Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2013 по делу n А71-10265/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

для устройства партерного и обыкновенного газона без внесения растительной земли механизированным способом, подготовка почвы для устройства портерного обыкновенного газона с внесением растительной земли, посев газонов партерных, мавританских и обыкновенных вручную).

- в декабре 2009 года: - подготовка почвы под цветники.

У Чабыкина А.В. взято объяснение от 02.02.2012 и на заданные вопросы: Чабыкин А.В. отвечать отказался, желая воспользоваться ст. 51 Конституции РФ.

Согласно сведениям ГУ УКС Правительства Удмуртской Республики разрешение на ввод объекта «Средняя общеобразовательная школа на 110 учащихся в с.Водзимонье Вавожского района УР» в эксплуатацию выдано 31 августа 2010г.

Вместе с тем, на основании полученных налоговым органом в ходе выемки, установлено, что 01.10.2010 (то есть после ввода объекта в эксплуатацию) ООО «Дельта-Строй» заключило с ООО «Стройтехинвест» договор на выполнение работ на условиях субподряда № 32/2010 общей стоимостью работ в сумме 4 950 300,06руб. и сроком исполнения 31.10.2010: устройство кровли, перевозка строительных материалов, щебеночное покрытие.

Проверкой документов заявителя установлено, что практически одновременно с заключением договора №32/2010 от 01.10.2010 о выполнении субподрядных работ на строительном объекте в с.Водзимонье Вавожского района УР со сроком выполнения 31.10.2010 (то есть один месяц), ООО «Дельта-Строй» 05.10.2010 заключило договор (№ 33/2010) с этим же подрядчиком на выполнение субподрядных работ на другом строительном объекте в пос.Ува УР.

В ходе анализа (сопоставления) актов выполненных работ (КС-2 и КС-3), предъявленных субподрядчиком ООО «Стройтехинвест» подрядчику ООО «Дельта-Строй» и предъявленных подрядчиком ООО «Дельта-Строй» заказчику ГУ УКС Правительства УР, установлены следующие несоответствия: а именно из указанных документов следует, что факты, когда работы, выполненные на объекте строительства силами ООО «Стройтехинвест» перепредъявлены ООО «Дельта-Строй» в адрес генподрядчика ГУ УКС Правительства УР раньше, чем их предъявило ООО «Стройтехинвест» в адрес подрядчика ООО «Дельта-Строй», что невозможно при реальных хозяйственных отношениях между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест».

Кроме того, в актах выполненных ООО «Стройтехинвест» работ №1 и №2 к смете № 0201-02-АС1-СМ по объекту «Детские сад-ясли на 190 мест в поселке Ува УР» за отчетный период 01.10.10-30.11.10, предъявленных в адрес ООО «Дельта-Строй» 30.11.2010, отражено «за ноябрь 2011г.», что указывает на то, что документ был составлен не в момент совершения хозяйственной операции, а формально «задним числом» лишь с целью получения проверяемым налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные выше факты указывают на отсутствие реальных хозяйственных операций между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест» и формальное оформление первичных документов с целью создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений между ними. Представленные заявителем первичные документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, не соответствуют требованиям п. 1 ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете» и не могут являться основанием для учета в целях налогообложения. О данных обстоятельствах заявителю не могло не быть известно изначально. В ходе анализа (сопоставления) товарных накладных и счетов-фактур от имени ООО «Стройтехинвест» и изъятых у ООО «Дельта-Строй» установлены следующие несоответствия: согласно сведениям, содержащимся ФИР ФНС России ООО «Стройтехинвест» в период с 11.12.2009 по 15.07.2010 имело расчетный счет в Удмуртском филиале ОАО АКБ «Росбанк», с 15.07.2010 по 31.12.2010 имело расчетный счет в Прикамском филиале ОАО АКБ «Росбанк».

Однако проверкой установлено, что в договорах №23/2010 от 11.01.2010, №25 от 01.07.2010 с ООО «Стройтехинвест», указан расчетный счет ООО «Стройтехинвест» в Прикамском филиале ОАО АКБ «Росбанк», открытый только 15.07.2010, то есть данные договоры были составлены «задним числом», что указывает на заведомо формальный подход со стороны должностных лиц ООО «Дельта-Строй» к оформлению документов только для создания видимости (имитации) финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентом ООО «Стройтехинвест».

В ходе анализа (сопоставления) документов (договоров, актов, справок, ведомостей, счетов-фактур), представленных в ИФНС от имени ООО «Стройтехинвест» с документами по взаимоотношениям с ООО «Стройтехинвест», изъятыми у ООО «Дельта-Строй» установлены следующие несоответствия: а именно, отсутствие документального подтверждения финансово-хозяйственных взаимоотношений в части исполнения договора подряда № 150909/1 от 15.09.2009 и договора на оказание транспортных услуг № 280909/2 от 28.09.2009, договора поставки №21 от 01.07.2010, а также не подтверждение в полном объеме исполнения договора № 23/2010 от 11.01.2010.

