписи от имени Маркова Андрея Николаевича во всех исследуемых документах: выполнены не Марковым Андреем Николаевичем, а другим лицом (лицами).

Во всех представленных первичных документах по ООО «Стройдеталь» указан юридический адрес организации ООО «Стройдеталь»: 617760, Пермский край, г. Чайковский, ул. К. Маркса, 27. Со стороны ООО «Стройдеталь» во всех документах стоит подпись с расшифровкой подписи «директор «Иванов М.В.».

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной базе ФНС России по ЦОД, ООО «Стройдеталь» состоит на учете в ИФНС России по г. Чайковскому Пермского края с 19.03.2008. Общество создано по решению единственного участника Иванова М,В. (Решение № 1 от 12.02.2008). Уставной капитал - 10 000 руб. Директором и главным бухгалтером общества являлся Иванов М.В. Основной вид деятельности, заявленный при регистрации - Производство общестроительных работ (ОКВЭД 45.21.). Данные о выданных лицензиях на производство общестроительных работ отсутствуют. Согласно учетных данных налогоплательщика ООО «Стройдеталь» недвижимое имущество и транспорт отсутствуют. Адрес, указанный в выписке из ЕГРЮЛ при создании - 617763, Пермский край, г. Чайковский, ул. Карла Маркса, 27. Последняя отчетность представлена 19.05.2011 -«нулевая». Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ не представлялись.

Адрес организации ООО «Стройдеталь» г. Чайковский, ул. К. Маркса, 27, является «массовым» адресом, где зарегистрировано 5 организаций. По вышеуказанному адресу располагается жилой дом. Требования, направленные в адрес организации ООО «Стройдеталь» о предоставлении документов (информации) возвращаются с отметкой почты «организации по указанному адресу нет». Согласно выписке по расчетному счету ООО «Стройдеталь» платежи за аренду каких-либо офисных или складских помещений не осуществлялись.

         Кроме того, установлено, что на Иванова М.В. представлены сведения по форме 2-НДФЛ следующими организациями: за 2009 год: филиал КПП № 618 ФГУП «УССТ № 6» ИНН 1834021666, где сумма годового дохода составляет в размере 50 201,57 руб., за 2010 год: филиал КПП № 618 ФГУП «УССТ № 6» ИНН 1834021666, где доход за январь составляет в размере 8 340,58 руб., ООО «Стройдеталь» ИНН 5920029095, где сумма годового дохода составляет в размере 27 500,00 руб., ООО «Интерстрой» ИНН 1835071780, где сумма дохода за май и июнь составляет в размере 7 100,00 руб.

Из допроса Иванова М.В. следует, что в период с 2008 года по настоящее время он нигде не работает. Являлся формальным руководителем организации ООО «Инторг» и ООО «Форест». Про организацию ООО «Стройдеталь» услышал впервые в ходе проведения допроса. Что-либо про данную организацию пояснить не смог. Первичные документы по организации ООО «Стройдеталь» Иванов М.В. никогда не подписывал. Доверенности на право представления интересов совершать какие-либо действия не выдавал. Чистые листы бумаги не пописывал. В г. Чайковском по ул. Карла Маркса, 27, а также, в ИФНС по г, Чайковскому Пермского края Иванов М.В. никогда не был. Организация ООО «Уралтеплострой», ее руководитель, представители, адрес не известны. Какие финансово-хозяйственные взаимоотношения были между ООО «Стройдеталь» и ООО «Уралтеплострой» не знает (протокол допроса свидетеля от 01.11.2011 № 10-35/507).

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной базе ФНС России по ЦОД с 29.12.2010 по настоящее время руководителем и единственным участником организации ООО «Стройдеталь» является Аветян Эдуард Борисович ИНН 183467 Аветян Э.Б., является учредителем и руководителем в 21 организации. По решению единственного участника ООО «Стройдеталь» - Иванова М.В. от 13.12.2010 года 100% доля Уставного капитала Общества была продана Аветян Эдуарду Борисовичу за 10 000 руб. Новый адрес Общества - 427120, Удмуртская Республика, с. Лынга, ул. Ленина, 11. Из показаний Аветян Эдуарда Борисовича следует, что в период с 2010 года по настоящее время он работает в организации ОАО «Ижевский завод пластмасс». Кроме того, он регистрировал организации за денежное вознаграждение.

Таким образом, из допросов руководителей и учредителей организации ООО «Стройдеталь», установлено, что они являются номинальными участниками Общества. Финансово-хозяйственной деятельностью не занимались, организацию учреждали за денежное вознаграждение.

В соответствии с бухгалтерским балансом установлено, что за 2009 и 2010 годы у организации ООО «Стройдеталь» отсутствуют собственные основные средства, а также арендованные основные средства. Основную сумму актива баланса составляет дебиторская задолженность, пассива баланса - кредиторская задолженность. Анализ налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «Стройдеталь» показал, что в них отражены несопоставимые суммы по отношению с суммами, учтенными в расходах и вычетах ООО «Уралтеплострой».

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральной базе ФНС России по ЦОД сведения о доходах на работников организации ООО «Стройдеталь» (по форме 2-НДФЛ) в 2009 году не представлялись, за 2010 год представлены на 1 работника, а именно, на Иванова М.В., сумма годового дохода которого составляет 27 500,0 руб.

Из заключения эксперта № 29 от 22.02.2012 следует, что подписи от имени Иванова М.В. во всех представленных документах по хозяйственным операциям с ООО «Стройдеталь»: выполнены не Ивановым Максимом Витальевичем, образцы подписи которого представлены на исследование, а другими лицами.

В силу вышесказанного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «УралСтройМастер», ООО «Стройдеталь» фактически финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, по адресу регистрации, указанному в  учредительных документах и в первичных документах по спорным сделкам не располагались, директоры к деятельности организаций отношения не имеют, документы подписаны неустановленным лицом, организации имеют признаки «анонимных структур».

Таким образом, доказательств выполнения