Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А71-10265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ 17АП-12939/2012-АК

г. Пермь

06  мая 2013 года                                                             Дело № А71-10265/2012­­

Резолютивная часть постановления объявлена 29 апреля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 06 мая  2013 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Борзенковой И.В., Сафоновой С.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бакулиной Е.В.

при участии:

от заявителя ООО "Дельта-Строй" (ОГРН 1071828000936, ИНН 1828016435) – не явились, извещены;

от заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике (ИНН 1828011010) - Безумова Л.А., служебное удостоверение, доверенность от 13.01.2013 № 13;

лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

заявителя ООО "Дельта-Строй"

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики

от 03 декабря 2012 года

по делу № А71-10265/2012,

принятое судьей Л.Ф. Мосиной

по заявлению ООО "Дельта-Строй" (ОГРН 1071828000936, ИНН 1828016435)

к Межрайонной ИФНС России № 3 по Удмуртской Республике

(ИНН 1828011010)

о признании недействительным решения налогового органа от 30.03.2012 № 07-1-24/010,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Дельта-Строй»  обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Удмуртской Республике от 30.03.2012 №07-1-24/010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 03 декабря 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе ее заявитель указывает на то, что судом не исследовано фактическое наличие товара, приобретенного ООО «Дельта – Строй» у ООО «Каскад», ООО «Стройтехинвест», ООО «УралСтройкомплект», списание и реализация товара; согласованность действий ООО «Дельта – Строй» и контрагентов не доказана; суд не исследовал причины заключения спорных сделок.

Представитель заинтересованного лица поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил, что в порядке п.3 ст.156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения дела в его отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России №3 по УР проведена выездная налоговая проверка ООО «Дельта-Строй» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По материалам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки от 28.02.2012. 

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, материалов полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом принято решение от 30.03.2012 №07-1-24/010, которым общество привлечено к ответственности по ст.ст. 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации,  в виде штрафа в общей сумме 11 926 722,60 руб.

Указанным решением обществу доначислены налоги в общей сумме 30 807 420 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 14 179 789 руб., налог на прибыль в федеральный бюджет в сумме 2 010 173 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта РФ 14 545 343 руб. налог на доходы физических лиц в сумме 72 115 руб., пени в общей сумме 5 644 030,44 руб., а также предложено уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы 2008 в размере 194 033 руб.

Принятое налоговым органом решение от 30.03.2012 №07-1-24/010 заявитель обжаловал в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по УР от 28.05.2012 № 06-06/06599д  решение Межрайонной ИФНС России №3 по УР от 30.03.2012 №07-1-24/010 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения.

Основанием для начисления налогов послужило неправомерное принятие к вычету ООО «Дельта-Строй» сумм НДС и отнесение на расходы затрат по выплатам, произведенным заявителем в пользу ООО «УралТрейд», ООО «Кондор», ООО «Каскад», ООО «Стройтехинвест», ООО «УралСтройКомплект».

Несогласие ООО «Дельта-Строй» с принятым Межрайонной ИФНС России № 3 по УР решением от 30.03.2012 №07-1-24/010 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу, что обществом необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и неправомерно включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль стоимости работ (услуг) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «УралТрейд», ООО «Каскад», ООО «Кондор», ООО «Стройтехинвест», ООО «УралСтройКомплект», вследствие принятия обществом к учету документов не соответствующих действительности и содержащих недостоверную, противоречивую информацию, формальность их оформления без реального осуществления финансово-хозяйственной деятельности в целях завышения сумм расходов и получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Решение принято налоговым органом обоснованно в соответствии с нормами действующего законодательства, обоснованность отказа в налоговых вычетах по НДС, исключения из состава расходов при исчислении налога на прибыль по хозяйственным операциям с ООО «УралТрейд», ООО «Каскад», ООО «Кондор», ООО «Стройтехинвест», ООО «УралСтройКомплект» подтверждена. Первичные документы налогоплательщика оформлены с нарушением действующего законодательства, содержат недостоверные и неполные сведения, действия налогоплательщика направлены на  получение необоснованной  налоговой выгоды.