Согласно заключению эксперта №10 от 30.01.2012 установлено, что выявленные совокупности различающихся признаков устойчивы, существенны и достаточны для вывода о том, что подписи от имени Жирновой Н.В., а также изображения этих подписей, расположенные: в книге продаж, в копиях счетов-фактур, в копиях товарных накладных, в копиях справок о стоимости выполненных работ и затрат, в копиях актов о приемке выполненных работ, в копии договора на выполнение работ на условиях субподряда №23/2010 от 11.01.2010, в копиях сводных ведомостей, в копии договора на выполнение работ на условиях субподряда № 32/2010 от 01.10.2010, по контрагенту ООО «Дельта-Строй», выполнены не Жирновой Н.В., а другим лицом.

Совокупность установленных проверкой доказательств, свидетельствует о том, что документы, представленные от имени ООО «Стройтехинвест» содержат недостоверные сведения, составлены с нарушением требований, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Согласно документам из регистрационного дела, ООО «Стройтехинвест» зарегистрировано 22.11.2006, имеет уставный капитал 10 тыс. руб., единственный учредитель Жирнова Надежда Васильевна. В соответствии с Решением № 1 учредителя от 26.10.2006 директором назначена Жирнова Н.В. Адрес регистрации г. Ижевск, ул. Кирова 3, телефон не указан (т.6 л.д.1-8).

Из показаний Люкшина Р.А. зарегистрированной в доме №3 по улице Кирова в г.Ижевске установлено, что она проживает в квартире по адресу г.Ижевск, ул.Кирова, 3. На праве аренды, пользования либо ином праве третьим лицам (организациям, предпринимателям, физическим лицам) квартиру по данному адресу не предоставлял. Организация ООО «Стройтехинвест» свидетелю не знакома, Жирнова Н.В. также не знакома. Представители ООО «Стройтехинвест» с предложением зарегистрировать данную организацию по адресу г.Ижевск, ул.Кирова, 3, к свидетелю не обращались. По адресу г.Ижевск, ул.Кирова, дом 3 расположен девятиэтажный жилой дом с пристроем и подвальными помещениями под названием «Бригантина», где находятся магазины.

Из показаний Михайлова А.В. установлено, что он в настоящее проживает в доме № 3 по улице Кирова в городе Ижевске. На праве аренды, пользования либо ином праве третьим лицам (организациям, предпринимателям, физическим лицам) квартиру по данному адресу не предоставлял. Организация ООО «Стройтехинвест» свидетелю не знакома, Жирнова Надежда Васильевна также не знакома. Представители ООО «Стройтехинвест» с предложением зарегистрировать данную организацию по адресу г.Ижевск, ул.Кирова, 3, к свидетелю не обращались. По адресу г.Ижевск, ул.Кирова, дом 3 расположен девятиэтажный одноподъездный жилой дом с пристроем под названием «Бригантина», где находятся магазины и подвальное помещение, где находится студенческая организация, ведущая некоммерческую деятельность.

На запрос Инспекции получено заявление от 29.06.2011, подписанное от имени директора ООО «Стройтехинвест» Жирновой Н. В., согласно которому ООО «Стройтехинвест» в лице директора Жирновой Н.В. просит переадресовывать всю приходящую корреспонденцию, направленную в адрес: г. Ижевск, улица Кирова дом 3 по адресу: г. Ижевск, ул. Красноармейская, дом 74, квартира 2.

По сведениям, содержащимся в информационных ресурсах Межрайонной ИФНС России №3 по УР установлено, что по адресу г. Ижевск, ул. Красноармейская, дом 74, квартира 2, располагается четырехкомнатная квартира, собственником которой с 10.03.2011 является Чабыкин А.В. – директор ООО «Дельта-Строй».

Данный факт подтверждает осведомленность должностных лиц ООО «Дельта-Строй» о непричастности Жирновой Н.В. к руководству ООО «Стройтехинвест», и использование должностными лицами ООО «Дельта-Строй» реквизитов ООО «Стройтехинвест» для отражения в бухгалтерском учете заведомо ложных сведений о хозяйственных операциях с данным контрагентом и вывода финансовых активов ООО «Дельта-Строй» из налогооблагаемого оборота через банковский счет ООО «Стройтехинвест».

В соответствии со сведениями в ФИР ФНС России: справки о доходах по форме 2-НДФЛ 2009, 2010 годы ООО «Стройтехинвест» в ИФНС по месту учета представлены на одного человека: Жирнову Надежду Васильевну. За 2008 данные в базе отсутствуют. Сведения о выданы лицензиях отсутствуют. Сведения о наличии транспортных средств, спецтехники отсутствуют. Жирнова Н.В. имеет статусы: «массовый» руководитель, «массовый» учредитель. В соответствии с данными ГИБДД МВД по УР за ООО «Стройтехинвест» транспортные средства не зарегистрированы. По данным баланса за 2008-2010 отсутствовали какие-либо арендованные основные средства (в том числе по лизингу).

Следовательно, необходимый минимум (складские, производственные помещения, оборудование, транспортные средства (собственные либо арендованные), лицензии), трудовые ресурсы) условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности, связанной с выполнением строительно-монтажных работ у ООО «Стройтехинвест» отсутствовал.