Заявитель апелляционной жалобы оспаривает выводы суда первой инстанции, ссылаясь на то, что судом не учтены факты  наличия товара, приобретенного ООО «Дельта-Строй» у ООО «Каскад», ООО «Стройтехинвест», ООО «УралСтройкомплект», его списания и реализации. Согласованность действий ООО «Дельта – Строй» и контрагентов не доказана; суд не исследовал причины заключения спорных сделок.

Указанные доводы исследованы судом апелляционной инстанции и не подлежат удовлетворению в связи со следующим.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и(или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 г. "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО НПП "Уником-Сервис" является плательщиком НДС.

В силу пунктов 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Во втором абзаце данной нормы указано, что вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для начисления налога на прибыль и НДС по данному контрагенту послужили выводы налоговой инспекции об отсутствии документального подтверждения факта использования приобретенного материала в производстве, созданию искусственного документооборота с целью завышения затрат.

Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ N 53 от 12.10.2006 г. "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей (п. 10).

Вывод о недобросовестности налогоплательщика должен быть основан на объективной информации, бесспорно подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Недостаточная осмотрительность в выборе контрагента, не исполнившего свою обязанность, может влечь для налогоплательщика неблагоприятные последствия в налоговых правоотношениях (в частности, отказ в праве на льготу или в праве на налоговый вычет).

В силу ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту возлагается на налоговый орган.

Судом первой инстанции установлены следующие обстоятельства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно документам, представленным в ходе проверочных мероприятий ООО «УралТрейд» оказало услуги спецтехники и транспортные услуги для ООО «Дельта-Строй» на сумму 19 173 955 руб. 63 коп., что подтверждается выставленными в адрес ООО «Дельта – Строй» счетами- фактурами и актами (т. 4 л.д. 36-62).

Счета - фактуры от имени ООО «УралТрейд» в адрес ООО «Дельта-Строй» составлены ранее актов, предъявленных в адрес ООО Дельта-Строй, что невозможно при реальных финансово-хозяйственных отношениях.

Анализом Карточки счета 76.5 за 01.01.08- 31.12.2009, Карточки счета 60.1 за 2008 по контрагенту ООО УралТрейд установлено, что ООО «УралТрейд» предъявлены ООО «Дельта-Строй» услуги и материалы на общую сумму 16 780 927,83 руб., а ООО «Дельта–Строй» расчеты с организацией ООО «УралТрейд» произвело перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «УралТрейд» в сумме 2 530 800 руб.

На конец 2009г. по контрагенту ООО «УралТрейд» у ООО «Дельта – Строй» числится кредиторская задолженность в размере 14 250 127,83 руб.

В ходе выемки был изъят договор № 4 о переводе долга от 22.12.2010 между ИП Чабыкин А.В. (Сторона 1) , ООО Дельта – Строй (Сторона 2), согласованный с директором ООО УралТрейд, в соответствии с которым ИП Чабыкин А.В. полностью принимает на себя обязательства ООО Дельта-Строй по договорам на транспортные услуги б/н от 11 января 2009г., б/н от 01 февраля 2008г., заключенным между ООО Дельта-Строй и ООО УралТрейд.

Таким образом, кредиторская задолженность ООО «Дельта-Строй» перед ООО «УралТрейд» в сумме 14 250 127 руб. 83 коп. принята ИП Чабыкиным А.В., но при отсутствии оговоренных в договоре сроков ее погашения.

Более того, анализом имеющейся в налоговом органе информации о состоянии расчетного счета ООО «УралТрейд» за 2011г. установлено отсутствие фактов перечисления денежных средств ИП Чабыкиным А.В. в счет погашения обязательств ООО «Дельта-Строй» по договору № 4 о переводе долга от 22.12.2010.

Сопоставлением книг покупок, карточки счета 76.5, карточки счета 60.1 за 2008 по контрагенту ООО УралТрейд и изъятых документов установлено не включение в налоговые вычеты по НДС, в состав расходов общей суммы 3 250 828 руб.

Анализом остатков материалов согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 за июнь 2008 установлено, что по товару (щебень, песок строительный, арматура) от имени ООО «УралТрейд» сальдо на конец отчетного