Согласно заключению эксперта № 10 от 20.01.2012 установлено, что выявленные различия признаков почерка образуют индивидуальную совокупность, которая является достаточным основанием для вывода о том, что подписи от имени Жирновой Н.В., расположенные: в Заявлении о государственной регистрации, на титульном листе Устава, в Решении №1 от 26.10.2006, в передаточном акте имущества в уставный капитал, в акте оценки имущества, выполнены Жирновой Н.В.

В балансах ООО «Стройтехинвест», в Отчетах о прибылях и убытках, в декларациях по НДС, в описях вложения в ценное письмо; в декларации по налогу на прибыль, в расчете по авансовому платежу по налогу на имущество, в Декларации и Расчетах по страховым взносам на ОПС Расчете авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в декларации по налогу на имущество, в Сведениях о среднесписочной численности работников, в декларации по ЕСН, выполнены не Жирновой Н.В., а другим лицом (лицами).

Декларации от имени ООО «Стройтехинвест» представлены в ИФНС неустановленным лицом, неуполномоченным на представление интересов в налоговых правоотношениях, следовательно, недостоверны. Таким образом, поступившая в налоговый орган декларация не может считаться таковой для целей налогообложения, поскольку не имеет юридической силы в связи с недостоверностью обязательного реквизита – подписи руководителя, подписи бухгалтера, подписи уполномоченного представителя налогоплательщика.

В ходе налоговой проверки получены показания Жирновой Н.В. (т.6 л.д. 92-107), из которых установлено, что в 2008-2010г. Жирнова Н.В. являлась номинальным руководителем ООО «Стройтехинвест» и фактически не осведомлена о деятельности ООО «Стройтехинвест», а также других организаций, учредителем и руководителем которых она числится. В частности свидетель дала следующие показания: в 2008-21.12.2009. Жирнова Н.В. работала менеджером торгового зала в магазине сети «Ижтрейдинг», с 22.12.2009 и по настоящее время Жирнова Н.В. работает в Средней школе №63 г.Ижевска уборщицей. Имеет средне-специальное образование - окончила Училище №19 г.Ижевска по специальности монтажник радиоаппаратуры.

На вопрос: «В каких организациях Вы являетесь руководителем (учредителем), бухгалтером»? свидетель Жирнова Н.В. пояснила, что не является и никогда не являлась ни руководителем, ни учредителем, ни бухгалтером каких-либо организаций, в том числе и тех, которые перечислены в поставленном вопросе, ей ничего не известно о деятельности указанных организаций, в частности ей не известно территориальное расположение виды деятельности данных организаций в 2008-2010 годах и в настоящее время, месторасположение офисов, должностные лица и работники, численность работников, а также где и у кого хранились печати, перечисленных в вопросе организаций.

Из показаний свидетеля Жирновой Н.В. установлено, что ей не известно кто фактически являлся главным бухгалтером, кто составлял и подписывал налоговую отчетность и каким способом отчетность представлялась в налоговый орган, кто представлял интересы данных организаций. Лично Жирнова Н.В. к деятельности указанных организаций не имеет никакого отношения и не выдавала никому никаких доверенностей. В свою очередь Жирнова Н.В, пояснила следующее «В 2005 году мой двоюродный брат предложил мне за денежное вознаграждение (точно сумму сказать затрудняюсь – когда 500 рублей, когда 800 рублей, один раз дал сотовый телефон) поставить свои подписи на каких-то документах. Тогда у меня было тяжелое материальное положение, да еще я употребляла спиртные напитки, поэтому я согласилась. Со своим братом я ездила 3-4 раза в его офис около остановки 30 лет Победы, где ставила свои подписи в каких-то документах, после чего он со мной рассчитывался (давал денежное вознаграждение)». Со слов Жирновой Н.В. она не открывала расчетные счета в банках и не подписывала доверенности на распоряжение расчетными счетами.

Из вышеизложенного следует, что Жирнова Н.В. являлась формальными учредителем и директором ООО «Стройтехинвест», реальной (фактической) финансово-хозяйственной деятельности не осуществляла, не имеет специального образования (квалификации), не владеет четкой и ясной информацией о юридическом лице, не знает контрагентов и документы, оформленные от имени ООО «Стройтехинвест», не подписывала, что подтверждает отсутствие реальной финансово-хозяйственной деятельности между ООО «Стройтехинвест» и ООО «Дельта-Строй», и регистрацию ООО «Стройтехинвест» для целей получения необоснованной налоговой выгоды заинтересованными лицами.

Проверкой установлено, что ООО «Дельта-Строй» расчеты с ООО «Стройтехинвест» производило путем перечисления денежных средств.

В результате сопоставления платежных документов с имеющимися в налоговом органе первичными документами ООО «Дельта-Строй», установлены следующие несоответствия, указывающие на отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Дельта-Строй» и ООО «Стройтехинвест»:

1) Счет-фактура №1 от 02.10.2009 предъявлена за Общестроительные работы по договору № 15.09.09 от 15.09.09 на общую сумму 498 766 руб., тогда как ООО «Дельта-Строй» пл. поручениями №39 от 04.03.2010,